王佳媛

摘 要：某單位是公益二類事業(yè)單位，隨著改革的不斷深化最終會走向企業(yè)化、市場化。能否有能力及時滿足人民群眾、經(jīng)濟社會對公共服務(wù)多元化的需求，決定了單位的生存與發(fā)展。通過幾年來的努力，單位在行業(yè)核心競爭力和本專業(yè)上都有長足進步，但要滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需要、實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)塑造，贏得挑戰(zhàn)與考驗，實現(xiàn)良性可持續(xù)發(fā)展，單位必須不斷夯實管理基礎(chǔ)、增強價值創(chuàng)造實力。必須高度重視和著力加強管理工作及制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 管理 制度體系建設(shè) 建議

中圖分類號：F270

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-114-03

在廣東省事業(yè)單位分類改革實施意見中，某單位被定位為公益二類事業(yè)單位，最終走向企業(yè)化、市場化{1}。公益二類事業(yè)單位是面向社會提供涉及人民群眾普遍需求、為經(jīng)濟社會發(fā)展提供公益服務(wù)支撐的過程中，在政府給予一定程度財政支持基礎(chǔ)上，自己還必須通過市場部分實現(xiàn)資源配置的非盈利性公共服務(wù)性單位。能否有能力并且及時有效地滿足人民群眾、經(jīng)濟社會對公共服務(wù)多元化的需求，決定了公益二類事業(yè)單位的生存與發(fā)展。單位無疑面臨著新的挑戰(zhàn)與考驗。要實現(xiàn)良性的生存與發(fā)展，單位必須不斷夯實管理基礎(chǔ)、提升發(fā)展質(zhì)量。對此，筆者認識到：扎實建設(shè)管理體系，不斷增強滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需要的價值創(chuàng)造實力，單位才能生存和發(fā)展。

一、發(fā)展與完善單位管理工作制度的意義

（一）管理的內(nèi)涵與特點

要提升單位價值就要從管理著手，管理就要從管理會計著手。會計不僅僅是財務(wù)會計這么單一，與經(jīng)濟、管理息息相關(guān)。有經(jīng)濟、有管理的地方都應(yīng)有管理會計，抓管理、出效益就要從管理會計抓起。從宏觀上講，管理會計有著更廣的職能，微觀上講它也是企業(yè)經(jīng)濟效益提高的先行者。管理會計是現(xiàn)代會計的重要組成部分。狹義管理會計是一個信息系統(tǒng)，是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息、為企業(yè)管理當(dāng)局管理目標(biāo)服務(wù)的內(nèi)部會計。相對于狹義概念，廣義管理會計的內(nèi)容和范圍都有所擴展：管理會計以企業(yè)為主體開展管理活動，既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團服務(wù)；作為一個信息系統(tǒng)，提供用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；其內(nèi)容既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理{2}，具有以下特點：

1.服務(wù)內(nèi)部管理。這是管理會計的基本目標(biāo)，管理會計要通過實施特有的管理手段覆蓋控制性經(jīng)濟與戰(zhàn)略管理，促進科學(xué)運營、提高效益，保障企事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

2.方法靈活多樣。這是管理會計的主要特點，管理會計要通過對財務(wù)會計等基礎(chǔ)信息進行靈活多樣的合法合規(guī)技術(shù)處理，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行動態(tài)分析與控制。

3.時效面向未來。這是管理會計的計量屬性，管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，以未來事件為對象進行預(yù)測和決策。

4.不受會計準(zhǔn)則約束。這是管理會計的制度特征。管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，根據(jù)經(jīng)營管理和決策控制的需要形成有用的信息資料，方法和程序具有很大的自由度和彈性，其宗旨在于滿足管理的需要，符合成本效益原則，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

5.重視以人為本。這是管理會計的工作重心和發(fā)展方向。一方面，管理會計要特別重視評價與控制的指標(biāo)對人的行為的影響：在進行計劃和預(yù)算時要考慮有關(guān)指標(biāo)對各級管理和執(zhí)行者行為的引導(dǎo)，力求具有激勵作用以能調(diào)動內(nèi)部各方積極性；在執(zhí)行和控制過程中，管理會計要關(guān)注執(zhí)行者的行為結(jié)果、取得反饋信息，力求及時修正計劃指標(biāo)、影響行為方向。另一方面，管理會計要將職能核心從價值增值向價值創(chuàng)造力這一核心能力培植轉(zhuǎn)變，并圍繞綜合業(yè)績評價制度來構(gòu)建其基本的框架體系。

（二）完善與發(fā)展管理工作制度才能持續(xù)夯實單位管理基礎(chǔ)

