高峻巖

摘 要：本文介紹了本量利分析法在企業(yè)中的實際應用，通過使用本量利分析法對企業(yè)成本、銷量、利潤三者之間的關系進行計算并互相驗證，從而利用其分析結果為企業(yè)的生產經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)與幫助。

關鍵詞：本量利分析法 銷量 成本 利潤

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-129-02

1 背景介紹

1.1 企業(yè)背景

離石煤業(yè)有限責任公司（后文簡稱離石煤業(yè)），是某集團公司所屬控股70%的一個股份制煤礦。礦井核定能力為120萬噸。與之配套的坑口型選煤廠，設計能力為入洗原煤65萬噸/年，主要生產隊組4個，為綜采隊、準備回收隊、綜掘隊和掘二隊；機電隊、運輸隊、通風隊、機修車間、水電隊為5個生產輔助隊；機關部室20個?，F(xiàn)有職工900余人。公司現(xiàn)主要從事原煤生產、精煤洗選及銷售工作，是采選一體的中小型國有企業(yè)。

1.2 本量利分析法介紹

管理會計中的本量利分析法是一項應用廣泛的分析方法，在日常經(jīng)營管理工作中，正確地處理成本、利潤、銷量的關系，得以提高企業(yè)的經(jīng)營效益，是每個管理層都要面臨的考驗之一，通過使用本量利分析法找出企業(yè)經(jīng)營過程中的各項平衡點，分析出企業(yè)在銷量、成本、利潤三者之間的相互關系，來達到為企業(yè)經(jīng)營提供可靠決策信息的目的，現(xiàn)對本企業(yè)在實際應用本量利分析方法以指導企業(yè)生產經(jīng)營決策作一探討。

2 基本原理和用途

2.1 基本概念

本量利分析法是指企業(yè)經(jīng)營過程中對銷量、成本、利潤三者之間關系進行分析的簡稱，是在對企業(yè)成本習性分析后，運用數(shù)學計算辦法并加以圖示，力求對成本、利潤、銷量與單價等因素之間的相互關系進行分析、研究，找出變動的規(guī)律性，以此來為企業(yè)經(jīng)營者提供決策和控制信息的一種會計管理分析方法。

2.2 基本關系

首先，在確定銷售總成本后，產品單位售價越低，盈虧的臨界點就會越高；單位售價越高，盈虧的臨界點就會越低。其次，在確定銷售收入后，盈虧的臨界點就取決于變動成本與固定成本的占比，固定成本或變動成本越高，盈虧臨界點就越高。最后，在盈虧臨界點不變的基礎上，銷量越大，企業(yè)可能實現(xiàn)的利潤就越多；銷量越少，利潤越少，這是本量利三者互為平衡的基本關系。

2.3 合理區(qū)分固定成本與變動成本

應用本量利分析法，最重要是將成本合理地區(qū)分為固定成本和變動成本。原煤生產企業(yè)中，煤炭產品成本都是按制造成本來計算，但因為分公司和子公司接受權屬不同，相當于二級生產車間的情況下，部分管理費用也會放入總成本中，因此并不能很準確地劃分開來，在這里使用制造成本法相對來說更簡易一些，但同時不可避免地也會產生一定的不準確性。

2.4 本公司的成本分解

煤炭產品成本中的材料費、折舊費、工資薪酬、電費、修理費、井巷工程費、維簡費、塌陷補償費是屬于變動成本，生產經(jīng)營過程中的管理費及財務費用屬于固定成本，按照此劃分方法，根據(jù)公司2016年財務決算報告中成本報表數(shù)據(jù)，可以把公司成本項目中的固定成本與變動成本分解為：材料及低值易耗品58.04元/噸為變動成本；工資及附加費104.53元/噸為固定成本；電力8.19元/噸為變動成本；折舊費19.57元/噸為固定成本；井巷工程維簡費8.5元/噸為變動成本；修理費13.97元/噸為變動成本；其他支出182.81元為固定成本；固定成本合計為306.81元/噸，變動成本合計為88.7元/噸（固定成本總額為33770.58萬元）。

3 本量利分析方法的應用

以離石煤業(yè)公司的以上成本數(shù)據(jù)為例，按固定成本總額為33770.58萬元為前提條件，把2017年的目標利潤定為8511萬元（稅前），2017年目標銷量預定為90萬噸，銷售價格預計為512.8元/噸（不含增值稅）。此處我們不考慮利息和所得稅支出，只考慮變動成本和固定成本的影響，即可得出本量利分析法中所能運用的公式：

預測保本點：固定成本的總額+變動成本的總額=總成本

銷售收入總額-固定成本的總額-變動成本總額=利潤（不考慮利息與所得稅）

銷售收入-變動成本=貢獻毛益

貢獻毛益/銷售收入*100%=貢獻毛益率

固定成本/貢獻毛益率=保本銷售量

（1）在固定成本總額、單位變動成本和銷價不變的前提條件下，按照固定成本/貢獻毛益率=保本銷售量的公式計算，代入公司數(shù)據(jù)為例：33770.58/（512.8-88.7）=79.63，得出公司不虧不盈的保本原煤銷量為79.63萬噸，用保本原煤銷量79.63×512.8=40834.26，得出保本銷售收入為40834.26萬元。

（2）在固定成本總額、單位變動成本和銷價不變的前提條件下，加入目標利潤數(shù)據(jù)可得出實現(xiàn)該利潤目標的應銷售數(shù)量，即：（33770.58+8511）/（512.8-88.7）=99.7（萬噸），也就是說要想實現(xiàn)公司2017年8511萬元的利潤目標，原煤銷量必須達到99.7萬噸。

