林欽穗

摘要：加強集中采購審計監(jiān)督，對提高經(jīng)費使用效益，促進部隊廉政建設(shè)等方面具有至關(guān)重要的意義。文章從突出采購審計重點、選擇審計方法、建立采購審計配套措施等方面，分析加強公安現(xiàn)役部隊采購審計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊；采購審計

近年來，隨著公安現(xiàn)役部隊工作任務(wù)的多元化，對物資和裝備需求日趨多樣化和復(fù)雜化，集中采購成了當前部隊一項重要的經(jīng)濟活動，發(fā)生頻繁且涉及金額較大，涉及了裝備、物資、工程和服務(wù)等采購項目，占年度經(jīng)費支出總額的比例也越來越重，直接關(guān)系著單位的大項經(jīng)費支出。加強對物資集中采購的審計，可以有效降低采購的成本，提高經(jīng)費使用效益，對促進部隊廉政建設(shè)具有至關(guān)重要的意義。為此，各級審計部門要適應(yīng)新形勢下部隊發(fā)展的需要，積極探索，大膽實踐，穩(wěn)步推采購審計，建立與之相適應(yīng)的審計監(jiān)督機制，以保證公安現(xiàn)役部隊物資集中采購工作向著健康、正確的方向發(fā)展。下面就結(jié)合本單位集中采購審計實際，就如何加強公安現(xiàn)役部隊集中采購審計監(jiān)督談?wù)剛€人看法。

一、如何突出采購審計重點

集中采購從采購計劃的最初制定到采購物資的入庫，直至使用部門的領(lǐng)用，涉及計劃、采購、入庫、財務(wù)處理、采購檔案完善和物資管理等多個環(huán)節(jié)，過程涉及人員和部門較多，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響集中采購的規(guī)范程序。因此，在實施集中采購審計時要主動參與，明確目標，突出重點，主要對采購計劃、采購方式、采購招投標過程、采購合同等方面審計，使采購工作確實達到集中、高效與降低運行成本的目的。

（一）采購計劃審計

采購需求又稱采購計劃，通過價值來反映又可稱采購預(yù)算，是物資采購的起始點和基礎(chǔ)。采購申請必須由需求部門提出，采購部門采購，這是實行職責(zé)分工、職務(wù)分離控制的要求。在審計采購計劃時，要重點審查編制采購計劃是否科學(xué)、切實可行，有無單位領(lǐng)導(dǎo)同意采購的批示；審查采購資金是否落實，有無財務(wù)部門簽署的關(guān)于此項采購項目經(jīng)費的落實意見；采購預(yù)算是否與采購計劃相協(xié)調(diào)，是否有缺項、漏項或與計劃相悖問題，應(yīng)逐項核對需求計劃與采購預(yù)算，核對采購項目以及數(shù)量、單價上有無不一致，看內(nèi)容是否詳實，編制依據(jù)是否充分。

（二）采購方式審計

一般來說，對于零星項目可以使用定點來進行采購，由采購部門依據(jù)采購計劃，到定點單位進行采購；對大額項目應(yīng)當以公開招標方式為主，以其他招標方式為輔，確保采購項目公開公平公正。因此，審計采購方式時，要重點審查采購方式選擇是否合法合規(guī)，是否經(jīng)單位黨委會或辦公會集體研究，是否有降低標準、簡化程序任意選擇采購方式問題；確定的采購方式是否合理、合法，有無指定供應(yīng)商和產(chǎn)品品牌的現(xiàn)象，有無化整為零或采取其它任何方式回避招標采購的行為。

