晉祥達(dá)

摘 要：我國(guó)自全面實(shí)行營(yíng)改增以來(lái)，對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展水平，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢(shì)是必然選擇，而面對(duì)營(yíng)改增的拓展，煤炭企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展變化的內(nèi)容、影響方面、計(jì)算方法等問(wèn)題進(jìn)行合理分析，在充分研究營(yíng)改增背景下，對(duì)如何改善煤炭企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，建立良好的稅收制度改革、拓展煤炭企業(yè)整體的發(fā)展等進(jìn)行探討。本文將針對(duì)營(yíng)改增實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行有效分析，研究營(yíng)改增稅收的內(nèi)容和重點(diǎn)，分析營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響因素，提出完善營(yíng)改增稅收發(fā)展可以為未來(lái)煤炭企業(yè)提供更加有效地服務(wù)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 營(yíng)改增 影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（a）-081-02

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了調(diào)整，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行轉(zhuǎn)型，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，主要受新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)的影響，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法對(duì)實(shí)際的稅務(wù)目標(biāo)進(jìn)行全面覆蓋，除去建筑和旅游產(chǎn)業(yè)的稅收差額征收，大部分服務(wù)行業(yè)都還是以全額征收為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際的計(jì)稅依據(jù)不夠合理。對(duì)勞務(wù)和貨物的實(shí)際征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，明確稅收結(jié)構(gòu)下的增值稅收，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅的外購(gòu)貨物進(jìn)行負(fù)擔(dān)增值，而不是抵扣。重復(fù)性征收稅問(wèn)題無(wú)法得到有效消除。另外，稅收制度上受稅收管轄的影響，存在一定的實(shí)施困難。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際多次的補(bǔ)充和修訂，對(duì)實(shí)際可能存在的各種缺陷性問(wèn)題進(jìn)行分析，采用合理的實(shí)施新辦法，避免可能出現(xiàn)的新問(wèn)題，保證稅收結(jié)構(gòu)的合理性。

1 營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增是依照納稅人提供應(yīng)交稅收服務(wù)進(jìn)行營(yíng)業(yè)費(fèi)用的收繳，不繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅中規(guī)定是按照政府相關(guān)規(guī)定，明確實(shí)際征收的稅收服務(wù)，確定年應(yīng)交稅收服務(wù)的總額。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)的為小規(guī)模納稅人，適用于稅率3%，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率為6%，交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅收為17%。根據(jù)行業(yè)稅收的不同，采用不同的增值稅收進(jìn)行計(jì)算，確定實(shí)際增值稅收水平。明確交通運(yùn)輸、信息技術(shù)、文化服務(wù)、物流、租賃、傳媒等服務(wù)的不同稅收比率。

2 營(yíng)改增對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的各種影響

我國(guó)是煤炭產(chǎn)業(yè)大國(guó)，煤炭企業(yè)是大中型企業(yè)，增值稅登記一般以納稅人為登記對(duì)象。根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，采用增值稅替換營(yíng)業(yè)稅具有良好的優(yōu)勢(shì)意義。從總體實(shí)際賦稅水平上進(jìn)行分析，主要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行分析，確定實(shí)際抵扣專(zhuān)用項(xiàng)目的稅收額度，根據(jù)實(shí)際流轉(zhuǎn)繳納的稅收，城建稅、教育費(fèi)、地方教育費(fèi)附加都有所降低。

營(yíng)改增前，企業(yè)支付實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按照票面金額的7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，勞務(wù)費(fèi)用由于征收營(yíng)業(yè)稅則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本。營(yíng)改增執(zhí)行后，企業(yè)需要對(duì)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照票面不含稅金額的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。服務(wù)業(yè)則按照實(shí)際發(fā)生額的6%抵扣。

煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中各大業(yè)務(wù)都涉及營(yíng)改增的稅收變化問(wèn)題，例如，銷(xiāo)售煤炭的運(yùn)輸、服務(wù)和裝卸工作。在煤炭產(chǎn)業(yè)采礦、工程施工前，需要對(duì)實(shí)際煤炭施工的地形、地下資源情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，明確地質(zhì)構(gòu)造，采取合理的實(shí)際調(diào)查方式進(jìn)行調(diào)整，對(duì)可能涉及的工程勘察服務(wù)進(jìn)行分析。聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的企業(yè)對(duì)煤炭底層施工勘察進(jìn)行研究，選用專(zhuān)業(yè)的儀器進(jìn)行測(cè)量，確定煤炭檢驗(yàn)化工質(zhì)量的準(zhǔn)確性。根據(jù)礦產(chǎn)井項(xiàng)目研究服務(wù)水平，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的服務(wù)和抵扣的增值稅進(jìn)行調(diào)整，開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，有效的減少煤炭企業(yè)受經(jīng)營(yíng)的影響產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。

