張 景

中小企業(yè)審計風險及對策

張 景

中小企業(yè)涉及行業(yè)廣泛，同時每個行業(yè)都有自己的特點，這就給審計工作帶來了較大難度，審計人員在進行審計時，首先要了解各個行業(yè)的特點和具體企業(yè)的現(xiàn)狀來進行審計，使審計結(jié)果在考慮審計風險的同時，盡可能客觀公正地反映審計情況。本文從中小企業(yè)現(xiàn)狀、審計存在的問題和原因、審計風險、解決對策幾個方面入手，探討中小企業(yè)審計的特點，提高審計工作質(zhì)量，促進中小企業(yè)又好又快的發(fā)展。

中小企業(yè)概述

2016年，全國工商登記中小企業(yè)超過2000萬家，個體工商戶超過5400萬戶，中小企業(yè)利稅貢獻穩(wěn)步提高，但同時，中小企業(yè)的發(fā)展過程中也出現(xiàn)不少問題急需解決。

中小企業(yè)與大企業(yè)相比，在人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模等方面都較小，經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理，受外界干擾較小。在我國，中小企業(yè)是實施創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的重要載體，對于促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新、增加就業(yè)、維護社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但是近幾年，由于資金、原材料、勞動力、和土地等租金的上漲，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸告別低成本的人口紅利時代，面臨著嚴重的生存危機。

中小企業(yè)審計存在的現(xiàn)實問題及原因

中小企業(yè)規(guī)模較小，收入、盈利規(guī)模較小，考慮到投入產(chǎn)出比，企業(yè)部分員工身兼數(shù)職，職責不清晰，組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部控制體系，財務(wù)制度不規(guī)范，為會計師事務(wù)所的審計工作人員帶來很大的困難。加之部分企業(yè)沒有建立健全會計檔案，相關(guān)資料、憑證不全，缺乏歷史依據(jù)。同時中小企業(yè)尤其是小企業(yè)，家族式、夫妻店占據(jù)比例較大，企業(yè)的發(fā)展受到人為因素限制較嚴重，這也為審計工作帶來難度。

所有權(quán)和管理權(quán)集中帶來的弊端眾所周知，投資大小在很大程度上決定了中小企業(yè)規(guī)模，往往少數(shù)幾個投資者甚至唯一的投資者就能決定企業(yè)的發(fā)展，部分高層管理者為了自身利益，往往會出現(xiàn)原始票據(jù)、賬務(wù)不清等情況。這些原因都導(dǎo)致了中小企業(yè)審計難度較大。

中小企業(yè)審計風險

中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制混亂、費用亂攤、財務(wù)人員水平良莠不齊等因素導(dǎo)致了審計困難，同時我們也不難發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)自身存在的審計風險。

審計人員審計責任的擴大與審計期望差距的事實存在，增加了中小企業(yè)審計風險。期望差距是指社會公眾對審計職業(yè)認識上和審計行業(yè)對本身工作的認識之間的差距。審計行業(yè)認為，只要按照審計相關(guān)法律法規(guī)、準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)工作就是履行了應(yīng)盡的審計職責，并按照相關(guān)審計準則出具審計報告，保證審計內(nèi)容和報告的合法性、真實性。中小企業(yè)會計的職責則是保護財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實性和有效性。但是社會公眾對審計的期望則是希望審計人員能夠查出被審計的單位所存在的舞弊和錯誤，這三者之間的差距無疑給審計工作人員帶來很大的壓力。

由于審計工作是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)，具有一定的主觀性，受審計人員能力、經(jīng)驗的限制和差別，審計人員也難免會出現(xiàn)誤判的情況，審計人員收集多少證據(jù)、采取何種方式，并以此做出何種審計判斷都直接影響到審計人員工作質(zhì)量。而做出科學、可靠地判斷則依賴于審計人員的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗，即使經(jīng)驗豐富的審計人員也有可能出現(xiàn)誤判。

解決中小企業(yè)審計風險問題的對策

配備長期合作的會計師事務(wù)所。由于中小企業(yè)的特點，決定了部分中小企業(yè)跟會計師事務(wù)所沒有建立長期合作的關(guān)系，審計人員在進行審計時，很難在短時間內(nèi)做出客觀公正的審計報告，對于中小企業(yè)來說，也很難從審計人員那里得到合理的改進意見。如果同事務(wù)所建立長期合作關(guān)系，對于提高審計質(zhì)量、效率，獲得改進意見等都有好處，這樣審計質(zhì)量也能大大提高。

提前著手用審計軟件對基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。為了提高審計效率，在正式審計前，用審計軟件對企業(yè)提供的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，對海量數(shù)據(jù)分析、篩選，避免后期無針對性的面對龐大的數(shù)據(jù)而無從下手，造成工作效率低下的局面。通過預(yù)處理，審計人員可有針對、有目的地選擇相關(guān)部門進行審計，既可以節(jié)省人財物力，又可以有效的利用審計證據(jù)，提高工作效率，高質(zhì)量的完成審計工作。

加強實地考察等外勤工作。審計人員應(yīng)改變在審計時才匆忙查賬、對賬、看憑證、索取相關(guān)文件和盤點表的現(xiàn)狀。在審計前，就應(yīng)該實地考察廠房、車間等部門，了解企業(yè)生產(chǎn)規(guī)律和特征，獲得第一手真實資料。然后，結(jié)合會計報表、納稅申報表等資料進行年度投入產(chǎn)出能力的分析。對于企業(yè)的實際生產(chǎn)能力來說，一般難以作弊，而對于企業(yè)虛增銷售收入或隱瞞銷售收入是比較容易識別的，結(jié)合具體情況，舉一反三，找出簡化審計程序和工作的思路方法，提高審計效率。

總之，中小企業(yè)存在的問題導(dǎo)致審計風險較大是審計人員面臨的普遍問題，對于審計機構(gòu)來說，要建立健全審計制度，強化工作職責，提高審計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。對中小企業(yè)的審計風險要事前預(yù)防、事中控制，從業(yè)人員要善于識別風險，在審計過程中嚴格把關(guān)，及時處理不合理、違規(guī)問題，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，為國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展貢獻力量。

（作者單位：陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）