[摘要]環(huán)境資源稅費是我國稅收政策對油氣田企業(yè)調整的重要措施之一，以往我國對油氣田企業(yè)采取從量定額的征稅方式，但是在長期的實踐過程中發(fā)現(xiàn)，該種稅收策略難以提高企業(yè)對資源的開發(fā)利用率，難以改變企業(yè)粗放式生產(chǎn)模式，因此2011年后，我國開始實行從價計征方式，該方式在一定程度上提高了油氣田企業(yè)對資源的開發(fā)利用率，但是在環(huán)境稅改革中，依然存在特別收益金和計征方式不合理等問題，這些問題導致我國油氣田企業(yè)的資源開發(fā)效率難以得到有效提高，而且由于計征方式的不合理使得企業(yè)獲取較大的避稅空間，這些都不利于油氣田企業(yè)的健康發(fā)展，也給我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展帶來諸多問題。因此，對油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革研究具有重要的現(xiàn)實意義。

[關鍵詞]油氣田企業(yè)；環(huán)境稅費；特別收益金

1研究油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革的必要性

隨著對可持續(xù)發(fā)展理念認識的不斷深入，近年來我國政府提出了建設節(jié)能環(huán)保型社會的新舉措，隨即出臺相應政府策略，以保障我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境資源稅收改革符合當前我國經(jīng)濟社會的發(fā)展規(guī)劃。環(huán)境稅費的改革在一定程度上增加了油氣田企業(yè)的稅負，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，迫使企業(yè)增加技術創(chuàng)新投入，從而進一步提高資源的利用效率，促進了資源的合理利用與可持續(xù)發(fā)展。綜上所述，可以看出，國家對油氣田企業(yè)環(huán)境稅費的改革，不但提升了國家的稅收，同時推動了企業(yè)對環(huán)保技術的開發(fā)，并且提升了企業(yè)對油氣資源的利用效率，其可以在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎上，最大限度地保證自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，因而加強對油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革制度的研究具有重要的價值。

2油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革存在的問題

在我國油氣田企業(yè)環(huán)境稅費的計征中，由于受到諸多因素的影響，并且環(huán)境稅費的計征制度存在不完善性，致使企業(yè)的環(huán)境稅費依然存在較多問題，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

21計稅依據(jù)不合理

隨著全球經(jīng)濟的不斷深入，我國原油價格逐步與國際接軌，但是油氣資源作為國家戰(zhàn)略資源，其價格機制是根據(jù)我國國情而定，其由基準價與貼水價組成。我國原油的基準價格是我國發(fā)展計劃委員會根據(jù)國際原油市場相關稅務情況而制定的，其貼水價格是買賣雙方根據(jù)市場原油的質量差價與相關運雜費而制定。而現(xiàn)行的資源稅的計稅價格主要是根據(jù)石油產(chǎn)品的結算價格制定，但是由于石油產(chǎn)品貼水價格缺乏準確性，其價格浮動較大，進而導致買賣雙方通過提升產(chǎn)品交易的貼水價格操縱價格而獲取利潤，在一定程度上降低企業(yè)的資源稅負。因此，在環(huán)境資源稅的計稅價格中，采取當前計稅模式，可能導致一些企業(yè)發(fā)展建立企業(yè)的避稅動機。因此，此種計稅依據(jù)仍然存在不合理之處，給企業(yè)提供了較大的避稅空間，不利于我國經(jīng)濟環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

22稅收收入的歸屬過于集中

我國油氣田企業(yè)的環(huán)境稅費收入的過度集中主要是由于我國油氣資源稅的收入屬于當?shù)卣?，而由于油氣田資源自然分布較為集中，其大部分資源分布在我國西部與東北地區(qū)，這樣的分布必然會導致油氣充足地區(qū)的相關稅收收入遠遠高于其他地區(qū)。而且由于該部分稅收屬于地方稅務部門征收，一些地方政府為了提升地區(qū)經(jīng)濟的稅收，進而提高地方經(jīng)濟效益，通常鼓勵企業(yè)開采油氣資源，雖然在一定程度上促進了經(jīng)濟發(fā)展，但是由于盲目的規(guī)模擴張，導致油氣資源浪費嚴重，在一定程度上又限制了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，不利于地區(qū)經(jīng)濟長遠、整體、全方位的發(fā)展。所以，過度集中的環(huán)境稅費征收，會導致較多不利因素的產(chǎn)生。

