王月 楊麗

摘 要：在經(jīng)濟全球化的時代背景下，經(jīng)濟的發(fā)展更加離不開健全的財稅體制，我國對稅收制度的改革和發(fā)展給予了極大的重視，“營改增”制度就是近年來給我國經(jīng)濟帶來極大影響的一項重要制度改革。本文淺談了“營改增”給服務業(yè)帶來的多重影響，并結合實際，提出應對轉變的策略，為更多的企業(yè)爭取制度上的優(yōu)惠。

關鍵詞：“增值稅” 服務業(yè) 影響 對策

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（b）-137-02

為全面建成小康社會，促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展，稅收制度改革成為全面深化改革過程中的一項重要的制度舉措，從2015年發(fā)改委發(fā)布《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見》至今，“營改增”制度在全國范圍內得到了大力推廣，覆蓋領域幾乎遍及了各行各業(yè)。由近幾年的經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，這一舉措為擴大市場需求，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，實現(xiàn)更加合理的社會分工增添了動力。服務業(yè)作為最為復雜龐大的營業(yè)稅納稅行業(yè)，“營改增”同樣為其帶來了巨大的影響和改變。筆者站在財務管理者角度，結合改革后近幾年來服務行業(yè)的發(fā)展狀況，積極探索“營改增”給服務業(yè)帶來的影響，并提出合理建議。

1 從營業(yè)稅到增值稅

如今，財務管理者們不再核算營業(yè)稅，營業(yè)稅已完全退出歷史舞臺。但在營業(yè)稅與增值稅并行的年代里，二者曾是我國的兩大流轉稅種，我國的服務行業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅征稅范圍極廣，在生產(chǎn)生活中只要有交易活動發(fā)生，就會帶來相應的納稅義務。然而對于一些難以明確劃分行業(yè)屬性的企業(yè)來說，“兩稅并行”的弱點便凸顯出來，其主要代表就是兼?zhèn)渲圃鞓I(yè)與服務業(yè)的生產(chǎn)性服務企業(yè)，此類企業(yè)的特點即為難以將其明確劃分企業(yè)類型，這使得納稅時在增值稅與營業(yè)稅的核算上產(chǎn)生意見分歧。其實，在1994年的稅制改革過程中，“營改增”已經(jīng)處于萌芽狀態(tài)，兩稅合一的理念悄然形成，預言了我國未來的稅制改革發(fā)展走向。果然，2012年1月1日起，我國在上海交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務行業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，取得階段性成效；2015年初，“營改增”范圍擴大到金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等社會服務行業(yè)；2016年5月1日，我國實現(xiàn)了全行業(yè)“營改增”，營業(yè)稅的繳納成為歷史。至今，“營改增”制度的廣泛實施已經(jīng)經(jīng)過了五六個年頭。在這一階段里，我們切身體會到了“營改增”制度為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的巨大變化，在全面深化改革的號召下，我國的稅制體制改革又向前邁出了穩(wěn)健的一步，使我國經(jīng)濟社會發(fā)展有了更有力的稅收制度保障。

2 為什么要“營改增”

我國早在2015年就已經(jīng)逐步采取停止征收營業(yè)稅的措施，就當時的稅收制度對比如下。

首先，“營改增”使稅收制度更加合理。就稅額計算方法來說，營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)額征收，增值稅根據(jù)增值額征收。營業(yè)額乘以相應的營業(yè)稅稅率（20%）即可得出營業(yè)稅額，然而在多環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動過程中，營業(yè)額被多次疊加計算，大大增加了納稅人的稅負；而增值稅則避開了這一缺陷，使納稅額更加接近合理水平。體現(xiàn)了公平賦稅的稅收理念。

其次，“營改增”為納稅人提供了有力保障。就征稅對象來說，增值稅只對商品流轉過程中價格增加部分征稅，避免重算、多算稅額；而就以往的營業(yè)稅稅收規(guī)定，營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)額計算，無論企業(yè)盈利與否都要繳納營業(yè)稅，這對原本就運營不利的企業(yè)來講又是一項沉重負擔。

最后，“營改增”有利于企業(yè)發(fā)展。就企業(yè)規(guī)模來說，小規(guī)模納稅人企業(yè)按3%的征收率繳納增值稅，稅負降低明顯。從上海試點初始階段的稅收情況反饋來看，多數(shù)中小型企業(yè)稅負明顯下降。這無異于為企業(yè)的進步發(fā)展增添了動力。

綜上，營業(yè)稅的征收制度已經(jīng)不符合我國的具體國情和經(jīng)濟狀況。結合具體實際，根據(jù)市場需要，“營改增”制度的確立與實施非常必要，并且從改革之后近幾年的國民經(jīng)濟發(fā)展情況來看，“營改增”制度確為因勢利導的優(yōu)良之舉。

