蔡才偉

[摘要]由于事業(yè)單位公益屬性、體制機(jī)制及企事業(yè)財(cái)會(huì)差異等原因，事業(yè)單位在對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不同程度地存在著監(jiān)管不完善、監(jiān)管不科學(xué)等問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位怎樣有效做好對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值，文章提出了風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造并重等四項(xiàng)原則，并闡述了建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管體系等五個(gè)方面的具體做法。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；下屬企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)管；保值增值

改革開(kāi)放以來(lái)，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展過(guò)程中，許多事業(yè)單位都陸續(xù)投資設(shè)立了各類(lèi)企業(yè)，由于事業(yè)單位公益屬性、體制機(jī)制以及企事業(yè)財(cái)會(huì)差異等原因，事業(yè)單位在對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管方面，不同程度地存在著監(jiān)管不完善、監(jiān)管不科學(xué)、監(jiān)管不嚴(yán)甚至監(jiān)管缺失等問(wèn)題，事業(yè)單位怎樣有效做好對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值，是一項(xiàng)很重要的現(xiàn)實(shí)課題。筆者借鑒原在大型上市公司工作期間的所學(xué)所感，結(jié)合近十年來(lái)在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)提煉出以下四項(xiàng)基本原則和五個(gè)方面的具體做法，以期能對(duì)實(shí)際工作有所裨益。

1事業(yè)單位對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的四項(xiàng)原則

（1）風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造并重。風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造是財(cái)務(wù)監(jiān)管的兩個(gè)主要目標(biāo)，兩者長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)是內(nèi)在一致的，最終都是提高企業(yè)價(jià)值和促進(jìn)資本保值增值。但有些情形下會(huì)存在一定程度的矛盾而需要權(quán)衡。事業(yè)單位在對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造并重的原則，根據(jù)實(shí)際情況平衡好兩者的關(guān)系，并使相關(guān)方更多地認(rèn)識(shí)到、體會(huì)到風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)在一致關(guān)系。

（2）財(cái)務(wù)監(jiān)管和自主經(jīng)營(yíng)并行。不少人對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和尊重自主經(jīng)營(yíng)在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為兩者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，財(cái)務(wù)監(jiān)管?chē)?yán)了影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主性，自主性強(qiáng)了難以有效監(jiān)管，從而或者是弱化監(jiān)管、或者是影響自主經(jīng)營(yíng)。處理好財(cái)務(wù)監(jiān)管和自主經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，關(guān)鍵是要設(shè)好監(jiān)管邊界、遵守監(jiān)管程序，使兩者在各自跑道里齊頭并進(jìn)、一路同行。

（3）全面性和重要性兼顧。事業(yè)單位對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用支出、債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)、權(quán)益變動(dòng)及資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，既不能留真空失控地帶，也不能事無(wú)巨細(xì)面面俱到，要兼顧全面性和重要性，做到“疏可跑馬、密不透風(fēng)”和“有輕有重、輕重適宜”。

（4）原則性和靈活性兼具?！斑^(guò)剛易折，過(guò)寬易失”。監(jiān)管過(guò)程尤其是檢查溝通過(guò)程中，一方面要有上級(jí)單位的權(quán)威性，對(duì)原則問(wèn)題具有剛性，對(duì)普遍規(guī)定要各企業(yè)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)尺度，另一方面也要具有良好的態(tài)度與溝通技巧，各企業(yè)具體情況具體分析，盡量寓監(jiān)管于服務(wù)之中。

2事業(yè)單位對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的五方面做法

（1）重視財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全監(jiān)管體系，確保對(duì)重大事項(xiàng)有效監(jiān)管。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的重視與職責(zé)定位是基礎(chǔ)。不同于集團(tuán)企業(yè)對(duì)其子企業(yè)在財(cái)務(wù)效益、財(cái)務(wù)管理上的天然重視，事業(yè)單位受本身公益性或者半公益性定位以及機(jī)制的影響，對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)效益、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管不同程度地存在著監(jiān)管不夠重視、監(jiān)管不嚴(yán)等問(wèn)題。因此，要提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的重視程度，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門(mén)在企業(yè)監(jiān)管工作中的職責(zé)。將國(guó)有資本保值增值納入事業(yè)單位績(jī)效考核體系中。對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的審計(jì)要涵蓋到所屬?lài)?guó)有企業(yè)。

建立健全對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，一是要處理好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，界定好監(jiān)管的邊界，明確監(jiān)管職責(zé)與分工，規(guī)范有序科學(xué)監(jiān)管。二是要制定事業(yè)單位對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)的監(jiān)管制度，至少應(yīng)涵蓋對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)表的監(jiān)管，重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的監(jiān)管，大額負(fù)債（含對(duì)外擔(dān)保）與對(duì)外投資的監(jiān)管，國(guó)有資產(chǎn)處置的監(jiān)管，產(chǎn)權(quán)及利潤(rùn)分配的監(jiān)管等方面，按照性質(zhì)不同與金額大小實(shí)行重大事項(xiàng)前置審批。三是要重點(diǎn)突出對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)銀行賬戶(hù)和資金活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管或統(tǒng)籌管理。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善財(cái)務(wù)信息報(bào)送，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析。事業(yè)單位可對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行指導(dǎo)、規(guī)范甚至統(tǒng)一，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和可比性。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)明確要求定期需要報(bào)送的財(cái)務(wù)信息，并設(shè)置好報(bào)送表格的格式和時(shí)間要求。所屬?lài)?guó)有企業(yè)使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件的，事業(yè)單位還可直接在軟件中進(jìn)行在線(xiàn)稽核和審核匯總。

