潘斌

摘要：文章簡(jiǎn)要論述當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和核算中存在的問題，提出實(shí)際工作中加強(qiáng)社保基金會(huì)計(jì)核算的方法，以期使社保基金會(huì)計(jì)核算做到“賬實(shí)、賬賬、賬表相符”，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高資金使用效率，保障基金安全平穩(wěn)運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；會(huì)計(jì)核算制度

現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金是依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章為勞動(dòng)者因年老、患病、生育、失業(yè)、傷殘、死亡等原因而中斷勞動(dòng)，或部分、全部喪失勞動(dòng)能力的情況下，保障其基本生活需要建立的專項(xiàng)基金。隨著我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度不斷完善和快速發(fā)展，社會(huì)保險(xiǎn)基金覆蓋面的不斷擴(kuò)大，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、支出業(yè)務(wù)拓展及累計(jì)結(jié)余資金規(guī)模越來越龐大，作為以社保專項(xiàng)基金為核算主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)越來越不能適應(yīng)社?；鸢l(fā)展的需要， 顯露出越來越多的缺陷，完善社?；饡?huì)計(jì)核算制度刻不容緩。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)基金作為國(guó)家社會(huì)保障資金，有其本身的特殊性，區(qū)別于其他營(yíng)利性專項(xiàng)基金。社會(huì)保險(xiǎn)基金不以營(yíng)利為目的，其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為全面核算養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)專項(xiàng)基金。

（一）核算主體與企業(yè)和行政事業(yè)單位不同

企業(yè)和行政事單位會(huì)計(jì)核算主體為會(huì)計(jì)核算主體，具有經(jīng)濟(jì)主體和業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性。而社會(huì)保險(xiǎn)基金核算主體為基金本身，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同時(shí)核算單位經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)社?；?。

（二）以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算方式采用收付實(shí)現(xiàn)制，和政府財(cái)政資金核算方法一致，能及時(shí)準(zhǔn)確的反映核算當(dāng)期基金的收支余情況，防止基金虛收虛支空賬現(xiàn)象。

（三）社?；饘?shí)行收支兩條線管理，基金收支核算和資金賬戶設(shè)置有其特殊性

1. 社會(huì)保險(xiǎn)收支涉及財(cái)政、稅務(wù)和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳收入從國(guó)庫(kù)收入戶劃入財(cái)政專戶，待遇支付時(shí)由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)列用款計(jì)劃從財(cái)政專戶撥款至支出戶，再由支出戶支付到具體享受待遇的人員，會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了對(duì)社?；鸷怂愕奶厥庑?。

2. 根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求，社?；鹗杖霊?、財(cái)政專戶和支出戶需分開設(shè)置。收入戶、財(cái)政專戶、支出戶之間的關(guān)系為，收入戶歸集當(dāng)月基金征繳的在途資金，次月由財(cái)政管理基金部門將收入戶資金劃入財(cái)政專戶，只收不支，支出為社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按用款計(jì)劃由財(cái)政專戶撥入資金，只支不收。

二、現(xiàn)行社?；鹗罩н\(yùn)行中會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算方式單一，“收付實(shí)現(xiàn)制”存在缺陷

實(shí)際工作中部分參保單位存在補(bǔ)繳和預(yù)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及醫(yī)療保險(xiǎn)協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按時(shí)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用的現(xiàn)象。

1. 在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度下往往將補(bǔ)繳和預(yù)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期收入，造成當(dāng)期入賬的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳收入虛高。

2. 協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按時(shí)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用，根據(jù)我縣醫(yī)療保險(xiǎn)待遇支付政策，協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用超定額部分年底經(jīng)考核后一次支付，費(fèi)用支付時(shí)間為下年度，因此不能準(zhǔn)確的核算當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)，造成當(dāng)期實(shí)際支付費(fèi)用少次年費(fèi)用虛高。

（二） 基金債權(quán)債務(wù)無法準(zhǔn)確核算，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)

1. 根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)法相關(guān)規(guī)定，延期繳費(fèi)業(yè)務(wù)只有在實(shí)際繳費(fèi)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)債權(quán)，在社保費(fèi)所屬期間內(nèi)也不能分?jǐn)偞_認(rèn)。