3 “營改增”對服務業(yè)的影響有哪些

一直以來，服務業(yè)在國民經(jīng)濟生活中扮演著不可或缺的角色，據(jù)社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，服務行業(yè)在經(jīng)濟增長過程中發(fā)揮了突出貢獻。就GDP占比來看，2010年，服務業(yè)GDP占比已有44.2%之多，在之后幾年里穩(wěn)步攀升，2015年達50.5%，2016年達51.6%。就服務業(yè)勞動就業(yè)占比來看，同樣呈現(xiàn)增長趨勢，2014年～2016年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分別為38.4%、40.6%、42.4%。服務業(yè)勞動就業(yè)占比由美國學者富克斯研究提出，用來衡量一個國家或地區(qū)的服務業(yè)在經(jīng)濟生活中為勞動就業(yè)帶來的貢獻程度?？梢姺諛I(yè)的發(fā)展對解決就業(yè)問題起到至關重要的作用。綜上所述，對于服務業(yè)這樣一個龐大的納稅主體來講，稅收制度的改革勢必會給服務業(yè)帶來較為深重的影響。在具體實踐過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)“營改增”制度在服務業(yè)行業(yè)內體現(xiàn)出的兩面性。

3.1 正面影響

3.1.1 降低稅收成本，避免重復納稅

“多環(huán)節(jié)、不重復”這一優(yōu)點在全行業(yè)領域內均有所體現(xiàn)。那么對于服務業(yè)來講，在營業(yè)稅被取消之前，服務業(yè)企業(yè)既要繳納增值稅又要繳納營業(yè)稅，而且營業(yè)稅中重復征稅疊加產(chǎn)生的“虛高”稅基在無形中增加了服務業(yè)的納稅壓力。營改增之后，不僅征稅對象有一定變化，稅率也有所改變。就交通運輸業(yè)舉例說明：營改增之前，交通運輸業(yè)營業(yè)稅征收率為3%，計稅依據(jù)為營業(yè)額，稅負不可轉嫁。且納稅人在繳納營業(yè)稅的同時還要繳納增值稅；營改增之后，運輸業(yè)的增值稅稅率為11%，表面看來稅率增高幅度很大，但計稅依據(jù)由原有的營業(yè)額變?yōu)樵鲋殿~，這樣一來稅款的繳納就與流轉環(huán)節(jié)的多少無關，增值部分即為納稅依據(jù)，與營業(yè)額相比稅基明顯降低。另外，稅負可轉嫁，部分增值稅可以抵扣。對比來看，增值稅的繳納額低于營業(yè)稅，優(yōu)勢可見一斑。

3.1.2 有利于銷售與服務的結合，促進合理分工

“營改增”之前，企業(yè)偏向于“大而全”的經(jīng)營模式，其原因在于增值稅與營業(yè)稅的抵扣環(huán)節(jié)缺失。服務類企業(yè)購進商品無法抵扣，銷售類企業(yè)購買服務也無法抵扣，為盡可能降低納稅金額，多數(shù)企業(yè)選擇了既經(jīng)營銷售又提供服務的經(jīng)營管理模式，雖然降低了納稅成本，但這從很大程度上給專業(yè)化分工帶來了無法逾越的障礙?！盃I改增”給企業(yè)帶來的最大利益就是部分增值稅稅額可以抵扣；例如，取得了增值稅專用發(fā)票，即可扣除票面注明的銷項稅額。有了可靠的抵扣環(huán)節(jié)，服務類企業(yè)不需要在降低購貨成本上多花精力，可以全力投入到服務提供上，這在無形中促進了企業(yè)經(jīng)營內容的規(guī)范化、專業(yè)化。進而促進崗位的專設專立、權職對等，并且減緩了就業(yè)壓力，真正做到個人進步與企業(yè)發(fā)展比翼雙飛。

3.2 負面影響

3.2.1 增值稅可抵扣范圍過小，稅負不減反增

作為第三產(chǎn)業(yè)，服務類行業(yè)涵蓋范圍十分廣泛。“營改增”帶來的顯著成效在多數(shù)行業(yè)中有所體現(xiàn)，但對于某些行業(yè)來說反而加重了稅收負擔，就交通運輸行業(yè)舉例說明：根據(jù)2016年交通運輸行業(yè)納稅情況報告顯示，有42%的交通運輸行業(yè)表明“營改增”加重了交通運輸行業(yè)的稅收負擔，究其根本我們發(fā)現(xiàn)，以交通運輸為主營業(yè)務的企業(yè)，其勞動力成本、經(jīng)營用車輛租金、勞保費占據(jù)了行業(yè)成本的很大比重，但這三項均未被納入可抵扣范圍，而恰好車輛燃油費、修理費等附加費用屬于可抵扣范圍，這一部分的可抵扣數(shù)額對于龐大的稅基來講無異于杯水車薪，加之稅率由原來的3%變?yōu)?1%，稅基又有所增加，綜合來看，運輸業(yè)的稅收負擔較之以往有增無減。這種狀況會導致第三產(chǎn)業(yè)因稅收負擔問題而失去了行業(yè)之間的競爭優(yōu)勢，給服務類行業(yè)的發(fā)展帶來了不可忽視的阻力。