（三）采購招投標環(huán)節(jié)審計

一是審查編制招標文件是否合法合規(guī)，招標文件設(shè)置的評分條件和評標標準是否合理，有無傾向性和排他性條款，是否制定與采購項目無關(guān)的評分條款，避免因招標文件不合理導(dǎo)致招標過程被質(zhì)疑、招標人與投標人發(fā)生矛盾等現(xiàn)象發(fā)生；二是審查開評標過程是否公開、公正、公平，開標是否公開進行，投標人資質(zhì)是否符合要求，投標文件是否密封、完好；評標是否采取隨機抽簽方式由評審專家組成，評標委員會人數(shù)是否符合規(guī)定要求，是否有內(nèi)部監(jiān)督部門參與，評審人員是否按照招標文件確定的評標內(nèi)容和依據(jù)進行評審，有無改變實質(zhì)性條款；定標程序、方法的合規(guī)性，是否遵循同價擇優(yōu)、同質(zhì)擇廉原則，在綜合比較各供應(yīng)商產(chǎn)品性能、質(zhì)量、價格以及售后服務(wù)等因素的前進下，確定成交供應(yīng)商，有無搞暗箱操作、投標人相互約定抬高或壓低招標報價，有無向招標工作人員或者評標委員會成員行賄和以其他方式弄虛作假行為，招標人是否存在事先內(nèi)定中標人或向投標人泄露標底的違規(guī)行為。

（四）采購合同審計

審查合同條款是否完整，是否符合國家法律、法規(guī)和部隊有關(guān)規(guī)定，注意合同主要條款是否包含標的、價格、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式、售后服務(wù)、違約責(zé)任等基本要素，內(nèi)容表達是否準確，是否有歧義含糊不清、模棱兩可的措辭或者有悖采購內(nèi)容要求的問題；合同的標的、數(shù)量及質(zhì)量和技術(shù)指標是否與中標文件一致，有無相互矛盾或增刪內(nèi)容，簽訂背離招標文件、中標文件實質(zhì)性條款的內(nèi)容。

二、如何選擇采購審計方法

采購審計涉及的審計內(nèi)容較廣、被審計對象復(fù)雜繁多，且不同采購項目的專業(yè)性強，采購政策較難準確把握。因此，在采用常規(guī)審計程序的基礎(chǔ)上，要巧妙使用審計方法，做到審閱法與復(fù)算法相結(jié)合、核對法與函證法相結(jié)合、內(nèi)部自查與外部協(xié)查相結(jié)合，以達到事半功倍的效果。

（一）審閱法與復(fù)算法相結(jié)合

審閱法是指通過對被查單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。審閱的資料應(yīng)包含采購活動全過程資料。復(fù)算法是指通過重新計算有關(guān)數(shù)據(jù)來驗證原來的記錄是否正確。復(fù)算資料一般包括復(fù)核會計數(shù)據(jù)、會計帳簿、會計報表和其他數(shù)據(jù)。在開展采購審計過程中，要注重將審閱法與復(fù)算法相結(jié)合，既要根據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度等依據(jù)標準對采購資料進行審閱，借以鑒別采購活動所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正確、合法、有效。又要在審閱的基礎(chǔ)上進行復(fù)算，做到邊審閱邊復(fù)算，以確保審閱的采購資料數(shù)據(jù)更加真實準確。

（二）核對法與函證法相結(jié)合

核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄或是對書面資料的記錄與實物進行相互勾對，以驗證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。核對內(nèi)容應(yīng)包括采購項目的具體內(nèi)容和范圍、采購合同履行與驗收情況等。函證法是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所記載事項而向第三者函證的一種方法。由于函證通常以書面形式向第三方獲取，因此，函證所獲取的審計證據(jù)來源于第三方，其證據(jù)的可靠性和證明力較強。函證一般包括采購價格、資金支付、履約情況、招投標環(huán)節(jié)等內(nèi)容。在采購審計實際操作中，核對法適用范圍較廣，簡便可行，極容易查找線索發(fā)現(xiàn)問題，但使用核對或盤點無法準確證明采購過程真實情況時，要結(jié)合函證法通過第三方進行進一步核實，以獲取充分的審計證據(jù)。

