王忠偉

摘要：我國農(nóng)民專業(yè)合作社的相關(guān)條款已經(jīng)頒布，合作社在運(yùn)營的過程中，需要逐漸的進(jìn)行規(guī)范，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，在頒布之后，已經(jīng)取得了顯著的效果，其中有著重要的作用，效果也日益的凸顯。農(nóng)村合作社對于財務(wù)會計核算有著重要的認(rèn)識，但是整個會計核算的過程中，依然存在著一系列的問題。文章就是對農(nóng)村合作社的會計核算進(jìn)行相應(yīng)的分析，為相關(guān)的研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作社；問題；對策

農(nóng)村合作社在快速的發(fā)展，農(nóng)村合作社在發(fā)展的過程中，主要是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是一種同類的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的利用者、提供者，在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的過程中，進(jìn)行民主管理和資源聯(lián)合的互助性的經(jīng)濟(jì)組織，組織在建設(shè)的過程中，對于農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，拉動了農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力，在這樣的情況下，就能夠減少農(nóng)產(chǎn)品市場和小農(nóng)戶之間的矛盾，農(nóng)村合作社的會計核算在合作社的發(fā)展中是極為重要的，對于農(nóng)產(chǎn)品的成本能夠進(jìn)行科學(xué)的分析，尤其是存貨核算能夠科學(xué)的進(jìn)行分析，因此必須要重視農(nóng)村合作社的會計核算。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算的詳細(xì)闡述

（一）資金來源和運(yùn)用符合法律的要求

我國的農(nóng)村合作社需要資金互助業(yè)務(wù)，資金互助業(yè)務(wù)經(jīng)營是農(nóng)村合作社中十分重要的業(yè)務(wù)，能夠充分的保證資金的來源，符合制度化和規(guī)范化要求，滿足農(nóng)村合作社辦理的程序，在這樣的情況下，才能夠保證資金的來源符合法律的規(guī)定，滿足會計核算的基本要求。例如社員借款投放的流程圖、社員入股的流程圖、借款申請書、入社申請書、借款回收憑證、借款審批表、借款延期合同書等等。上述的這些做法都是在資金互助業(yè)務(wù)的初始環(huán)節(jié)完成的，在這一環(huán)節(jié)中就充分的保證了資金互助業(yè)務(wù)的規(guī)范性和安全性，符合流程操作的要求，能夠切實地維護(hù)農(nóng)民的基本利益，也滿足了會計核算的謹(jǐn)慎性、真實性和客觀性，為農(nóng)村合作社的發(fā)展提供了制度性的保證。因此從農(nóng)村合作社資金互助業(yè)務(wù)的會計核算來看，會計憑證在填寫的過程中，一定要保證相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項客觀、清楚，會計憑證上的審批人簽字、經(jīng)辦時間和經(jīng)辦人都要清晰完備，充分的滿足了會計核算的基本要求，因為原始憑證是填寫記賬憑證的根本依據(jù)，在這樣的情況下，就能夠充分的保證農(nóng)民互助資金的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，切實的保證合作社的資金都合理地應(yīng)用到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，最大限度地發(fā)揮農(nóng)村合作社的作用。

（二）各個經(jīng)濟(jì)事項核算的真實性和完整性

會計核算賬戶在設(shè)置的過程中，一定要從賬戶設(shè)置的根本目標(biāo)出發(fā)，對于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容要全面地覆蓋，保證核算過程的完整性和連續(xù)性，但是會計賬戶在設(shè)置的過程中，一定要杜絕出現(xiàn)擅自更改或者是遺漏經(jīng)濟(jì)事項的情況。會計賬戶的設(shè)置要滿足合作社資金互助業(yè)務(wù)的主要性質(zhì)和特點(diǎn)，可以設(shè)置長期互助金、短期互助金等相關(guān)的賬戶，不同的農(nóng)村合作社在會計核算中有著較大的差異，一定要根據(jù)合作社的具體特征來進(jìn)行會計賬戶的設(shè)置，在股金核算方面，有些農(nóng)村合作社使用的是傳統(tǒng)的核算方式，設(shè)置了固定股金、流動股金和股金等賬戶。除此之外，還要符合會計核算的基本原則，也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，要將農(nóng)村合作社社員所借款的時候預(yù)先扣息的收入計入到長期借款賬戶中，這樣就能夠充分的體現(xiàn)出整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際預(yù)收情況，設(shè)置應(yīng)付分紅賬戶，社員能夠進(jìn)行分紅，應(yīng)付分紅賬戶主要是對需要分配的盈余進(jìn)行設(shè)置的。