3.2.2 “營改增”政策尚未完善，抵扣依據(jù)過于單一

“營改增”制度使稅額降低的主要原因是可抵扣項目增多使得稅基減少，抵扣需要合法依據(jù)。眾所周知，要想抵扣增值稅就必須取得增值稅專用發(fā)票，但并非所有行業(yè)均能取得增值稅專用發(fā)票，例如餐飲業(yè)往往可能根據(jù)自身需要向農(nóng)業(yè)或個體商戶購買食材，然而此類供貨商均無法開出增值稅專用發(fā)票或不具備開出增值稅專用發(fā)票的能力，導致大部分增值稅額無法抵扣，因此，服務業(yè)的稅負并沒有減少或反而加重。

4 如何合理減輕“營改增”政策給服務業(yè)帶來的不利影響

4.1 適當拓寬服務業(yè)的可抵扣范圍，真正實現(xiàn)合理納稅

由營改增帶來的負面影響論述中我們可以得出一個結論，對于多數(shù)行業(yè)來說，增值稅可抵扣是降低稅負的關鍵所在，抵扣越多繳稅越少。那么對于服務類行業(yè)來說，現(xiàn)有的可抵扣項目遠不足以凸顯出“營改增”制度帶來的稅額降低程度?？傻挚鄯秶裟芎w勞動力成本、租金、保險費等主要服務類成本，稅基將會大幅度下降，即使稅率有小幅度調整，也不會對增值稅稅額浮動有太大影響，既能減輕服務行業(yè)的納稅負擔，又能給服務類交易的進行注入新鮮活力，是不可多得的優(yōu)良舉措。

4.2 積極調整產(chǎn)業(yè)結構，進行合理社會分工

在兩稅并行的時代，大多數(shù)企業(yè)青睞于既生產(chǎn)貨物又銷售服務的經(jīng)營管理模式，導致在崗人員專業(yè)水平不足，企業(yè)運轉疲勞，經(jīng)營水平難以提高，不利于企業(yè)打造“精英產(chǎn)品”。呼吁政府引導企業(yè)調整生產(chǎn)經(jīng)營方式和產(chǎn)業(yè)結構，加強不同崗位從業(yè)人員素質培訓，強調“高水平、更專業(yè)”的經(jīng)營方式。統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展與社會進步的關系，相互促進，相互完善，為優(yōu)秀人才提供更為廣闊的發(fā)展平臺，做到人盡其才，物盡其用，為服務業(yè)快速發(fā)展儲備雄厚的人力資源，推動服務業(yè)轉型與產(chǎn)業(yè)結構調整，配合經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

4.3 完善企業(yè)內部管理制度，加強財務部門技能培訓

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代背景下，接觸新事物、學習新事物的能力顯得尤為重要。由于服務業(yè)正處于制度改革初期，還未完全成熟，就應在此時抓住機遇，緊跟制度改革潮流，不斷學習。作為財務人員，更要有敏銳的經(jīng)濟思維，加強新政策的學習，鞏固原有的會計核算和財務管理知識，溫故知新，熟練掌握新制度下增值稅的正確核算方法，積極合理避稅，力求為企業(yè)做出更大貢獻。站好服務業(yè)財務人員“營改增”制度實施的第一班崗。

5 結語

隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，我國的稅收制度日趨完善，“營改增”制度的制定、頒布和實施使我國的稅收制度向著更加合理更加惠民的方向又前進了一大步，對此，無論是納稅企業(yè)還是財務人員都應該對未來的經(jīng)濟發(fā)展走勢抱有信心，筆者始終相信在經(jīng)濟全球化的條件下，服務業(yè)企業(yè)會積極調整產(chǎn)業(yè)結構，配合國際經(jīng)濟走勢，加快服務業(yè)向現(xiàn)代服務行業(yè)的轉型，努力拓寬國際市場。而稅收制度的不斷完善恰好為此注入了源源不斷的動力，為服務業(yè)的不斷發(fā)展提供了有力保障。

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