（三）內(nèi)部自查與外部協(xié)查相結(jié)合

對采購項目的內(nèi)部自查要嚴格遵循采購審計程序，可采取本級審計、延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查相結(jié)合方法，從采購檔案資料入手，對每宗采購項目的檔案要認真審查，追蹤采購的每一個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)線索和問題后，要進一步挖掘問題根源，可深入采購機構(gòu)、招標單位、投標單位，或電函關(guān)聯(lián)單位、個人，跟蹤追擊，揭露問題。對于專業(yè)性相對較強，科技含量較高的物資采購審計，在開展內(nèi)部自查基礎(chǔ)上，與外部協(xié)查相結(jié)合，聘請外部采購專家，協(xié)助審計人員對采購技術(shù)參數(shù)、采購價格組成、采購驗收、采購結(jié)果應(yīng)用等環(huán)節(jié)進行協(xié)查，提高審計的針對性和權(quán)威性。

三、如何建立采購審計配套措施

要逐漸研究和探索出符合公安現(xiàn)役部隊特色的內(nèi)部采購審計相匹配的監(jiān)督管理體系，為提高采購效益、節(jié)約采購經(jīng)費奠定堅定基礎(chǔ)。

（一）建立健全采購管理規(guī)定

目前公安現(xiàn)役部隊采購工作尚處在逐步完善階段，采購過程運行中不可避免地出現(xiàn)采購行為不規(guī)范、采購資金使用效益低下、以部門或小集團利益為重并引發(fā)“暗箱操作”等現(xiàn)象。因此，迫切需要建立切實可行、程序規(guī)范、符合現(xiàn)役部隊特點的采購管理規(guī)定，要以《中華人民共和國政府采購法》和《中華人民共和國政府采購實施條例》為基礎(chǔ)，按照公開、公平、公正、效率、效益原則，完善現(xiàn)役部隊采購管理實施細則，對組織機構(gòu)設(shè)置、職能分工、管理模式、采購流程等進行細化明確，逐步推行采購實體化運作，理清采購中心、采購監(jiān)督組、業(yè)務(wù)處室等權(quán)利和責(zé)任清單，形成“集中采購、管采分離、流程操作、專家評審”的規(guī)范運行機制。

（二）積極營造良好審計監(jiān)督環(huán)境

眾所周知，審計工作是一面得罪人的工作，“查賬容易取證難，審計容易處理難”，這是制約審計發(fā)展，影響審計權(quán)威的兩難問題，如果有了領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，難題就迎刃而解。為此，各級黨委和單位領(lǐng)導(dǎo)要增強緊迫感和責(zé)任感，要認識到搞好采購工作，對于提高經(jīng)費使用效益，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)具有十分重要的意義，是保持隊伍純潔性、從源頭杜絕腐敗的迫切需要。要支持審計人員依法開展采購監(jiān)督，發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)職能，增強采購審計實效性，積極宣傳采購審計成果，使人們轉(zhuǎn)變觀念，變“要審我”為“我要審”，努力營造良好的采購審計監(jiān)督環(huán)境。

（三）加快完善采購審計監(jiān)督職能

一是規(guī)范采購審計程序。要按照準備階段、實施階段、報告階段、后續(xù)階段規(guī)定的審計程序嚴格實施，在實施過程中要針對不同的采購項目特征，做好充分審前調(diào)查，科學(xué)制定審計工作計劃和實施方案，做到審計目標明確、操作流程規(guī)范、審計分工合理、審計職責(zé)明晰，并確定需要延伸審計的內(nèi)容和范圍。二是建立高素質(zhì)的采購審計專業(yè)隊伍。集中采購審計工作政策性和專業(yè)性強，沒有過硬的專業(yè)知識，就很難在審計中發(fā)揮一席之地。為此，要重視培養(yǎng)和提高審計人員素質(zhì)，通過思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、互幫互學(xué)等方法，來提升審計人員自身素質(zhì)，不斷提高政治思想覺悟，提升審計業(yè)務(wù)能力和水平，使審計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺規(guī)范自身行為，全面履行采購審計職能。

（作者單位：福建省公安邊防總隊）