今后幾年是單位向公益二類事業(yè)單位改革過渡期。為了奠定適應(yīng)企業(yè)化、市場化需要的基礎(chǔ)、形成良性可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢，單位“以主動服務(wù)廣東經(jīng)濟社會發(fā)展需要，服務(wù)生態(tài)文明與民生工作需要為基本要求。以履行好公益性、基礎(chǔ)性、先行性工作職責(zé)和大力增強商業(yè)工作能力為立足點，促進單位專業(yè)技術(shù)實力、市場經(jīng)營能力和自我發(fā)展能力水平的全面提升{3}”。筆者認為，通過幾年來的努力，單位行業(yè)核心競爭力和本專業(yè)能力都有長足進步，但要滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需要、實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)塑造，從夯實管理基礎(chǔ)的角度來看，單位必須高度重視和著力加強管理與效益、經(jīng)濟與會計工作制度建設(shè)。

1.單位目前管理與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：第一，由于對經(jīng)濟、效益、管理會計缺乏認知，領(lǐng)導(dǎo)決策層對管理會計體系建設(shè)的重要性、緊迫性認識不足，這十分不利于單位完善現(xiàn)代企業(yè)制度頂層設(shè)計、不利于持續(xù)推進單位二類公益事業(yè)單位內(nèi)部機制建設(shè)；第二，由于沒有獨立的管理職能部門，將分類管理會計任務(wù)分解兼容于財務(wù)管理崗位，經(jīng)濟管理僅滿足于實施與財務(wù)同期的計劃、預(yù)算與績效評估等一般內(nèi)控管理，這導(dǎo)致單位在向企業(yè)化、市場化轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，可能出現(xiàn)后勁不足；第三，由于既沒有提供財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)型發(fā)展的平臺，也沒有激勵財務(wù)會計人員主動提高管理會計素質(zhì)的制度機制，導(dǎo)致具有管理會計理念與素養(yǎng)的專業(yè)人才短缺，在一定程度上制約了單位實施現(xiàn)代企業(yè)化管理。

2.單位實行現(xiàn)代企業(yè)管理，必須建設(shè)和完善管理會計工作制度。第一，管理會計是管理科學(xué)產(chǎn)生與發(fā)展的產(chǎn)物。管理會計的產(chǎn)生與現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展具有十分密切的關(guān)系，現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展，對管理會計的形成在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用{4}。旨在加強內(nèi)部管理、減少浪費、減低成本、提高勞動生產(chǎn)率的科學(xué)管理理論，實質(zhì)是通過標(biāo)準(zhǔn)化的勞動工具、勞動動作、勞動定額等進行標(biāo)準(zhǔn)化管理。20世紀(jì)初，為了配合標(biāo)準(zhǔn)化管理的實施，美國會計實務(wù)中出現(xiàn)以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度”和“預(yù)算控制”，將事先的計算和事后的分析方法引進會計體系，強調(diào)會計不僅要為外界的所有者服務(wù)，也要為加強內(nèi)部管理服務(wù)，標(biāo)志了管理會計雛形的產(chǎn)生；20世紀(jì)50年代到80年代中期，管理會計進一步吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)的各種專門方法和技術(shù)，不僅完善了規(guī)劃控制會計的理論和實踐，而且充實了以“管理科學(xué)學(xué)派”為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以“行為科學(xué)”為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計內(nèi)容，使管理會計具有了更加廣泛的實際應(yīng)用價值和靈活的適應(yīng)能力。美國哈佛大學(xué)的庫珀教授和卡普蘭教授提出了作業(yè)成本法，與美國管理學(xué)家波特“價值鏈”相呼應(yīng)，標(biāo)志著管理會計開始了圍繞企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息的“作業(yè)管理會計”時代；20世紀(jì)90年代，管理理念由物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來、內(nèi)部管理與外部環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)與業(yè)績評價、財務(wù)衡量與非財務(wù)衡量“五個結(jié)合”的“平衡計分卡”的設(shè)計與應(yīng)用，進一步發(fā)展了管理會計的理論與實踐，成為當(dāng)代創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的重要里程碑。第二，強有力的管理會計能夠增強單位價值創(chuàng)造力。首先，作為重要的支持力量，管理會計能夠從宏觀上保障單位增強價值創(chuàng)造力，促進單位健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是經(jīng)濟價值創(chuàng)造的主體，價值創(chuàng)造力是企業(yè)競爭力的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的決定性因素。我國經(jīng)濟學(xué)家張新將“價值創(chuàng)造力”界定為“企業(yè)以一定的勞動力、自然資源和資本等資源投入，實現(xiàn)盡可能高的收益，或以盡可能低的資源投入實現(xiàn)一定收益”的能力{5}。波特在《競爭優(yōu)勢》提出的價值鏈理論認為，企業(yè)內(nèi)外價值增加活動分為基本活動和輔助活動，基本活動直接存在于產(chǎn)品流向消費者的整個過程當(dāng)中，涉及生產(chǎn)、銷售、進料、發(fā)貨、售后服務(wù)等；輔助活動的存在可以支持基本活動，輔助活動包括采購、開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的供應(yīng)（包括財務(wù)、會計和全面管理等）{6}?；净顒觿?chuàng)造價值，輔助活動保證基本活動的有效運行，基本活動能力和輔助活動能力共同決定了企業(yè)的價值創(chuàng)造力。