2. 對(duì)長(zhǎng)期欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不能在基金收支報(bào)表中得到真實(shí)反映。相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息只能在社保業(yè)務(wù)系統(tǒng)中查詢，財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有任何信息，造成基金欠繳保險(xiǎn)具體信息查詢和核對(duì)困難，影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確和真實(shí)性，不利于基金管理。

（三） 基金實(shí)現(xiàn)收支兩條線，存在財(cái)政專戶資金和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社?；鹳~賬不符現(xiàn)象

1. 實(shí)際工作中，當(dāng)月繳納的社?；鹗杖氘?dāng)月入賬，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)庫(kù)收入戶對(duì)賬單金額確認(rèn)收入，作財(cái)政專戶存款增加。財(cái)政專戶資金收入根據(jù)收入戶次月歸集財(cái)至財(cái)政專戶，有時(shí)也因?yàn)榻?jīng)辦人員操作原因不能及時(shí)歸集費(fèi)用導(dǎo)致財(cái)政專戶存款余額賬賬不符。

2. 根據(jù)基金會(huì)計(jì)核算要求，養(yǎng)老、醫(yī)療等險(xiǎn)種的基金轉(zhuǎn)移收入從異地轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核算異地轉(zhuǎn)移收入需和財(cái)政對(duì)接方能入賬，存在會(huì)計(jì)核算期間不一致現(xiàn)象，最終導(dǎo)致賬賬不符。

3. 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收支分離，部門對(duì)接不暢導(dǎo)致賬賬不符。我縣社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按基金征繳和支付設(shè)置，分別設(shè)立了社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳中心和待遇支付中心，征繳中心經(jīng)辦基金繳納和轉(zhuǎn)移收入，支付中心經(jīng)辦基金待遇支付。月季未由支付中心根據(jù)征繳中心提供的基金收入?yún)R總編制基金報(bào)表。由于征繳中心不編制基金會(huì)計(jì)報(bào)表，只編制基金科目余額表，同時(shí)對(duì)上級(jí)單位不要求上報(bào)報(bào)表，沒有嚴(yán)格的報(bào)表上報(bào)時(shí)間和準(zhǔn)確性要求，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息溝通、傳遞不及時(shí)，造成賬賬不符。

（四）基金預(yù)算編制和執(zhí)行存在重編制輕執(zhí)行情況

基金預(yù)算作為財(cái)政資金預(yù)算的重要組成部分，理應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制過程并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。但實(shí)際操作中各項(xiàng)基金的預(yù)算重編制輕執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不到位的沒有考核監(jiān)督機(jī)制。

（五） 基金監(jiān)管手段落后，監(jiān)督機(jī)制不健全

各級(jí)社?；鹦姓芾聿块T制定的內(nèi)控制度均對(duì)業(yè)務(wù)操作層面進(jìn)行控制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督只是要求按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，沒有具有可操作性的監(jiān)督考核量化指標(biāo)。

（六） 加強(qiáng)基金財(cái)務(wù)管理，確保基金保值增值

當(dāng)前社?；鸨Ｖ翟鲋抵饕獮樨?cái)政專戶存款，保值增值只能來源于定期存款，支出戶存款保值增值來源于銀行活期存款優(yōu)惠利息收入。大量基金存量資金存在貶值的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）基層財(cái)務(wù)專業(yè)化人才匱乏，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

受基金內(nèi)控制度的要求，單位負(fù)責(zé)人對(duì)基金征繳、待遇支付等業(yè)務(wù)經(jīng)辦較為重視，普遍認(rèn)為基金財(cái)務(wù)管理只是收付賬款基礎(chǔ)性工作，導(dǎo)致社保單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理重視力度不夠。目前基層社保財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，普遍缺少業(yè)務(wù)鉆研精神，工作中不能把各項(xiàng)基金業(yè)務(wù)政策和基金財(cái)務(wù)有機(jī)結(jié)合，人員素質(zhì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、解決措施和建議

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金核算明確納入政府核算體系，基金預(yù)決算統(tǒng)歸政府會(huì)計(jì)體系