二、會計核算存在的問題

（一）接受捐贈及財政補(bǔ)助資金核算存在的問題

1. 轉(zhuǎn)向基金量化問題

專項基金必須要進(jìn)行平均量化，各個成員賬戶都能夠享有合作社的財政資金，通過量化份額來對接受捐贈財產(chǎn)進(jìn)行分配，但是合作社的相關(guān)會計制度并沒有對相關(guān)的量化進(jìn)行詳細(xì)的說明。筆者認(rèn)為專項基金的量化主要有兩種方式，一種是按照成員的基本數(shù)量進(jìn)行平均量化，另外一種是根據(jù)各個成員之間股金的實際比例進(jìn)行量化，但是按照股金進(jìn)行量化是不能夠進(jìn)行合理的量化的，在這樣的情況下，就極容易會形成投資入股多，那么專項基金的占有數(shù)量就會變多的情況，但是會導(dǎo)致后續(xù)的盈余分配較為簡單的情況，但是這樣是符合后續(xù)剩余的根本要求，從根本上來看，這樣的情況下，就會使得后續(xù)的盈余分配變得較為混亂，不利于后期的會計核算。

2. 財政補(bǔ)助資金直接支付部分存在的問題

目前的會計核算制度主要是應(yīng)用于信息服務(wù)和培訓(xùn)等方面，這時財政補(bǔ)助資金在核算的過程中，分為使用時候的會計核算和收到時候的會計核算，在使用的過程中，會計核算應(yīng)該是借記：專項應(yīng)付款，貸記：銀行存款，在收到財政補(bǔ)助資金的時候，需要借記：專項應(yīng)付款，貸記：銀行存款。在上述會計處理的過程中，就會形成兩個問題，一個是沒有審計監(jiān)督，這樣就極容易形成主要成員或者是合作社董事長的小金庫，這樣是不利于財政資金的科學(xué)利用的。另外一個問題就是財政補(bǔ)助資金的使用范圍和使用的途徑并不明確，這樣就可能會出現(xiàn)資金多用于培訓(xùn)等極容易控制的相關(guān)項目。

（二）盈余公積計提有著隨意性

盈余公積主要使用的方式就是內(nèi)部籌資，一定要按照詳細(xì)的規(guī)章制度來進(jìn)行，如果成員大會已經(jīng)決議要從當(dāng)年的盈余公積中進(jìn)行提取，用來進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損或者是進(jìn)行成員出資的基本需要，并且要量化到相關(guān)的成員，農(nóng)村合作社中的盈余公積在提取的過程中，具體的比例主要是由成員大會或者是相關(guān)的規(guī)章制度決定的，但是這樣做有弊也有利，盡管給了合作社較大的自主權(quán)，但是盈余分配的機(jī)制還存在著一系列的問題，有著一定的隨意性，但是現(xiàn)實中能夠計提的相關(guān)的盈余公積較少，這樣就極容易產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象。

三、會計核算問題的解決對策

根據(jù)上述的分析可以得知，各個專業(yè)合作社的資金來源都是符合運(yùn)用操作規(guī)范的要求的，尤其是用途一定要明確，這樣才是符合我國三農(nóng)政策的基本要求的，但是在實際執(zhí)行的過程中，并沒有出臺規(guī)范化的會計核算規(guī)范，也會出現(xiàn)較多不明確的現(xiàn)象，因此要從以下幾個方面入手來進(jìn)行相應(yīng)的分析：

對于預(yù)計凈殘值的估算可以規(guī)定各類資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率浮動范圍，目前合作社對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計核算大都采用平均年限法。事實上，相關(guān)資產(chǎn)受生產(chǎn)特性和生長規(guī)律的硬性約束，在各個報告期內(nèi)的產(chǎn)能分布并不一定相同。因此按照折舊方法選擇的原則，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)能情況和為合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益流入情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，使成本收益相配比。

可供分配盈余在盈余分配和剩余盈余分配之間的比例實質(zhì)上是合作社利益分配中誰與誰之間的博弈，究竟采用什么樣的比例進(jìn)行分配主要在于會計制度中如何看待合作社的地位和成立的目的；如果重在鼓勵成員與合作社的交易進(jìn)而增強(qiáng)農(nóng)民在市場中的地位則應(yīng)該較多地按照交易量進(jìn)行分配。所以在盈余分配比例核算中關(guān)鍵的問題在于合作社立法中如何看待合作社的法人地位。

四、結(jié)論

除上述幾點(diǎn)之外，相關(guān)法律缺少資產(chǎn)減值會計處理的規(guī)定，但現(xiàn)實中資產(chǎn)減值的問題客觀存在。例如，往來款項無法收回，而且農(nóng)民專業(yè)合作社以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，符合資產(chǎn)減值的基本規(guī)定，因此建議在農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度中增加資產(chǎn)減值核算的相關(guān)規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]王樂錦.農(nóng)業(yè)會計政策的國際比較與趨同性改進(jìn)：基于制定層面[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2014（06）.

[2]吳茵富.關(guān)于農(nóng)村融資服務(wù)體系建設(shè)的探討[J].商業(yè)會計，2012（07）.

[3]吳茵富.農(nóng)村專業(yè)化信用合作資金來源與運(yùn)用的探討[J].會計之友——2012（09）.

[4]吳茵富.關(guān)于農(nóng)村專業(yè)化信用合作的幾點(diǎn)意見[J].商業(yè)會計，2011（29）.

[5]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010[M].人民出版社，2010.

[6]農(nóng)業(yè)部.農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度（試行）[M].中國農(nóng)業(yè)出版社，2010.

（作者單位：黑龍江省紅五月農(nóng)場社保局）