鄭永福

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是現(xiàn)代社會(huì)稅務(wù)方面翻涌而來(lái)的浪潮，目標(biāo)是減低企業(yè)和個(gè)人的稅收壓力。正因?yàn)槎愂漳Ｊ降淖兓?，整個(gè)建筑企業(yè)格局和計(jì)價(jià)體系隨之也在變化，因此文章就營(yíng)業(yè)稅、增值稅和“營(yíng)改增”的基本概念進(jìn)行闡述，探討了“營(yíng)改增”模式下計(jì)價(jià)體系和工程造價(jià)的調(diào)整方向和影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 工程造價(jià) 計(jì)價(jià)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-124-02

一、營(yíng)業(yè)稅與增長(zhǎng)稅

1.營(yíng)業(yè)稅是一種義務(wù)稅，擁有固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)或個(gè)人在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上所形成的一種對(duì)社會(huì)進(jìn)行補(bǔ)償性活動(dòng)的稅務(wù)模式，營(yíng)業(yè)稅會(huì)依據(jù)企業(yè)或個(gè)人營(yíng)業(yè)的額度不同而有所變化，具體來(lái)講，是將營(yíng)業(yè)綜合與對(duì)應(yīng)行業(yè)和地方稅率相乘所得。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅都屬于稅務(wù)種類(lèi)中的流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)兩者征收的方式和數(shù)額存在很大差異。增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅，增值稅會(huì)將納稅人所有的貨品流通速度、貨品數(shù)量和貨品價(jià)格都考慮在內(nèi)，相乘的被乘數(shù)也不是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而是合同稅率。

二、“營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”的全文表述應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。具體來(lái)說(shuō)，是以前的納稅類(lèi)型是營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅主要指的是應(yīng)稅的基本義務(wù)）現(xiàn)在變更為繳納增值稅，過(guò)去各個(gè)企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，當(dāng)稅率的變動(dòng)和企業(yè)基本情況變動(dòng)時(shí)容易出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，現(xiàn)在變更為增值稅就可以有效改善這一問(wèn)題。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的本質(zhì)意義存在差別，如此產(chǎn)生的直接效果是，避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，將稅務(wù)的征求以環(huán)節(jié)的模式，程序簡(jiǎn)介直接，旨在盡量減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，以體現(xiàn)現(xiàn)代稅務(wù)系統(tǒng)的人性化和發(fā)展性，間接促進(jìn)就業(yè)指數(shù)和經(jīng)濟(jì)流通的速度。國(guó)家對(duì)于“營(yíng)改增”方案有明文規(guī)定，“營(yíng)改增”的微小變動(dòng)都會(huì)直接影響工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”開(kāi)始試點(diǎn)時(shí)間是在2012年，試點(diǎn)結(jié)果顯示，營(yíng)改增對(duì)于工程造價(jià)的預(yù)算有直接的影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)價(jià)體系的調(diào)整影響

1.當(dāng)前計(jì)價(jià)體系的介紹。工程造價(jià)的構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜，工程造價(jià)依據(jù)設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、施工過(guò)程中的施工人員費(fèi)、施工機(jī)械采購(gòu)和維護(hù)費(fèi)用以及施工企業(yè)管理相關(guān)費(fèi)用等等集合在一起，依據(jù)我國(guó)《建筑工程費(fèi)用組建》相關(guān)規(guī)定得出的費(fèi)用，當(dāng)前工程計(jì)價(jià)的體系還是依照營(yíng)業(yè)稅為計(jì)算藍(lán)本進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算內(nèi)容包括普通人工、材料等等費(fèi)用，但這些費(fèi)用均（為）不扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的含稅計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅率平均值為3%。

