孫艷艷

摘 要：隨著信息技術的普及與發(fā)展，銷售行業(yè)緊緊跟上了信息技術的時代步伐，將傳統(tǒng)的線下買賣銷售與網(wǎng)絡信息技術完美結合，產生了現(xiàn)代化的貿易模式——電子商務。電商時代的到來不僅沖擊著傳統(tǒng)的生產制造業(yè)，同時也對會計和審計工作帶來了新的業(yè)務領域和巨大挑戰(zhàn)，審計工作的程序必須緊隨社會的發(fā)展步伐不斷更新與進步。傳統(tǒng)銷售模式下的會計體系附有完整的收、發(fā)、存等原始會計憑證，但是電商環(huán)境簡化了傳統(tǒng)銷售形式下冗雜過程的同時也增加了審計的風險。因此，電商時代的到來對審計工作既是難得的機遇，也是一個挑戰(zhàn)。本文從案例研究的角度出發(fā)，以瑞宇健身器材有限公司為例，探究電商環(huán)境下的審計風險和挑戰(zhàn)，并總結出相應的審計風險防范措施。

關鍵詞：電子商務 審計風險 防范措施

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（a）-009-02

審計工作不同于其他的行業(yè)，不會因為企業(yè)情況不同就采用不同的審計方法和審計程序。隨著審計發(fā)展至今，不同的企業(yè)審計程序都是一樣的，只是會根據(jù)企業(yè)的行業(yè)性質不同而會有不同的審計程序的側重。也就是說，整體的審計指導思想還是傳統(tǒng)的審計。然而，電子商務模式下的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的線下銷售之間的巨大差別，大大降低了審計人員所能獲得的審計證據(jù)。當傳統(tǒng)的審計模式不能適應現(xiàn)代化的電子商務模式之后，審計發(fā)展的滯后性將會使電子商務審計有較大的風險。因此，作為審計人員，我們要提高警惕，遵循審計的謹慎性原則，降低電子商務環(huán)境下的審計風險。

1 電商企業(yè)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

第一，傳統(tǒng)的企業(yè)有較為固定的上游供應商與實體的下游分銷商或者消費者，而電子商務的網(wǎng)絡公開性使傳統(tǒng)意義的固定供應商不再現(xiàn)實。網(wǎng)絡平臺的公開性與便捷性使得上、下游客戶的固定性被打破，頻繁的更換給審計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

第二，傳統(tǒng)審計目標的演變。傳統(tǒng)審計的重點主要針對的是企業(yè)會計賬目上的錯誤和紕漏的地方，核實企業(yè)的財務數(shù)據(jù)是否如實記錄企業(yè)經營結果及財務狀況。而信息化時代，電腦數(shù)據(jù)根據(jù)后臺程序自動運行并生成特定的原始憑證，這樣一來一一對應出錯的可能性就少了很多，但是，電子數(shù)據(jù)被篡改的可能性要大大高于傳統(tǒng)手工賬，且難于發(fā)現(xiàn)。因此，現(xiàn)在電商環(huán)境下的審計目標開始向判斷企業(yè)采用的會計系統(tǒng)處理方法是否合規(guī)、公允側重，往客戶功能型審計和網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳導的安全性方向發(fā)展。

第三，審計方法逐漸不同。傳統(tǒng)意義上的審計主要包括傳統(tǒng)的賬賬核對、賬實核對和賬記核對，而如今新的電子會計系統(tǒng)下，自動生成的賬則是互相對應于匹配的就使得傳統(tǒng)的審計核對失去意義。因此，電商環(huán)境下的審計方法將側重于網(wǎng)路數(shù)據(jù)庫的管理，網(wǎng)絡接口登錄核查等。

第四，審計環(huán)境也在發(fā)生著變化。當前企業(yè)已不限于傳統(tǒng)的面對面交易，電子數(shù)據(jù)時代的到來，審計人員也可以適當?shù)臏p少親臨現(xiàn)場工作的可能性，采取異地審計遠程操作對企業(yè)的電子財務信息進行整合和分析，從而提升審計效率。

2 電商企業(yè)審計現(xiàn)存問題

2.1 對電商企業(yè)管理流程和會計信息特點不夠了解

傳統(tǒng)的審計過程中，審計的對象主要是對企業(yè)在交易過程中產生的財務信息，而信息技術所帶來的電子化信息卻很容易受到惡意的入侵與干擾，數(shù)據(jù)也極容易受到損害和篡改。審計人員對電商環(huán)境下的企業(yè)管理流程并不熟悉，其中容易產生舞弊的環(huán)節(jié)也不易發(fā)現(xiàn)。這些給審計工作造成較大困難的同時也帶來了較大的審計風險。

2.2 往來客戶多為網(wǎng)絡零散消費者，核查難度大

傳統(tǒng)的貿易大都有較為固定的往來客戶，但是，電商環(huán)境下的客戶卻是來自全國甚至世界各地另一頭的電腦端，因此這對實體核查造成了較大的困難。只能采用抽樣核查網(wǎng)絡交易的程序規(guī)范性來進行核查，樣非全面的核實方法容易產生較大的審計風險。

2.3 電商與傳統(tǒng)銷售的差異導致傳統(tǒng)審計過程不完全適用

審計工作中通常采用抽樣、檢查、監(jiān)盤、計算和函證等一些傳統(tǒng)的審計技術方法。但是電商環(huán)境下使用的會計信息系統(tǒng)、傳統(tǒng)意義上的財務報表、會計賬簿和會計憑證等會計資料均由會計系統(tǒng)自動生成，來自同一來源的會計信息之間相互匹配吻合，對于這些無紙化的審計證據(jù)，審計人員審計時所采用的審計方法應當結合計算機信息系統(tǒng)及會計信息的生成程序。如果仍舊依賴傳統(tǒng)的賬賬核對、賬表核對、賬實核對則會帶來較大的審計風險。