按照“價值創(chuàng)造力由組分能力、結(jié)構(gòu)能力和動態(tài)能力三維構(gòu)成”理論，價值創(chuàng)造力中的結(jié)構(gòu)能力是建立在組織結(jié)構(gòu)、人力資源、信息保障和財務(wù)系統(tǒng)等管理支持平臺上，是確定、復(fù)制、整合、管理組分能力的能力，表現(xiàn)為良好的柔性組織結(jié)構(gòu)、卓越的人力資源管理、順暢的信息傳遞與溝通、安全高效的財務(wù)系統(tǒng)，優(yōu)質(zhì)的結(jié)構(gòu)能力使企業(yè)獲得組織協(xié)同效應(yīng)，使價值創(chuàng)造力形成結(jié)構(gòu)性優(yōu)勢。從現(xiàn)代企業(yè)管理制度建設(shè)角度來說，管理會計體系在結(jié)構(gòu)能力中處于信息分析保障、經(jīng)濟規(guī)劃控制、資源戰(zhàn)略整合的核心地位，具有非常重要的意義。單位作為公益二類事業(yè)單位，經(jīng)費保障是“財政預(yù)算加市場競爭”，要生存發(fā)展就必須具有創(chuàng)造滿足人民群眾、經(jīng)濟社會對公共服務(wù)多元化需求的價值創(chuàng)造力。如前所述，單位通過幾年的努力，行業(yè)核心競爭力和本專業(yè)有所增強，但處于整合內(nèi)部管理核心要素地位的管理會計制度建設(shè)滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)要求，這種局面亟待改變。

其次，作為科學(xué)的方法體系，管理會計能夠從微觀上支持單位戰(zhàn)略性、根本性工作的扎實推進。一方面，這可以從管理會計的基本內(nèi)容體現(xiàn)出來：管理會計之“規(guī)劃與決策會計”以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，運用預(yù)測分析、經(jīng)營決策、投資決策和全面預(yù)算等一系列現(xiàn)代管理技術(shù)與方法，分析評價各種決策的經(jīng)濟效果，為各級管理人員提供所需信息?！翱刂婆c業(yè)績評價會計”以全面預(yù)算為依據(jù)，通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)制度實施有效的成本控制，通過劃分責(zé)任，建立責(zé)任會計對企業(yè)內(nèi)部各單位實施控制考核和評價，以保證企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和各項經(jīng)營活動朝著既定目標(biāo)前進。另一方面，還可以從管理會計的基本職能體現(xiàn)出來：一是預(yù)測，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計和推測單位未來銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為單位經(jīng)營決策提供最及時的信息保障；二是參與決策，就是在企業(yè)整個決策過程中提供決策方案以及對這些方案的分析，為決策層選出合理方案提供分析或咨詢；三是預(yù)算規(guī)劃，就是在最終決策基礎(chǔ)上編制各種計劃和預(yù)算，將有關(guān)經(jīng)濟目標(biāo)分解落實到各有關(guān)預(yù)算部門以實現(xiàn)合理有效利用資源，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件；四是控制，就是通過預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會計等進行指導(dǎo)、調(diào)整和干預(yù)經(jīng)濟活動，促使經(jīng)濟活動按計劃進行，以便達到預(yù)期目標(biāo)。五是考核評價，就是通過實施標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會計，進行實際與預(yù)算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對責(zé)任者的業(yè)績進行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整。

二、對單位管理會計工作制度建設(shè)問題的基本建議

（一）領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，盡早把管理會計體系建設(shè)問題提到議事日程。

完善的管理會計體系建設(shè)是單位經(jīng)濟與戰(zhàn)略管理現(xiàn)代化的標(biāo)志。管理會計體系建設(shè)，已經(jīng)不是要不要建設(shè)的問題，而是如何建設(shè)的問題。

1.全面推進管理會計體系建設(shè)是貫徹國家意志。黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化成為財政改革的重要方向；建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增加價值創(chuàng)造力成為企業(yè)的內(nèi)在需要；推進預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求，發(fā)展管理會計、建立管理會計體系是內(nèi)部管理順應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展需要的必由之路。按照國家會計強國戰(zhàn)略的部署，財政部早在2014年10月就下達了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，確定要建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5～10年的努力使我國管理會計接近或到達到世界先進水平；明確推進管理會計（理論、指引、人才隊伍和面向管理會計的信息系統(tǒng)）四項建設(shè)；鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，推動管理會計在本單位的有效應(yīng)用；要求各單位要將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。