2.“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)價(jià)體系的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”不僅從根本上改變了稅率，對(duì)計(jì)價(jià)體系的重新構(gòu)建也形成了一定推波助瀾的作用。首先營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，明確規(guī)定稅率從原先的3%進(jìn)行變更，原來(lái)的納稅額計(jì)算有一個(gè)基數(shù)，這個(gè)基數(shù)是工程造價(jià)中的成本體系中的稅額，而“營(yíng)改增”將計(jì)價(jià)體系造價(jià)成本的所有費(fèi)用都?xì)w結(jié)為增值稅，計(jì)價(jià)體系中的材料計(jì)價(jià)結(jié)構(gòu)都不需要算到進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中，由此導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)材料的價(jià)格信息實(shí)行扣減；同時(shí)，還在計(jì)價(jià)體系中強(qiáng)調(diào)哪些材料是不包括在增值稅的綜合價(jià)格，而哪些材料是包含在增值稅當(dāng)中的信息?！盃I(yíng)改增”的目標(biāo)是朝著降低企業(yè)個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方向，特意將工程建設(shè)當(dāng)中的繳納稅收的3%的營(yíng)業(yè)稅改變成為繳納11%增值稅，并根據(jù)實(shí)際的繳稅情況進(jìn)行分析，足額取稅繳納。這一種方式是否對(duì)計(jì)價(jià)體系和企業(yè)、個(gè)人是好方向還需要進(jìn)一步商榷?！盃I(yíng)改增”改革后，傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系土崩瓦解，新的造價(jià)體系變化幅度最大的是在工程的預(yù)算和成本控制方面，傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)體系是建立在建筑工程預(yù)算和工程計(jì)量清單之上的，而“營(yíng)改增”模式的引入，將成本預(yù)算和稅務(wù)進(jìn)行分離，很多下行的費(fèi)用可以通過(guò)抵扣模式，所以相比之下，“營(yíng)改增”使得新的計(jì)價(jià)體系出現(xiàn)零散沒(méi)有規(guī)律的現(xiàn)象，因此要適應(yīng)現(xiàn)代浪潮的“營(yíng)改增”模式，企業(yè)和個(gè)人都必須在造價(jià)體系里進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的調(diào)整

1.對(duì)造價(jià)預(yù)算的調(diào)整。工程預(yù)算就是以施工圖為依據(jù)，結(jié)合專業(yè)技術(shù)、施工方法、投資控制等綜合因素編制而成，工程預(yù)結(jié)算是整個(gè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值的直接反映，也是確定工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)和工程造價(jià)的重要依據(jù)；建筑工程的預(yù)算直接影響項(xiàng)目施工過(guò)程中的工程設(shè)計(jì)精確度、成本控制彈性和施工過(guò)程的進(jìn)度，對(duì)整個(gè)工程的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)影響重大。預(yù)算對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅的模式影響極大，但現(xiàn)有的增值稅在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)，不直接依據(jù)成本價(jià)格來(lái)?yè)Q算，而是以納稅類(lèi)型和規(guī)格為參考數(shù)值，那么實(shí)際成本的價(jià)格就會(huì)因?yàn)榧{稅類(lèi)型的差異和規(guī)格的變化而形成實(shí)際成本與預(yù)算的成本差異很大，如此一來(lái)，成本的預(yù)算在實(shí)際工程造價(jià)中就意義不大，更不用說(shuō)具有指導(dǎo)意義。工程造價(jià)中影響最大的就是機(jī)械成本和人力成本，倘若機(jī)械成本和人力成本不在稅務(wù)考量范圍之內(nèi)，那么，各大因素的造價(jià)權(quán)重也難以估算在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的范圍中。在“營(yíng)改增”之后，大宗材料的供應(yīng)問(wèn)題上，建筑企業(yè)和承包商之間必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅率這一塊肥肉進(jìn)行搶奪，而工程造價(jià)將被肢解得更為零散。

2.對(duì)成本控制中的調(diào)整。采購(gòu)成本的控制是采購(gòu)物資、運(yùn)輸物資和管理物資總成本的控制，具體來(lái)說(shuō)分為采購(gòu)前成本控制、采購(gòu)中成本控制和采購(gòu)后成本控制。采購(gòu)前成本控制主要值得是采購(gòu)前，對(duì)采購(gòu)的物資種類(lèi)、基本屬性、數(shù)量、采購(gòu)方式和方法提前做好預(yù)算計(jì)劃，采購(gòu)中成本的控制主要體現(xiàn)在供應(yīng)商所提出的物資結(jié)構(gòu)和運(yùn)輸成本上，采購(gòu)后成本控制，采購(gòu)后，最為重要的因素則是資產(chǎn)的保管和利用，材料的使用量和使用區(qū)域都應(yīng)該有完善的計(jì)劃。成本的控制合理，按照傳統(tǒng)的稅務(wù)計(jì)算方式，那么稅務(wù)就會(huì)有一個(gè)大致的方向和范疇。但“營(yíng)改增”的模式將成本預(yù)測(cè)打碎，所以也導(dǎo)致成本的控制受到影響，比如傳統(tǒng)稅務(wù)的計(jì)算就是以工程造價(jià)的總數(shù)減去分包的數(shù)額的3%，繼而促使企業(yè)和個(gè)人在成本控制當(dāng)中盡量找準(zhǔn)自己的方向，確定什么合適價(jià)位的成本從利潤(rùn)和稅收多方面來(lái)評(píng)估比較；而增值稅下的稅額大小為不含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差同，由此導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)成本的控制顯得盲目，沒(méi)有目標(biāo)，對(duì)成本的控制造成了較大影響。