具體來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增前，在交通運(yùn)輸行業(yè)中開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的過(guò)程中，實(shí)際的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即實(shí)際征收稅為抵扣進(jìn)稅乘以7%，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸?shù)膶?shí)際運(yùn)輸開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅按照實(shí)際發(fā)生金額的11%進(jìn)行抵扣，即實(shí)際發(fā)生額除以111%乘以11%，營(yíng)改增前實(shí)際發(fā)生額乘以7%作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，營(yíng)改增后進(jìn)稅額可以多抵扣2.91%，增值稅附加城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。少繳的增值稅2.91%乘以1.12%，即為少繳納稅費(fèi)3.26%。在營(yíng)改增前，多繳納稅費(fèi)3.26%再乘以25%，即可以少繳納企業(yè)所得稅0.82%，少繳納的稅收費(fèi)用與多繳納企業(yè)實(shí)際稅收費(fèi)用相抵，總共減少是3.26%～0.82%，即為2.44%。也就是一個(gè)1000元的交通運(yùn)輸發(fā)票，在實(shí)施營(yíng)改增以前進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，實(shí)施營(yíng)改增抵扣后的進(jìn)項(xiàng)稅額為99.1元，少繳納增值稅29.1元?？梢陨倮U納增值稅附加3.26元，營(yíng)改增前可以少繳納企業(yè)所得稅8.2元，在營(yíng)改增后可以降低稅費(fèi)24.4元。

大部分企業(yè)以單一服務(wù)為主，除去服務(wù)之外的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)往往沒(méi)有其他收益，也不會(huì)產(chǎn)生其他增值稅發(fā)票問(wèn)題。類(lèi)似服務(wù)企業(yè)而言，營(yíng)改增沒(méi)有設(shè)置有效的進(jìn)項(xiàng)稅額，這直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的明顯增加，造成企業(yè)服務(wù)價(jià)格的快速增長(zhǎng)。在營(yíng)改增后，煤炭企業(yè)作為賣(mài)方市場(chǎng)，需要逐步增加購(gòu)買(mǎi)服務(wù)水平，增加煤炭企業(yè)的服務(wù)成本轉(zhuǎn)化，降低煤炭企業(yè)的賦稅水平，增加成本，減少實(shí)際產(chǎn)生的各種利潤(rùn)。

國(guó)家通常會(huì)采用有效實(shí)施的營(yíng)改增稅收方式，根據(jù)實(shí)際結(jié)構(gòu)減少稅收，實(shí)現(xiàn)稅收的改革。營(yíng)改增最大的變化是避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征繳，防止無(wú)法抵扣問(wèn)題和無(wú)法退稅問(wèn)題的弊端，實(shí)現(xiàn)增值稅收的有效調(diào)整。采用層層抵扣的方式，有效減少了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。營(yíng)改增改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)格運(yùn)營(yíng)體系，將營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖膬r(jià)外稅，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的價(jià)值抵扣，從深層次上完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)的完整性。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的稅收具有直接影響，進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣價(jià)值發(fā)生改變，防止煤炭企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅負(fù)多次征收問(wèn)題，降低了煤炭企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)比例，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)實(shí)際增值稅收的有效征繳，正符合我國(guó)對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)發(fā)展的管理需求，可以有效地完善我國(guó)煤炭企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)管理標(biāo)準(zhǔn)，更好地提升我國(guó)對(duì)煤炭企業(yè)稅收征繳的管控。從煤炭企業(yè)的營(yíng)改增稅收管理中可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展的需求，營(yíng)改增的實(shí)施有利于我國(guó)財(cái)政稅負(fù)的管理控制，更好地實(shí)現(xiàn)有效準(zhǔn)確的稅款征收，提升各行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)稅收增值量的管理分析水平，有利于類(lèi)似煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，可以更好地滿(mǎn)足企業(yè)的增值效益發(fā)展和管理。

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