2.公益二類事業(yè)單位即將全面進入國家購買服務(wù)序列。2017年1月，財政部、中編辦出臺的《關(guān)于做好事業(yè)單位政府購買服務(wù)改革工作的意見》明確：到2020年底，現(xiàn)由公益二類事業(yè)單位承擔(dān)并且適宜由社會力量提供的服務(wù)事項，由財政撥款方式改為政府購買服務(wù)方式；積極推進采用競爭擇優(yōu)方式向事業(yè)單位購買服務(wù)，逐步減少向公益二類事業(yè)單位直接委托購買服務(wù)事項{7}。設(shè)計與勘查（包括工程設(shè)計、勘測和應(yīng)急施工監(jiān)測監(jiān)控）、規(guī)劃設(shè)計咨詢服務(wù)、房產(chǎn)和土地測繪（包括土地測量、測繪、評估及數(shù)字地理信息、地質(zhì)災(zāi)害和氣象預(yù)測等等）都是政府購買公共服務(wù)目錄的在列項目。很顯然，單位要想在必須面對的競爭中立于不敗之地，就必須增強具有結(jié)構(gòu)性優(yōu)勢的價值創(chuàng)造力，必須通過建設(shè)和完善管理會計工作制度、充分發(fā)揮管理會計的積極作用。

（二）積極營造發(fā)展管理會計的文化氛圍。

一是要強化領(lǐng)導(dǎo)者、決策層的管理會計意識，二是要普遍開展管理會計應(yīng)用意義宣傳，三要激勵現(xiàn)有會計人員提高管理會計素質(zhì)修養(yǎng)，四要認真部署與推進管理會計工作制度的建設(shè)與完善，使管理會計覆蓋單位各內(nèi)部管理部門并充分發(fā)揮積極作用。

（三）以“獨立完整、有效聯(lián)動、全面勝任”為建設(shè)目標(biāo)，推進內(nèi)部管理會計體系。

1.獨立完整。在內(nèi)部管理會計體系中，首先要保證管理會計在人員、編制、職能上具有獨立完整的建制，使之能夠按照本身的特點和規(guī)律開展相應(yīng)的工作。

2.有效聯(lián)動。管理會計與單位內(nèi)部人事、財務(wù)、計劃、統(tǒng)計、審計、資產(chǎn)管理特別是領(lǐng)導(dǎo)決策等部門雖然有職能性質(zhì)的區(qū)別，但在信息共享、執(zhí)行修正等方面有著必然的聯(lián)動要求，因此既要明確規(guī)定各自的職責(zé)范圍，又要強化彼此的合作機制，并要通過有效的監(jiān)督考評予以保障。

3.全面勝任。這是推進內(nèi)部管理會計體系建設(shè)的核心和目的所在。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，必須強化人才的培養(yǎng)配置、必須保證內(nèi)部管理制度建立健全與有效實施。

三、結(jié)束語

管理會計是單位現(xiàn)代化、科學(xué)化發(fā)展的助推或支持力量。事業(yè)單位改革轉(zhuǎn)型發(fā)展客觀要求經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)型和發(fā)育管理會計，單位內(nèi)部管理要將職能核心從價值增值向價值創(chuàng)造力這一核心能力培植轉(zhuǎn)變，并圍繞綜合業(yè)績評價制度來構(gòu)建單位內(nèi)部管理、控制這一基本體系，由此促進單位運營滿足社會與市場發(fā)展的新需要，促進和實現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此，推進內(nèi)部管理會計制度與體系建設(shè)對于單位在全面走向企業(yè)化、市場化的過程中實現(xiàn)生存與發(fā)展具有緊迫而突出重要的意義。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要單位領(lǐng)導(dǎo)與決策層的高度重視，也需要單位全員特別是內(nèi)部管理人員形成共識和努力。

注釋：

{1}廣東省編制辦公室.廣東省下屬事業(yè)單位分類改革方案[S].2012

{2}中華會計網(wǎng)校.2016年會計人員繼續(xù)教育讀本[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社（北京），2016.5

{3}某單位.單位發(fā)展規(guī)劃（2014——2017）[R]

{4}楊文杰.管理會計[M]清華大學(xué)出版社（北京），2015.10

{5}許康，劉偉.企業(yè)價值創(chuàng)造力及衡量方式研究[DB].知網(wǎng)

{6}[美]邁克爾·波特.競爭優(yōu)勢.[M]華夏出版社（北京），2005

{7}中國財經(jīng)報[N].2017.01.09

{8}瀟湘晨報[N].2014.11.18

（作者單位：廣東省水文地質(zhì)大隊 廣東廣州 510510）（責(zé)編：玉山）