3.在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的調(diào)整。目前，在企業(yè)當(dāng)中較為常見(jiàn)的兩種經(jīng)營(yíng)方式分別是承包制經(jīng)營(yíng)方式和自營(yíng)性經(jīng)營(yíng)方式。自營(yíng)性經(jīng)營(yíng)方式是將工程的計(jì)劃、材料選擇、施工監(jiān)理和結(jié)果驗(yàn)收都自行一步到位，不經(jīng)過(guò)中間人之手，這種方式的特點(diǎn)就是對(duì)工程的管理具有統(tǒng)一性和集中性，但也有顧此失彼的弊端。而承包制經(jīng)營(yíng)方式實(shí)行分工協(xié)作，相互促進(jìn)共同努力保證項(xiàng)目完成的模式，特點(diǎn)就是便捷，各司其職，但管理起來(lái)不夠統(tǒng)一。承包制經(jīng)營(yíng)方式是應(yīng)用最為廣泛的經(jīng)營(yíng)方式。在我國(guó)很多的建筑企業(yè)都是按照分層承包的模式進(jìn)行管理，比如一個(gè)大型的建筑企業(yè)，在施工前會(huì)將材料的采購(gòu)承包給相應(yīng)的供應(yīng)商，而這個(gè)供應(yīng)商也有可能只負(fù)責(zé)其中這個(gè)配件，然后將另外的配件承包給下面的小承包商，形成一層一層洋蔥一樣的格局，以前的營(yíng)業(yè)稅可以對(duì)每一層的承包商都進(jìn)行稅收工作，因此就出現(xiàn)前面所講的重復(fù)稅收，而增值稅方式則具備了通過(guò)票管稅、鏈條抵扣的特質(zhì)。也就是說(shuō)，所有納稅的環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格依照進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行征稅，假如鏈條較長(zhǎng)，則會(huì)加大稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，而且簽署逐層分包合同也會(huì)令印花稅的支出提升，所以，隨著法人層級(jí)以及管理層級(jí)的增多，“營(yíng)改增”的工作復(fù)雜程度也會(huì)相應(yīng)的增加，那么建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式有可能會(huì)間接實(shí)行自營(yíng)方式。

五、小結(jié)

國(guó)家的經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，稅收的模式也在轉(zhuǎn)變，稅收是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，國(guó)家對(duì)稅收的改革體現(xiàn)出它的創(chuàng)新和改革，國(guó)家對(duì)稅收的改革目標(biāo)是是為了給企業(yè)和個(gè)人減負(fù)，但是要得到真正的減負(fù)和科學(xué)合理還需要一段時(shí)間的磨合，每個(gè)地方的基本情況和經(jīng)濟(jì)條件不一樣，因此，建議稅收的改革實(shí)施差異化?！盃I(yíng)改增”是一個(gè)趨勢(shì)，是一項(xiàng)大型的變動(dòng)，因此對(duì)工程體系和工程造價(jià)的沖擊是非常大的，是好機(jī)會(huì)，也是大挑戰(zhàn)，因此企業(yè)應(yīng)對(duì)執(zhí)行這項(xiàng)變動(dòng)必須制定符合自身特點(diǎn)的適應(yīng)方案，對(duì)癥下藥，確保企業(yè)在改革形勢(shì)下發(fā)展得越來(lái)越好。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢(qián)承浩.建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析[J]建筑經(jīng)濟(jì)，2013（7）

[2] 葉智勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問(wèn)題的分析和建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2012（7）

[3] 殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2014（17）：102-103.

[4] 王衛(wèi)強(qiáng).對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)下企業(yè)財(cái)務(wù)工作的思考[J].新會(huì)計(jì)，2012（9）：68-69.

（作者單位：惠州市建筑工程總公司 廣東惠州 516000）

（責(zé)編：若佳）