周盼春

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免企業(yè)重復(fù)征稅?；诮ㄖI(yè)的特點(diǎn)，在營(yíng)改增的稅收政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下，給工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)帶來(lái)諸多影響。在面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施?；诖?，本文概述了營(yíng)改增，分析了營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)的影響，并論述了營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)及建筑企業(yè)影響的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；工程總承包業(yè)務(wù)；建筑企業(yè)；影響；措施

一、營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)改增稅制主要是指針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。過(guò)去增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅不存在成本抵扣問(wèn)題，造成增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重。營(yíng)改增后可以避免重復(fù)收稅。

二、營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)影響表現(xiàn)為：（1）財(cái)務(wù)核算的影響。營(yíng)改增在建筑行業(yè)實(shí)施以來(lái)，對(duì)于工程總承辦業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了一定影響。主要表現(xiàn)在，其一，改革前，承包業(yè)務(wù)預(yù)算有確定的方法，如百分比法等，而改革后；承包業(yè)務(wù)總成本的預(yù)算成為了核心要素，如果出現(xiàn)預(yù)算不準(zhǔn)確時(shí)，往往影響了業(yè)務(wù)的收入和利潤(rùn)等。自改革之后，極容易出現(xiàn)預(yù)算利潤(rùn)較多而實(shí)際較少的情況；其二，在實(shí)施改革前，工程總承包方相關(guān)經(jīng)理等人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況預(yù)算該業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。業(yè)務(wù)接受之后，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施現(xiàn)狀和進(jìn)度計(jì)算相應(yīng)的收入等；但改革后，實(shí)施成本的預(yù)算時(shí)需要顧慮到業(yè)務(wù)承包方是否可以提供專用發(fā)票。由以上兩方面的分析可見(jiàn)，稅制改革對(duì)于承包業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算往往具有著一定的影響。（2）稅負(fù)的影響。我國(guó)稅制實(shí)施改革以來(lái)，雖然對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)納稅做出了明確規(guī)定，但對(duì)于設(shè)備采購(gòu)納稅情況，由于工程總承包業(yè)務(wù)具體包括的相關(guān)部分，如設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等行為，這些行為被劃分為兼營(yíng)行為還是混合銷售行為，并未明確做出規(guī)定。這樣以來(lái)往往導(dǎo)致納稅時(shí)出現(xiàn)了一定的糾紛。筆者按照銷售貨物納稅方式，從稅制改革的實(shí)際效果來(lái)看，稅制改革對(duì)承包業(yè)務(wù)的積極影響表現(xiàn)較小。若承包業(yè)務(wù)不存在分包情況，則稅負(fù)不會(huì)降低，容易引起小幅度的上升；若承包業(yè)務(wù)存在分包情況，只要能夠獲得增值稅專業(yè)發(fā)票，便能進(jìn)行抵扣使得稅負(fù)下降。關(guān)于建筑勞務(wù)，在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)額為所承包業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款及后續(xù)費(fèi)用中減去支付分包單位價(jià)款后的剩余金額。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）對(duì)企業(yè)盈利的影響。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。但是以下幾點(diǎn)值得注意。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，是需要扣除的，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次是實(shí)際收入有所減少。營(yíng)改增在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑企業(yè)在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)，從而導(dǎo)致實(shí)際收入減少。最后，由于很多建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目涉及的范圍較廣，并且很多建筑企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，許多項(xiàng)目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。因此，在營(yíng)改增實(shí)施之前，總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，但是實(shí)施稅制改革之后，企業(yè)銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無(wú)法進(jìn)行代繳代扣。（2）對(duì)企業(yè)資金的影響。建筑企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增后，不再按照代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)來(lái)確認(rèn)繳納的增值稅。在稅款的實(shí)際繳納過(guò)程中，若建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不能按時(shí)支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會(huì)加大建筑企業(yè)資金壓力。并且營(yíng)改增使得建筑企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購(gòu)買原材料等，這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，加大了建筑企業(yè)流動(dòng)資金壓力。（3）對(duì)人工費(fèi)用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項(xiàng)目，并占據(jù)著總成本相當(dāng)大的比重。然而，人工費(fèi)用不能開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于建筑企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（4）對(duì)建筑企業(yè)無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票的影響。建筑企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等較大的金額，因無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費(fèi)不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費(fèi)計(jì)入建筑施工的總成本中，這必然加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、營(yíng)改增對(duì)工程總承包業(yè)務(wù)及建筑企業(yè)影響的應(yīng)對(duì)措施

1、提高管理水平。首先要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理模式。企業(yè)管理模式貫穿于整個(gè)企業(yè)的軟實(shí)力中，是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際情況并具備可行性的營(yíng)改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，使企業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增時(shí)有章可循。同時(shí)，企業(yè)可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，并對(duì)發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項(xiàng)管理，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證方式，確保建筑企業(yè)的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

2、加強(qiáng)現(xiàn)金管理?，F(xiàn)金在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)中具有重要作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，控制好采購(gòu)原材料等物資的現(xiàn)金流出，并對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理的分配，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時(shí)，要列明付款期限，若出現(xiàn)惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時(shí)回籠。

3、提高技術(shù)含量。建筑企業(yè)多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力在整個(gè)企業(yè)中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費(fèi)用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低企業(yè)的人工成本支出，可通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動(dòng)力使用量，使企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑企業(yè)的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

4、科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：對(duì)于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對(duì)于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，在施工過(guò)程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)家營(yíng)改增制度逐步完善的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，合理地運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，保障工程總承包業(yè)務(wù)與建筑企業(yè)能夠最大限度的獲得營(yíng)改增所帶來(lái)的利益，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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