23稅外費用征收的特別收益金過高

在當前的稅收模式下，油氣田企業(yè)還需要繳納一定的特別收益金，但是就繳納的金額來看，企業(yè)繳納的特別收益金較高，這些都不利于我國油氣田企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。雖然特別收益金的起征點上調，在一定程度上抵銷了相應的環(huán)境資源稅成本，但是企業(yè)還需要繳納高額的特別收益金，企業(yè)成本不但沒有降低反而增加，進而帶來一系列問題，具體表現(xiàn)為三個方面：首先，特別收益金是按照國際價格進行計算，但是收取時，卻按照人民幣進行收取，隨著人民幣的升值，必然會導致起征點的下降，進而增加企業(yè)的實際納稅金額，增加油氣田企業(yè)的生產(chǎn)成本；其次，低品位產(chǎn)品仍需繳納特別收益金，進而導致低品位產(chǎn)品的利潤空間嚴重降低；最后，在我國油氣田產(chǎn)品市場中，大部分的產(chǎn)品被大型企業(yè)壟斷，致使特別收益金被變相轉移至中小企業(yè)身上，在一定程度上，稅收難以實現(xiàn)預期稅收調控目標。由此可見，特別收益金過高，不利于油氣田企業(yè)的健康發(fā)展。

3油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革的提升策略建議

當前對我國油氣田企業(yè)進行環(huán)境稅征稅過程中，有許多地方依然需要改進，因此對油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革，促進油氣田企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義，針對上述問題對油氣田企業(yè)環(huán)境稅費改革提出以下幾條優(yōu)化建議。

31進一步完善計稅依據(jù)和價格

政府可以將基準價格作為計稅價格的基礎，在一定程度上可以有效防范和控制企業(yè)過度避稅的行為，同時可以保障油氣田企業(yè)對資源的合理利用，提高資源的開采效率。針對油氣環(huán)境稅費中存在貼水價格，企業(yè)提高貼水價格來避稅的方法，政府應當將基礎價格作為計稅依據(jù)，這樣可以從根源上防止企業(yè)過度操縱價格而避稅的行為，進而規(guī)范當前環(huán)境稅費征收制度。針對企業(yè)通過大量庫存積壓方式來達到避稅目的，政府也可以根據(jù)油氣田企業(yè)實際開采量作為依據(jù)征稅，當然對于回采率較高的企業(yè)，應當給予一定稅收獎勵，鼓勵這樣的企業(yè)提高開采技術，提升資源的利用率，只有進一步地完善油氣田企業(yè)的計稅依據(jù)和計稅價格，才可以更好地引導油氣田企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，進而可以促進我國社會經(jīng)濟的健康快速地發(fā)展。

32加強綜合減征率管理

針對當前油氣田企業(yè)環(huán)境稅費征收過程中的綜合減征率方式進行計征出現(xiàn)的企業(yè)避稅的情況，政府應當逐步提升綜合減征率的測算年限，以便保證綜合減征率的可信度，同時，在稅收實施過程中，政府需要加強對企業(yè)綜合減征率測算的監(jiān)督和管理。對于自然環(huán)境惡劣的區(qū)域，應當根據(jù)當?shù)貙嶋H情況酌情對企業(yè)進行減征，但是應當注意減征幅度，減征過度則會適得其反，導致企業(yè)過度開采；對儲量較低的油田，應當對其進行單獨核算，鼓勵企業(yè)通過技術創(chuàng)新提高其資源開采利用率；對于開發(fā)階段不同的油氣田，應當采取差異化的減免政策，利用稅收手段促使企業(yè)提高資源利用率，實現(xiàn)經(jīng)濟環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

33加強對石油特別收益金的調整

針對在環(huán)境稅費計征過程中，對油氣田企業(yè)特別收益金設置不合理的情況，政府應加強對石油特別收益金的進一步調整，以便更好地推動我國環(huán)境稅費制度改革。對于一些邊際油田，政府應當對這些油氣田企業(yè)進行適當?shù)亩愂照邇?yōu)惠，尤其是在特別收益金，政府可以對這樣的邊際油田進行適當?shù)臏p征，同時政府需要加強對油氣市場的監(jiān)督，以便可以為環(huán)境稅費的改革做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1]諸江； 周訓芳我國環(huán)境稅費制度改革的具體稅制設計[J].求索，2010（5）.

[2]石莎我國環(huán)境稅費制度現(xiàn)狀與變革之法律思考[J].能源與環(huán)境，2011（12）.

[作者簡介]郭梟杰（1993—），男，黑龍江大慶人，學士。研究方向：區(qū)域經(jīng)濟研究。