2.4 審計人員專業(yè)勝任能力不足

電子商務審計，作為一種新型的審計業(yè)務，審計過程中的風險有較大一部分原因在于審計人員自身專業(yè)勝任能力的局限性。由于對電商行業(yè)的了解不夠充分，缺乏相關的審計經驗判斷能力。這就要求審計人員加強自身學習緊跟時代的的步伐，不斷更新自己的知識儲備。

3 上海瑞宇健身休閑用品有限公司審計案例介紹

3.1 案例簡介

上海瑞宇健身休閑用品有限公司目前是華東地區(qū)最大的健身器材批發(fā)直銷商，公司目前為眾多國際國內知名品牌的中國或華東地區(qū)的總代理。瑞宇實行線上線下結合的連鎖經營，營業(yè)收入兩部分來源：一是網(wǎng)上直銷收入；二是實體店銷售收入。而線上、線下的協(xié)作為企業(yè)拓寬銷售渠道的同時，網(wǎng)店與實體店的經營差別也為企業(yè)的整體的財務核算與注冊會計師的審計工作帶來了棘手的問題。

3.2 瑞宇審計過程中應重點關注的問題

第一，健身休閑用品的行業(yè)規(guī)模較小，其中包括瑞宇在內的深圳卓先、福瑞斯以及安徽久工都是安徽樂金健康旗下的健身休閑用品子公司。從瑞宇的往來客戶看，瑞宇與其他三家都有頻繁的交易，因此謹防關聯(lián)方舞弊是一大審計重點。

第二，瑞宇的線上銷售額遠高于線下銷售收入，收入核查的重點應該放在線上交易。由于網(wǎng)上銷售七天的無理由退換貨原則，收入的確認會有時間上的延遲。并且，無論是京東平臺還是天貓平臺，銷售交易完成之后，平臺給賣家的回款也有一定期限，這也要求我們密切關注往來賬項的回款期并與上年同期進行對比，還要注意收入截止確認的時間。

第三，瑞宇作為一家健身用品的銷售代理公司，沒有生產制造業(yè)務，所以其生產循環(huán)的審計就只剩與存貨有關的審計，我們應當重點關注存貨的歸屬和所有權問題。要認真辨別到底是視同買斷的銷售還是可以退回的委托代銷，需要仔細核對相關的采購合同和商品出入庫單據(jù)，謹慎判斷存貨的所有權。

第四，網(wǎng)絡銷售刷單情況屢見不鮮，而刷單所帶來的虛增利潤并非企業(yè)的真實利潤，因此，準確區(qū)分刷單收入與正常收入極為重要。再就是以上提到的關聯(lián)方情況，不僅要避免關聯(lián)方交易還要謹防企業(yè)間“借”利潤而導致的企業(yè)利潤虛增。

3.3 審計過程中遇到的問題

（1）會計賬目較為混亂。瑞宇第一次經歷年報審計，許多會計記賬過程不夠完善，企業(yè)以前做賬只需要把稅務相關的問題記清楚即可，忽視了采購、銷售、出庫等循環(huán)的一一對應。這不是說瑞宇存在虛假賬務，只是賬務比較混亂，需要進行匹配調整。

（2）缺乏內部控制系統(tǒng)。瑞宇從十幾年前的個體戶專賣店到如今年利潤過億的大公司，公司的管理者整體受教育程度并不高，沒有先進的管理經驗作為支撐。通過對瑞宇的企業(yè)內部控制層面的了解，認為企業(yè)內部控制不足。審計側重點見表1。

4 在電商環(huán)境下的審計風險防范措施的建議

（1）審計人員應當獲取充分且有效的審計證據(jù)。由于電子信息時代的到來，電商企業(yè)的會計證據(jù)電子化，使得審計證據(jù)不再局限于傳統(tǒng)的會計憑證、會計賬簿和會計報表。審計人員應當根據(jù)數(shù)字化憑證的特殊性進行審計證據(jù)的獲取和利用。也可以利用數(shù)字化信息的精確性，從中精確計算并且進行收入的截止測試。

（2）利用電子函證這樣的適應電商環(huán)境下的審計方法。傳統(tǒng)郵寄形式的函證出于對成本的考慮，只會對重大發(fā)生額和余額情況進行函證。但是電子函證不僅效率高且成本低，這樣就可以將函證范圍擴大。但是，值得注意的是，要謹慎關注對函證的電子地址的核實，使函證結果值得信服。

（3）重點關注電商企業(yè)內部控制體系的設計和對執(zhí)行情況予以測試。電商企業(yè)的交易信息數(shù)據(jù)均是由系統(tǒng)自動生成的，這就要求審計人員對生成數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行重點關注和把控。

（4）提高對電子商務的企業(yè)的審計人員的專業(yè)勝任能力。更好應對飛速變化的新鮮事物的有效方式就是先要去了解這個新鮮系統(tǒng)的運行原理，然后自身要不斷學習電商企業(yè)審計的成功案例，從而積累更多的經驗，進而更好的處理突發(fā)事件。

5 研究結論與不足

本文主要以案例研究的方法為主，本文主要以案例研究為主。但是，由于研究過程僅以瑞宇健身休閑用品為研究對象，并不能代表整個電商企業(yè)，所以難以消除其中的局限性和特殊性。由于現(xiàn)階段，我國的審計準則并未對電子商務審計程序予以特定的規(guī)范，因此相關的指導性意見都還較為缺乏。所以，本文所提出的結論和建議具有較大的局限性，不能提供一般化的指導意見僅供參考。

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