孫天會

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，制造業(yè)轉(zhuǎn)型面臨諸多問題，主要有：競爭環(huán)境日益激烈、成本普遍上升；注重生產(chǎn)與銷售、忽略成本；資金滿足不了企業(yè)發(fā)展需要、獲取資金方式非常少；人員流失嚴(yán)重、風(fēng)險預(yù)警誤差大等問題，制造業(yè)要在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，以上主要問題不可忽視，預(yù)算就顯得尤為必要。本文對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制造業(yè)預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行了深入的分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型；制造業(yè)；全面預(yù)算管理；優(yōu)化措施

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下制造業(yè)面臨的大環(huán)境

（一）競爭日益激烈、成本普遍上升

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)面臨與國際制造業(yè)競爭的局面，肩負(fù)由“中國制造”向“中國智造”轉(zhuǎn)變的使命。據(jù)此，制造業(yè)面臨更為嚴(yán)格的要求、更為激烈的市場競爭環(huán)境、更為迅速的市場反應(yīng)應(yīng)變能力。

另外，由于物價不斷攀升，制造業(yè)同時面臨成本普遍上升的困境，表現(xiàn)為原材料不斷上升、人工工資持續(xù)上升、廠租等各方費(fèi)用普遍上漲的情況。

（二）注重生產(chǎn)與銷售、忽略成本

目前，大部分制造業(yè)注重于生產(chǎn)交付與銷售交貨，忽略企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)成本的把控，如材料采購成本、材料耗用成本、生產(chǎn)管理成本、管理成本、銷售成本等全方位的成本控制，使得成本把控處于非常薄弱的環(huán)節(jié)，對于提升企業(yè)的競爭力是非常不利的。

（三）資金滿足不了企業(yè)發(fā)展需要、獲取資金方式非常少

中小企業(yè)融資難一直是阻礙制造業(yè)發(fā)展的主要難題，轉(zhuǎn)型期的制造業(yè)表現(xiàn)更為明細(xì)，發(fā)展需要資金，但金融機(jī)構(gòu)的又想獲得資金的保障。中小企業(yè)如果想要發(fā)展，只有不斷增強(qiáng)自身實(shí)力，但增強(qiáng)自身實(shí)力需要有資金支持，面臨這樣不斷循環(huán)的境況。

二、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型環(huán)境下制造業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算體系缺少甚至空白，預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際開支差異較大

多數(shù)制造業(yè)的管理層執(zhí)行層對于預(yù)算重視度不夠、對于預(yù)算的認(rèn)識僅停留在財務(wù)預(yù)算，無全面預(yù)算的意識。預(yù)算執(zhí)行時比較隨意，大部分人員甚至管理層認(rèn)為預(yù)算是費(fèi)力費(fèi)時又對企業(yè)發(fā)展沒有任何作用的事。

由于預(yù)算體系、制度與流程缺少甚至空白，執(zhí)行預(yù)算時隨意性大，從而導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際開支差異較大，失去預(yù)算應(yīng)有控制成本、控制費(fèi)用支出、激勵銷售、激勵公司各個部門員工的積極性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷售業(yè)績、利潤目標(biāo)的作用。使預(yù)算注重于表象，而忽略了預(yù)算所反映的實(shí)質(zhì)問題，預(yù)算對于企業(yè)應(yīng)有的意義而大打折扣。由于預(yù)算處于非常薄弱的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)缺少計劃，從而消減對于市場快速反應(yīng)的能力，使企業(yè)處于相對較被動的處境。

（二）預(yù)算的方式過于單一，對預(yù)算的結(jié)果缺少考核

預(yù)算注重于表象，忽略了預(yù)算所反映的實(shí)質(zhì)問題，預(yù)算方式過于固化，過于死板，缺少預(yù)算方式的靈活多樣，沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定適合企業(yè)的多種預(yù)算方式的相結(jié)合的預(yù)算方式。

