鄭小珊　胡志洪

摘要：近年來我國(guó)的GDP在不斷提高，人口數(shù)量也在不斷地增加，2014年我國(guó)的化妝品銷售總額已經(jīng)達(dá)到了全球第三，且化妝品的市場(chǎng)規(guī)模復(fù)合增長(zhǎng)率是全球增長(zhǎng)最快的市場(chǎng)之一。我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，在消費(fèi)品在生產(chǎn)、制作、加工等過程中繳納，在以后的銷售過程中，價(jià)款中直接就包含了消費(fèi)稅，而這筆費(fèi)用由消費(fèi)者承擔(dān)。本文通過我國(guó)稅法上的公平主義原則和效率原則進(jìn)行分析，根據(jù)現(xiàn)在我國(guó)化妝品市場(chǎng)的狀態(tài)，指出存在的問題并針對(duì)分析的問題給予建議。最后就本文內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，并闡述本文的意義。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)發(fā)展；生活必需品；公平原則；稅制

一、我國(guó)的化妝品市場(chǎng)

近年來，我國(guó)化妝品的市場(chǎng)在不斷地?cái)U(kuò)大，從單一的產(chǎn)品到現(xiàn)在各種各樣的分類，打開了市場(chǎng)格局。但是相比較于國(guó)外的國(guó)家，我國(guó)的市場(chǎng)仍然處于弱勢(shì)地位，其主要表現(xiàn)在進(jìn)出口貿(mào)易的差異，產(chǎn)生這種原因有兩個(gè)：①我國(guó)化妝品在國(guó)際上屬于中低端的水平，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較差。②我國(guó)對(duì)化妝品的稅收過高，導(dǎo)致群眾的消費(fèi)金額較大。

針對(duì)第一個(gè)原因，產(chǎn)品方面的競(jìng)爭(zhēng)力，這是與研究技術(shù)有關(guān)，可以加大人才的培養(yǎng)，與機(jī)制沒有直接的關(guān)系。但是后者，我國(guó)對(duì)化妝品的征收的消費(fèi)稅，使得稅負(fù)增加，價(jià)格抬高，是制度導(dǎo)致我國(guó)化妝品的外溢現(xiàn)象的產(chǎn)生。就現(xiàn)在的大部分消費(fèi)者來看，出境外購(gòu)和網(wǎng)上代購(gòu)的情況是屢見不鮮，很多人出境旅游會(huì)將購(gòu)買化妝品作為旅游目的之一，在大部分人選擇國(guó)外產(chǎn)品的潮流下，我國(guó)的化妝品市場(chǎng)在國(guó)內(nèi)的熱度也是不斷地下降。根據(jù)調(diào)查顯示，海外代購(gòu)，40%屬于化妝品，人們?cè)趦r(jià)格的使然下，更愿意接受國(guó)外的產(chǎn)品。而正是這個(gè)原因，國(guó)內(nèi)的化妝品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力在中國(guó)范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，產(chǎn)品不能被改進(jìn)，在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力自然也是低下。于是消費(fèi)者的消費(fèi)心理更傾向于海外。

二、征收化妝品消費(fèi)稅的目的及其演變

消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品的銷售金額作為課稅對(duì)象的統(tǒng)稱，包括一般征收和特殊征收，本文對(duì)化妝品征稅屬于特殊征稅。消費(fèi)稅起征的目的是為了增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源配置，調(diào)節(jié)收入分配。但是對(duì)特殊產(chǎn)品征稅是本著“寓禁于征”的精神對(duì)法律規(guī)定的產(chǎn)品在銷售過程中進(jìn)行征收稅用的行為。

“寓禁于征”最初是為了征收來禁止或者減少某些交易的數(shù)量，例如最早時(shí)候清朝對(duì)毒品的征稅。到現(xiàn)在的煙酒，化妝品等。但是正如開篇所說，現(xiàn)代社會(huì)的進(jìn)步，人們生活觀念的改變，對(duì)生活必需品也有了新的定義。消費(fèi)稅可以調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)方向，引導(dǎo)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，對(duì)資源的節(jié)約和利用，例如開征時(shí)包括護(hù)發(fā)產(chǎn)品，但是在2006年停止了對(duì)護(hù)發(fā)產(chǎn)品的征稅，因?yàn)楫?dāng)護(hù)發(fā)變成群眾的生活需求，產(chǎn)品作為必不可少的一部分，那么消費(fèi)稅就失去了原有的意義。從奢侈品到生活必需品，很顯然這與“寓禁于征”精神是想違背的。