從政府會(huì)計(jì)核算體系中看出，當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金核算工作主要由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)，但是每年編制預(yù)決算報(bào)表時(shí)由財(cái)政和社保部門共同負(fù)責(zé)編制財(cái)政、社保兩套報(bào)表，不僅加大社保經(jīng)辦人員的工作量，也造成了由于編報(bào)口徑不一致來回重復(fù)調(diào)整數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，建議由政府牽頭，財(cái)政、社保統(tǒng)一報(bào)表編制方法、口徑，整合成一套報(bào)表，便于政府統(tǒng)一編制預(yù)決算。

（二）加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)整合

應(yīng)建立大部制機(jī)構(gòu)，規(guī)范基金財(cái)務(wù)經(jīng)辦流程，提高會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)速度。社會(huì)保障部門應(yīng)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行特點(diǎn)科學(xué)合理設(shè)置社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，減少基金財(cái)務(wù)經(jīng)辦流程，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確，基金會(huì)計(jì)核算工作做到賬賬相符，賬表相符和賬實(shí)相符。

（三）采用收付實(shí)現(xiàn)制和采用權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)

單獨(dú)采用收付實(shí)現(xiàn)制，難以做到基金收支核算準(zhǔn)確，資金管理上也很難做到相互牽制，同時(shí)為使基金統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相一致，建議采用兩種核算方式相結(jié)合。

（四）部分險(xiǎn)種核算改單一會(huì)計(jì)主體為雙會(huì)計(jì)主體的核算模式

養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)基金核算由統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶基金構(gòu)成，可以分別設(shè)置為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算管理，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)一個(gè)險(xiǎn)種列兩套賬。

統(tǒng)籌基金設(shè)置征繳收入一級(jí)科目，將每季收到的銀行利息分為統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶利息收入，設(shè)置為二級(jí)科目核算，支出設(shè)置一級(jí)科目和根據(jù)支出項(xiàng)目明細(xì)設(shè)置二級(jí)科目?；鸾Y(jié)余核算統(tǒng)籌基金收入扣除支出的滾存結(jié)余。

個(gè)人賬戶基金宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算方式，真實(shí)反映基金收支情況，具體核算方法為，征繳收入設(shè)置為一級(jí)科目，收到的利息收入按基金征繳比例劃分計(jì)入個(gè)人賬戶基金利息收入部分，作為二級(jí)科目核算。支出設(shè)置一級(jí)科目和根據(jù)支出項(xiàng)目明細(xì)設(shè)置二級(jí)科目，核算個(gè)人賬戶支出和轉(zhuǎn)移支出?；鸾Y(jié)余核算個(gè)人賬戶收入扣除個(gè)人賬戶支出的滾存結(jié)余。統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金分開核算，使個(gè)人賬戶的收支費(fèi)用能通過基金收支表準(zhǔn)確、及時(shí)的反映出來，有利于養(yǎng)老保險(xiǎn)做實(shí)個(gè)人賬戶及醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶資金積累情況。同時(shí)統(tǒng)籌基金收支余核算可以更加準(zhǔn)確的反映基金結(jié)余和支撐能力。

（五）建立人才培養(yǎng)計(jì)劃，完善人才評(píng)價(jià)機(jī)制

應(yīng)重視崗位專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，扭轉(zhuǎn)社保經(jīng)辦重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象。社?；鹭?cái)務(wù)管理為基金管理中的核心管理，領(lǐng)導(dǎo)需著重加強(qiáng)基金崗位專業(yè)人員知識(shí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加職稱考試提升基金財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。

（六）充分利用社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管信息系統(tǒng)，加強(qiáng)基金財(cái)務(wù)收支監(jiān)督，增強(qiáng)基金風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確?；鸢踩\(yùn)行

積極開展基金財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門及關(guān)鍵崗位。進(jìn)一步加強(qiáng)基金財(cái)務(wù)收支、信息系統(tǒng)控制、審核審批、費(fèi)用待遇結(jié)算、稽核征繳檢查重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制。健全完善內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，鼓勵(lì)社會(huì)各方面參與社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督，確?；鸢踩椒€(wěn)運(yùn)行。

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（作者單位：蕪湖縣醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心）