預(yù)算注重形式，忽略實(shí)質(zhì)，對實(shí)際執(zhí)行的預(yù)算與預(yù)算之間的偏差原因未做出深刻的分析，從而使預(yù)算流于形式，管理層和執(zhí)行層沒有真正理解預(yù)算偏差所反映的實(shí)際問題，也沒有真正將預(yù)算所反映的實(shí)際問題解決，達(dá)不到預(yù)算所應(yīng)有的效果，導(dǎo)致預(yù)算制定、執(zhí)行和考核的無用功。

（三）預(yù)算內(nèi)容片面，存在認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，其他部門不納入預(yù)算，更與預(yù)算無關(guān)的錯誤觀點(diǎn)

在制造業(yè)，企業(yè)管理層和執(zhí)行層往往認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部門的預(yù)算，其他采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、投融資部門等其他部門不用納入預(yù)算。殊不知，財務(wù)預(yù)算是最終的預(yù)算，經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本（投資和籌資）預(yù)算是基礎(chǔ)、只有經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、即采購預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算預(yù)算做順利，財務(wù)預(yù)算才能順利開展，財務(wù)預(yù)算才能為企業(yè)發(fā)展起到應(yīng)有的作用。

（四）注重前面的預(yù)算編制、忽視后端的預(yù)算執(zhí)行、考核

在制造業(yè)，大部分認(rèn)為預(yù)算編制完成就大功告成，對于預(yù)算的執(zhí)行情況無人問津，對于預(yù)算的考核和評價更是不理不問。在預(yù)算的前期即編制預(yù)算階段是盡心盡力，但在執(zhí)行和考核階段卻是敷衍了事。企業(yè)的管理層和執(zhí)行層認(rèn)為預(yù)算的執(zhí)行和考核只是財務(wù)部門的事情，但由于財務(wù)部人員對于業(yè)務(wù)、生產(chǎn)了解的局限性，使得財務(wù)部對于前段業(yè)務(wù)預(yù)算很難做出有效、合理、公平公正的判斷，而且也增加財務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率和財務(wù)工作的難度，預(yù)算的效果將大打折扣。

三、新經(jīng)濟(jì)條件下制造業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）預(yù)算前期：建立完善的預(yù)算基礎(chǔ)體系，彌補(bǔ)預(yù)算空白

制造業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到預(yù)算在企業(yè)發(fā)揮的重要作用，應(yīng)當(dāng)建立健全完整的預(yù)算體系，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到預(yù)算對于企業(yè)發(fā)展的作用，并給以支持和鼓勵。

（二）預(yù)算中期：不僅要重視預(yù)算前端的編制、更要切實(shí)落實(shí)預(yù)算中期的執(zhí)行、調(diào)整

如果預(yù)算前期即編制階段花費(fèi)大量的時間和精力，但在后端執(zhí)行時卻是應(yīng)付狀態(tài)，敷衍了事，那么企業(yè)的預(yù)算將是前功盡棄，花費(fèi)時間和精力卻沒有達(dá)到應(yīng)有的效果，所以企業(yè)要認(rèn)識到預(yù)算執(zhí)行的重要性和必要性，并切實(shí)落地。

雖然我們時常認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行的剛性需要，但是在制造業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境因素發(fā)生變化時，如外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)大的經(jīng)營方向和政策調(diào)整的時候，必須要對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以應(yīng)對市場的變化，實(shí)際上市場是瞬息萬變的，所以企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況來做出相應(yīng)的調(diào)整。另外，在預(yù)算的執(zhí)行過程中，會發(fā)現(xiàn)預(yù)算本身存在的不足，這時就需要將下一期的預(yù)算作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，特別是在企業(yè)預(yù)算管理的初始階段，由于沒有實(shí)際操作過，可能會對預(yù)算進(jìn)行頻繁性的調(diào)整，其次不可避免的出現(xiàn)企業(yè)編制的原來預(yù)算人為夸大，與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，如果還要繼續(xù)照既定的預(yù)算去執(zhí)行，顯然是不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。所以預(yù)算調(diào)整是必要的，但是調(diào)整要是可以控制的，要依照相關(guān)的程序進(jìn)行，必須由制度來保駕護(hù)航。