三、我國(guó)稅法基本原則視角下的化妝稅

1.化妝品消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

1994年的消費(fèi)稅改革，將化妝品納入非日常所需用品進(jìn)行征稅，而增加這一稅收的原因有兩點(diǎn)，除了可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，還有一個(gè)目的就是為了改變?nèi)藗兊南M(fèi)習(xí)慣。我國(guó)化妝品已經(jīng)存在外溢現(xiàn)象，稅負(fù)的主要來源是消費(fèi)稅，增值稅和關(guān)稅，相對(duì)于國(guó)內(nèi)的化妝品，國(guó)外產(chǎn)品的消費(fèi)有著價(jià)格優(yōu)勢(shì)，尤其在化妝品逐漸成為生活必需品的市場(chǎng)當(dāng)中。

2.稅法基本原則的體現(xiàn)

稅收公平原則是稅法基本原則的核心，包括橫向公平和縱向公平，但都是為了增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源配置，調(diào)節(jié)收入分配為目的。根據(jù)平等原則適用在稅法領(lǐng)域也會(huì)產(chǎn)生不同的情況，于是又不同的觀點(diǎn)，一種是“利益賦稅”，根據(jù)能從社會(huì)中獲取的利益來征稅；一種是“量能課稅”，根據(jù)自身的能力來繳納稅費(fèi)。稅收的征收本質(zhì)上是將來源于社會(huì)的資源運(yùn)用回社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的流通，亞當(dāng).斯密的《國(guó)富論》，阿道夫·瓦格納的《財(cái)政學(xué)》都指出，國(guó)家征稅是為了縮小貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，但是同時(shí)，稅收的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國(guó)民的收入水平和支付能力，都體現(xiàn)了稅收的公平和社會(huì)的正義，以最小的犧牲來完成最大的利益。

化妝品被納入為課稅對(duì)象時(shí)，是順應(yīng)社會(huì)的需求，通過征稅來調(diào)整人們的消費(fèi)方向，但是近年來可以看出，我國(guó)化妝品有著嚴(yán)重的外溢現(xiàn)象，并且化妝品成為了大多數(shù)人的生活必需品。征稅的公平是為了引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)方向，當(dāng)化妝品成為生活必需品的時(shí)候，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)同護(hù)發(fā)用品，減少稅率，這是結(jié)合實(shí)踐和理論得出的。我國(guó)稅法中的效率原則作為基本原則之一，也是衡量稅制合理的標(biāo)準(zhǔn)之一，消費(fèi)稅是對(duì)特殊商品的調(diào)整，其范圍應(yīng)當(dāng)避開生活必需品，隨著人們生活觀念的更新，化妝品也逐漸成為生活必需品，這種稅收增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，影響稅收的效率，也可能會(huì)影響產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。

四、化妝品消費(fèi)稅制問題及其發(fā)展建議

化妝品的消費(fèi)市場(chǎng)包括小、中、高層階級(jí)，不同的階級(jí)水平對(duì)化妝品的消費(fèi)水平差距是較大，近年來化妝品市場(chǎng)的發(fā)展由于消費(fèi)水平和人口的增加而增加，對(duì)于大多數(shù)人來說，化妝品已經(jīng)是生活的必需品，這種選擇不受身份地位和階級(jí)層次的影響。因此，按照一直以來的消費(fèi)稅來對(duì)化妝品征稅，會(huì)增加消費(fèi)者對(duì)化妝品的消費(fèi)數(shù)目，這與最開始國(guó)家對(duì)化妝品的征稅目的是想違背的。且我國(guó)化妝品市場(chǎng)存在嚴(yán)重的外溢現(xiàn)象，雖然各國(guó)的制度體系不同，但是由此可以看出國(guó)外對(duì)待化妝品的態(tài)度與我國(guó)還是存在明顯的不同的。

消費(fèi)稅作為一個(gè)重要的稅種，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起到較大的作用，正是如此，應(yīng)該將消費(fèi)稅制度更加完善，更加貼近時(shí)代的變遷。①分層次征稅?？梢愿鶕?jù)化妝品的消費(fèi)階段，具體價(jià)目具體分析，對(duì)待不同的商品有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別小資和奢侈的產(chǎn)品。②改變稅收形式?；瘖y品實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，形式過于單一，所有的稅費(fèi)由消費(fèi)者承擔(dān)，弱化了調(diào)節(jié)作用，因此可以制定更好的程序來改變。③完善監(jiān)管制度。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)外溢，海外代購(gòu)增加，除了稅收的改變，加大對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督。讓群眾接受國(guó)內(nèi)產(chǎn)品。

五、總結(jié)

本文總體是根據(jù)化妝品市場(chǎng)的現(xiàn)狀，結(jié)合稅法基本制度進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)踐和社會(huì)需求，給出筆者的建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)流通，能夠與國(guó)際稅制接軌，改善我國(guó)市場(chǎng)存在的問題。希望對(duì)我國(guó)的稅收制度有一定的指導(dǎo)作用。endprint