■王婧伊

煙草行業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的物資采購審計(jì)分析

■王婧伊

隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，煙草行業(yè)已步入嶄新的發(fā)展階段。在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，物資采購是其不可或缺的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，發(fā)揮著重要作用，是優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的首要前提。煙草行業(yè)屬于壟斷行業(yè)，已成為社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)，必須充分意識(shí)到物資采購審計(jì)的重要性，否則將會(huì)浪費(fèi)各種資源，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，本文作者以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，客觀分析了煙草行業(yè)的物資采購審計(jì)。

煙草行業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；物資；采購審計(jì)；分析

在新形勢下，煙草行業(yè)企業(yè)規(guī)模日漸擴(kuò)大，各環(huán)節(jié)都需要大量的資金，加上受到行業(yè)管理、煙草專賣政策的影響，極易受到社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。針對(duì)這種情況，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)各方面管理，有效防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)已成為新時(shí)期煙草行業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展道路的關(guān)鍵所在，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化完善物資采購審計(jì)環(huán)節(jié)，確保一系列物資采購審計(jì)活動(dòng)順利開展，有效控制物資采購成本，提高內(nèi)部資金利用率，有效防范控制來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

一、煙草企業(yè)物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)。

就內(nèi)因風(fēng)險(xiǎn)來說，主要源自煙草企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境，其物資采購流程中各個(gè)職能部門和內(nèi)部控制流程有著密不可分的聯(lián)系。首先，采購計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。在物資采購之前，煙草企業(yè)物資采購部門、相關(guān)人員沒有全方位分析企業(yè)運(yùn)營實(shí)際情況，制定合理化的物資采購方案，導(dǎo)致采購計(jì)劃存在風(fēng)險(xiǎn)，也就是說所制定的物資采購具體數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時(shí)間等不符合煙草企業(yè)發(fā)展的具體情況，大大增加煙草企業(yè)物資采購成本。其次，采購合同風(fēng)險(xiǎn)。合同制作者沒有以相關(guān)的法律法規(guī)為基點(diǎn)合理制定，在相關(guān)情況不明確情況下盲目簽約，簡化違約責(zé)任，甚至出現(xiàn)口頭協(xié)議等，導(dǎo)致煙草企業(yè)蒙受嚴(yán)重的損失。在此基礎(chǔ)上，合同行為不正當(dāng)，賣方所提供的物資原料無法滿足合同中具體規(guī)定，所采購的物資質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，存在物資采購合同風(fēng)險(xiǎn)。最后，物資采購驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。在物資進(jìn)入倉庫之前，相關(guān)人員沒有嚴(yán)格按照合同具體規(guī)定，嚴(yán)把物資質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格審核、驗(yàn)收采購物資各方面情況，比如，規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格，引發(fā)采購驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。

2.外因型風(fēng)險(xiǎn)。

就外因型風(fēng)險(xiǎn)來說，主要源自外部環(huán)境因素，屬于不可抗風(fēng)險(xiǎn)因素。首先，意外風(fēng)險(xiǎn)。在采購物資過程中，由經(jīng)濟(jì)政策、價(jià)格波動(dòng)等因素引發(fā)的，比如，意外交通事故。其次，采購質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。在物資采購中，供應(yīng)商所提供的物資質(zhì)量不符合相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致煙草企業(yè)聲譽(yù)、經(jīng)濟(jì)等方面受到損害。最后，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。在物資采購中，投標(biāo)環(huán)境被供應(yīng)商操控，為了獲取更多的利潤，投標(biāo)前私下串通，故意抬高物資價(jià)格，導(dǎo)致煙草企業(yè)無法準(zhǔn)確把握物資價(jià)格，引發(fā)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

二、煙草行業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的物資采購審計(jì)策略

1.調(diào)查物資采購背景信息，選擇適宜的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

在審計(jì)煙草企業(yè)物資采購之前，審計(jì)人員要綜合分析各方面主客觀影響因素，全面調(diào)查、了解被審計(jì)單位物資采購供求的宏觀環(huán)境，這是煙草行業(yè)不同于其他行業(yè)，采用的是專賣制度，也就是說必須從規(guī)定的途徑采購卷煙生產(chǎn)的原材料、設(shè)備。在此過程中，審計(jì)人員要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展物資采購審計(jì)工作，要全方位了解煙草企業(yè)所處的物資供求環(huán)境，結(jié)合具體化的管理目標(biāo)，煙草企業(yè)運(yùn)營情況，選擇適宜的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保物資采購管理、控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從不同角度入手查找審計(jì)的核心控制點(diǎn)，在提高采購物資整體質(zhì)量的基礎(chǔ)上，減少物資采購成本，確保煙草企業(yè)合法權(quán)益得以維護(hù)。

2.實(shí)行全員參與，健全已有的管理制度。

就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，不僅僅是內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)所在，煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也必須意識(shí)到其重要性，將其放在核心位置，積極引導(dǎo)內(nèi)部員工參與其中，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，多角度逐漸提高他們的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力，規(guī)范操作，有效防范控制物資采購環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為基點(diǎn)，進(jìn)行必要的自我評(píng)價(jià)，全方位準(zhǔn)確評(píng)估存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，采取合理化的措施加以解決，確保各運(yùn)營環(huán)節(jié)順利進(jìn)行。在此基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營情況，優(yōu)化完善已有的審計(jì)制度、審計(jì)流程，確保以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，煙草企業(yè)必須健全已有的管理制度，將定點(diǎn)采購、合同管理、進(jìn)料驗(yàn)收等環(huán)節(jié)融入其中，結(jié)合各運(yùn)營環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，制定“科學(xué)化、合理化”的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建全新的操作制度、操作流程，有效指導(dǎo)實(shí)踐工作，將物資采購審計(jì)工作落到實(shí)處，避免形式化，制定合理的物資采購流程目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理流程，對(duì)比、分析對(duì)應(yīng)的評(píng)估值和標(biāo)準(zhǔn)，多角度動(dòng)態(tài)控制物資采購核心控制點(diǎn)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

在運(yùn)營管理過程中，煙草企業(yè)必須以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，優(yōu)化創(chuàng)新物資采購審計(jì)模式，將風(fēng)險(xiǎn)管理巧妙地融入到內(nèi)部控制中，有效防范、控制各類物資采購風(fēng)險(xiǎn)，促使內(nèi)部管理更加規(guī)范化、合理化。煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，多鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)化創(chuàng)新，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化地培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行必要的再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)等，完善已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，提高他們的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)技能，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員更加全面、客觀地了解物資采購風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的多樣化作用。

三、結(jié)語

總而言之，在社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)背景下，在生存發(fā)展道路上，煙草企業(yè)必須全方位分析各類風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，多層次健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確評(píng)估物資采購環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，明確物資采購環(huán)節(jié)核心控制點(diǎn)等，避免各類風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生，在降低物資采購成本的基礎(chǔ)上，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤。以此，促使煙草企業(yè)不斷發(fā)展壯大，走上長遠(yuǎn)發(fā)展道路。

［1］周立云.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的物資采購和存貨審計(jì)［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2014，（9）：62－67.

［2］羅民軍.煙草商業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式研究［J］.中外企業(yè)家，2014，（27）：56－58.

［3］宋毓翔.煙草行業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的物資采購審計(jì)初探［A］.上海市煙草學(xué)會(huì).上海市煙草系統(tǒng)2013年度優(yōu)秀學(xué)術(shù)論文集（經(jīng)濟(jì)管理類）［C］.上海市煙草學(xué)會(huì)，2013.8.

（作者單位：江西省煙草公司宜春市公司）