在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的時候注意幾點(diǎn)：首先，預(yù)算調(diào)整是客觀需要的，正確有序的調(diào)整可以使預(yù)算控制更加有力；其次，必須嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)各級管理層和執(zhí)行層的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，企業(yè)管理層或執(zhí)行層可以在自己權(quán)限內(nèi)調(diào)整預(yù)算，但是超出自身權(quán)限范圍內(nèi)必須經(jīng)過審批流程方可予以調(diào)整。另外，企業(yè)應(yīng)有預(yù)算調(diào)整制度或流程來制約預(yù)算調(diào)整，企業(yè)中無論是哪個層次的領(lǐng)導(dǎo)，在預(yù)算調(diào)整時都必須受到監(jiān)督和制約，以避免跨越職權(quán)對預(yù)算做不適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因此，我們需要建立和完善預(yù)算調(diào)整體系，切實(shí)意識到編制預(yù)算是為了應(yīng)對外部的變化，適應(yīng)形勢的發(fā)展，而不是死搬硬套，使預(yù)算成為形式，沒有真正發(fā)揮作用。

（三）預(yù)算后期：重視預(yù)算結(jié)果考核與獎懲

在制造業(yè)，管理層可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來監(jiān)控業(yè)務(wù)計劃進(jìn)度，通過對關(guān)鍵的績效考評指標(biāo)的分析及時地發(fā)現(xiàn)問題。并對問題及時的進(jìn)行糾正。

預(yù)算考評的頻率因企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和所處的行業(yè)不同而異，一般情況下，每月初步評價，每季進(jìn)行綜合考評，年度進(jìn)行總結(jié)。預(yù)算結(jié)果考評的報告內(nèi)容應(yīng)包括：銷售、采購及生產(chǎn)預(yù)算完成情況、財務(wù)預(yù)算完成情況。

一個企業(yè)預(yù)算編制非常全面，但如果沒有一套完整的配套的預(yù)算考評來檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，那所編制的預(yù)算等于零，預(yù)算沒有結(jié)果，只能是表面的文字游戲。如果到頭來干好干壞一個樣，或者主管拍拍腦袋評價下屬，評價隨意，無客觀評價依據(jù)，導(dǎo)致大家的積極性降低，無完成任務(wù)的動力，預(yù)算考評的結(jié)果強(qiáng)差人意。企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容很多，難以全面考核，再加上隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的企業(yè)開始關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品質(zhì)量合格率、產(chǎn)品交付及時率等指標(biāo)，很多指標(biāo)是預(yù)算無法覆蓋或的內(nèi)容，因此出現(xiàn)了綜合業(yè)績評價體系。綜合業(yè)績評價體系引入了許多經(jīng)營指標(biāo)，如：顧客滿意度、員工流失率、交貨及時率、生產(chǎn)不良率、節(jié)約成本提案等。

預(yù)算考核即預(yù)算預(yù)算執(zhí)行完成情況出來后，對于預(yù)算執(zhí)行完成優(yōu)秀的，要給獎勵，沒有完成預(yù)算的，要給予相應(yīng)處罰，以激發(fā)企業(yè)員工的積極性。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，制造業(yè)企業(yè)要在市場激烈競爭中順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，預(yù)算管理就顯得尤其重要。企業(yè)不僅要建立健全完善的預(yù)算體系，更要重視預(yù)算中端和后端的執(zhí)行和考核，同時加強(qiáng)預(yù)算的考評與獎罰。預(yù)算切實(shí)為制造業(yè)的順利轉(zhuǎn)型起來良好的保駕護(hù)航的作用，為企業(yè)發(fā)展提供有力的保障。

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（作者單位：東莞市元創(chuàng)動力電子科技有限公司）