在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行所屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分析、比較、評(píng)價(jià)，并上報(bào)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人。發(fā)現(xiàn)異常情況的，及時(shí)要求相關(guān)企業(yè)進(jìn)行原因分析并要求其提出改進(jìn)措施。

（3）指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施全面預(yù)算管理，實(shí)行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核，強(qiáng)化績(jī)效掛鉤。全面預(yù)算管理已日益成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和集團(tuán)企業(yè)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的有效工具，事業(yè)單位應(yīng)指導(dǎo)所屬?lài)?guó)有企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理。根據(jù)企業(yè)具體情況，選擇滾動(dòng)預(yù)算或者零基預(yù)算的方法編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并盡量細(xì)化收支項(xiàng)目，嚴(yán)格限定業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)等預(yù)算金額與比率。要求各企業(yè)提早提交財(cái)務(wù)預(yù)算（一上稿），經(jīng)事業(yè)單位及相關(guān)部門(mén)審批后調(diào)整并重新上報(bào)（二上稿）。督促所屬?lài)?guó)有企業(yè)全面執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格進(jìn)行超預(yù)算審批，杜絕隨意調(diào)整預(yù)算。

事業(yè)單位應(yīng)對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)設(shè)定年度營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、資金周轉(zhuǎn)速度等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，可根據(jù)不同企業(yè)情況賦予不同的指標(biāo)權(quán)重，引導(dǎo)企業(yè)按照戰(zhàn)略定位健康發(fā)展。同時(shí)必須實(shí)行績(jī)效掛鉤考核，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行績(jī)效激勵(lì)，對(duì)企業(yè)工資總額實(shí)行績(jī)效掛鉤控制。

（4）督導(dǎo)做好內(nèi)控建設(shè)，定期自查自糾，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查。督促指導(dǎo)所屬?lài)?guó)有企業(yè)建立和實(shí)施良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有助于提升所屬?lài)?guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，也有助于提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效能和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。指導(dǎo)各企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面設(shè)計(jì)一整套內(nèi)控體系，并督促其有效運(yùn)行。定期對(duì)各企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、行成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告，還可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。

事業(yè)單位應(yīng)要求所屬各企業(yè)定期開(kāi)展財(cái)務(wù)規(guī)范性自查自糾，并及時(shí)跟蹤督導(dǎo)其自糾落實(shí)情況。根據(jù)財(cái)政部門(mén)、國(guó)資部門(mén)的相關(guān)要求和各企業(yè)的實(shí)際情況，組織開(kāi)展相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)自查自糾。

事業(yè)單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查。定期財(cái)務(wù)檢查的內(nèi)容至少應(yīng)包括內(nèi)部控制的有效性、會(huì)計(jì)核算的公允性、財(cái)務(wù)收支的合理性以及資產(chǎn)管理的規(guī)范性。根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，組織專(zhuān)項(xiàng)檢查。財(cái)務(wù)檢查結(jié)果應(yīng)向企業(yè)書(shū)面反饋并督促整改，檢查報(bào)告和工作底稿等材料應(yīng)定期歸檔，以利于今后檢查工作的延續(xù)性、針對(duì)性。企業(yè)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般應(yīng)由事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)或者企業(yè)董事會(huì)來(lái)選定。

（5）關(guān)注下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員招聘、培養(yǎng)及考核管理。對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，事業(yè)單位可進(jìn)行外部招聘或在企業(yè)選調(diào)，并按規(guī)定提名、企業(yè)任命。條件成熟的，還可探索對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)施委派制。平時(shí)對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理加強(qiáng)政策傳達(dá)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促其定期開(kāi)展工作總結(jié)及年度述職考評(píng)。當(dāng)其遇到工作困難時(shí)及時(shí)予以協(xié)調(diào)支持，確保其相對(duì)獨(dú)立地行使財(cái)務(wù)審核監(jiān)督等權(quán)力。

對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)招聘、提拔、辭退財(cái)會(huì)骨干人員要及時(shí)關(guān)注，并按程序規(guī)定履行監(jiān)管職責(zé)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)骨干人員參加財(cái)稅培訓(xùn)和職稱(chēng)考試。對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)要定期優(yōu)化、補(bǔ)充或輪崗交流，打造一支業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，為企事業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)技術(shù)保障。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人既要懂事業(yè)單位財(cái)會(huì)知識(shí)，也要知曉企業(yè)財(cái)會(huì)、稅務(wù)、法律等知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)一些懂企業(yè)財(cái)會(huì)理論和實(shí)務(wù)的骨干人員，以提高監(jiān)管工作的專(zhuān)業(yè)性、一致性、可持續(xù)性。

事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管是一個(gè)逐步完善、持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)工程。財(cái)務(wù)監(jiān)管人員應(yīng)在深入領(lǐng)會(huì)事業(yè)單位與下屬企業(yè)戰(zhàn)略、了解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，遵循財(cái)務(wù)監(jiān)管的基本原則，根據(jù)具體情況靈活做好日常監(jiān)管工作，突出監(jiān)管重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效處理財(cái)務(wù)問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)監(jiān)管的綜合水平，促進(jìn)國(guó)有資本的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生企業(yè)治理與內(nèi)外部審計(jì)[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2013

[2]王琳事業(yè)單位對(duì)下屬子企業(yè)最佳財(cái)務(wù)控制模式研究[J].湖北：行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011