（3）產品售價直接影響著企業(yè)收入與利潤目標的實現(xiàn)，但在如今市場經(jīng)濟條件下，如果銷價太高，銷量上不去，企業(yè)失去了市場競爭力，如果銷價太低，則很可能會出現(xiàn)虧本，企業(yè)經(jīng)濟效益下滑；公司實現(xiàn)目標利潤的總成本為8843.39+33770.58+8511=51124.97萬元，用總成本除以實現(xiàn)目標利潤的銷量99.7噸，可得出：要想實現(xiàn)8511萬元目標利潤，2017年公司必須把煤價維持在51124.97 /99.7=512.79元/噸以上。

（4）現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，如何提高其經(jīng)濟效益，實現(xiàn)目標利潤，眾所周知，在保證產品產量的同時，還必須不斷地深入研究如何在生產經(jīng)營過程中降低消耗、節(jié)約開支，也就是持續(xù)努力降低產品成本，公司要想在2017年實現(xiàn)8511萬元的利潤，在預定銷量90萬噸和原煤價格為512.8元/噸的情況下，固定成本總額必須控制在（512.8-88.7）×90-8511=29658萬元以內。如果不能控制產品成本，而且售價也無變動，要想實現(xiàn)公司8511萬元的目標利潤，噸煤變動成本就必須控制在512.8-（33770.58+8511）/90=43元/噸以內，否則企業(yè)目標利潤無法完成。

4 提供決策信息

4.1 生產銷售決策信息

公司在安全生產的前提下，通過各種管理手段與辦法，包括煤質管理、發(fā)展客戶等保證公司原煤年銷量達到79.63萬噸，才能在噸煤售價不變，總成本不降的情況下保本經(jīng)營，而要實現(xiàn)其8511萬元的目標利潤，則年銷量必須要達到99.7萬噸。而要在成本不降的情況下實現(xiàn)8511萬元的目標利潤，銷售價格應當努力維持在512.79元/噸以上。

4.2 管理工作決策信息

公司成本結構很不合理，固定成本占總成本比重達到了77.57%，所以應當盡力降低公司固定成本，主要在其他支出項上仔細分析研究，使得固定成本總額不突破29658萬元，而要想完成公司利潤目標，則必須使單位變動成本不突破43元/噸。

5 實際運用中應注意的問題

5.1 固定成本與變動成本的區(qū)分

原煤生產企業(yè)屬于單一產品型企業(yè)，再結合近年的財務歷史資料，將生產總成本正確區(qū)分為固定成本和變動成本兩個部分，是運用本量利分析法的關鍵之處。

5.2 原始資料的真實性

運用分析法中使用的財務歷史數(shù)據(jù)必須真實可靠。財務數(shù)據(jù)如果有虛假成份，分析得出的結果也必然是錯誤的，而把錯誤的分析結果運用在企業(yè)經(jīng)營決策中結果可想而知。

5.3 原始數(shù)據(jù)的時效性

運用分析法中使用的原始數(shù)據(jù)期限不可過長，以近1～2年為宜，如果使用的財務數(shù)據(jù)年限過長，在政策不斷變動的情況下，不可避免的會影響分析結果的正確性。

5.4 決策的有效利用

通過運用本量利分析法得出的目標銷量、售價等指標后，就對其指標進行科學分解，既要縱向分解到區(qū)隊部室，也要橫向分解到各個職能部門，并對各部門區(qū)隊進行有效考核及評價，及時兌現(xiàn)獎罰，以達到提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的最終目的。

5.5 有效利用分析結果的基礎

在企業(yè)中運用本量利分析方法，首先需夯實企業(yè)基礎，在建立健全各種原始記錄和計量統(tǒng)計工作等基礎上，不斷對其加以完善，同時運用現(xiàn)代化的科學手段如財務管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等進行資料的收集、分析及運用，來保證成本、產品銷量售價及利潤等各種信息的迅速分析與反饋，保證財務數(shù)據(jù)的及時性、準確性和真實性，得以有效利用本量利分析法做出正確的決策，提升企業(yè)內部管理工作水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

6 本量利分析法的應用效用

集團公司在年初時給下屬單位統(tǒng)一下達安全、產量、利潤等大指標，離石煤業(yè)公司在往年都是把各項指標按相關責任單位和時間進度進行平均的強制性分解。相關責任部門是否能按期按標準完成，完全不予生產實際情況相結合的合理性考慮，這樣就導致各項指標在完成過程中，會出現(xiàn)前緊后松或前松后緊等情況，安全生產組織很被動，公司為了完成上級下達的各項指標，到年底時就拚命壓縮各項開支并突擊產量；或者是從各方面突擊性花錢并限產限量。從上面的本量利分析法運用中可以看出，在當前的市場條件下，有效合理地利用好本量利分析結果，對企業(yè)的生存與發(fā)展有一定的作用，通過預測出的保本點，企業(yè)可以明確自身的生存條件，增強其預見性，在組織好生產經(jīng)營工作的同時采用各種管理手段及相應的措施來降低成本、增加收入，在提高管理工作效率的同時，能有效避免計劃指標分解的不合理不科學不均衡，保障公司能夠完成上級集團公司下達的各項任務指標，提高企業(yè)社會與經(jīng)濟效益，為企業(yè)的生存與發(fā)展做出一定的貢獻。

參考文獻

[1] 孫茂竹.管理會計學[M].中國人民大學出版社，2015.

[2] 吳大軍.管理會計[M].東北財經(jīng)大學出版社，2013.

[3] 趙健梅，邢穎.管理會計學[M].北京交通大學出版社，2010.

[4] 王文清，甘永生.管理會計[M].清華大學出版社，2007.