李慧

摘要：營改增是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，是經(jīng)濟發(fā)展的主流。隨著我國營改增的制度的進一步落實，營改增對企業(yè)的影響也進一步加深。本文以營改增為出發(fā)點，分析在營改增實施的這段時間內(nèi)，企業(yè)在應對營改增的改革過程中出現(xiàn)的部分誤區(qū)，同時針對誤區(qū)提出有針對性的建議，以為企業(yè)進行正確合理的引導。

關(guān)鍵詞：營改增 財政經(jīng)濟 誤區(qū) 建議

所謂營改增實際上就是將營業(yè)稅改成增值稅。自從全球金融危機爆發(fā)之后，我國的外貿(mào)經(jīng)濟遭遇了重大沖擊，出口率不斷下降?；诖?，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成為了我國企業(yè)的發(fā)展日常。從我國實施《中華人民共和國增值稅暫行條例》之后，我國的生產(chǎn)型增值稅逐漸被消費型增值稅所取代，在第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)中迎來了新的發(fā)展機遇[1]。此種背景下，出臺了有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)的實質(zhì)性優(yōu)惠政策，平衡好第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展逐漸使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。在2012年，我國上海成為了首個啟動營改增的城市。

1.營改增的實施

我國上海是首先實施營改增的試點城市，自從2012年開始就實施了營改增制度。在營改增實施的短時間內(nèi)，鋪天蓋地的消息均為企業(yè)負稅增加的問題，很多企業(yè)都開始有了恐懼的心理。就是上海試點初期來看，確實有試點初期部分企業(yè)負稅直線上升的問題，不過隨著試點的不斷深入與推進，很多企業(yè)也開始逐漸適應了這種問題，稅負增加的相關(guān)企業(yè)數(shù)量以及負稅增加值也越來越少。在上海試點的2012年，背景相關(guān)部門組織了有關(guān)營改增的行業(yè)調(diào)研會，絕大多數(shù)的行業(yè)參與者均紛紛表示反對營改增，不過在會后的1個月內(nèi)就有一些企業(yè)單獨找相關(guān)部門進行溝通，希望盡快將自己的企業(yè)納入至營改增試點中。這主要是因為此類企業(yè)有一個共同點，即企業(yè)在上海有兄弟公司和母子公司，在上海試點過程中有負稅降低以及過渡性財務補貼等相關(guān)的好消息。

2.營改增的本質(zhì)就是順應經(jīng)濟發(fā)展

實際上在進行營改增之前，營業(yè)稅在某種程度上說就是地方稅，是由地方的稅務機關(guān)直接進行征收和管理的，其征收的管理權(quán)限以及稅款所得權(quán)都直接歸地方的財務所有。而營改增盡管稅款的所有權(quán)限還是歸地方財務的固定所有，不過因為國家稅務局對其進行征收，因此很多企業(yè)認為所謂的營改增實際上就是換了一個管理人員。

所謂營業(yè)稅實際上就是對在我國境內(nèi)實施應稅勞務、銷售不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所獲取的營業(yè)額所征收的流轉(zhuǎn)稅，主要特點是，正常情況下以營業(yè)額的全額作為計稅的主要根據(jù)；依據(jù)行業(yè)的設計稅目實施稅率。但是增值稅則是以單位與個人生產(chǎn)經(jīng)營中獲取的增值額作為課稅對象而實施征收的稅。因此，可以明顯的判斷出計稅的方法都有很大的差異，營業(yè)稅為對營業(yè)額實施全面征稅，計稅與核算都相對較為簡單；而增值稅則是依據(jù)全部的銷售額計稅，對其實施稅款抵扣制度，也僅僅對其中新增價值實施征稅，核算相對較為復雜。

3.營改增與財政經(jīng)濟關(guān)系

有調(diào)查顯示，部分企業(yè)在經(jīng)過營改增之后其稅負增加，其主要的共同點是：所謂的企業(yè)營改增為財務工作者關(guān)起門來實施的，企業(yè)領(lǐng)導與其他相關(guān)部門都不夠重視或者不清楚。在進行營改增之后，最大的變化為合同的直接管理。不可否認的是，合同為業(yè)務出現(xiàn)的主要根據(jù)，同時也是企業(yè)增值稅發(fā)票中進行管理的重要過程；另外站在企業(yè)的角度看，合同必須清楚的明確所謂的合同價是含稅價或者不含稅價。依據(jù)確定能夠抵扣范圍對采購業(yè)務合同實施調(diào)整。這在某種程度上說是和上下游博弈過程，要想熟悉上下游是否真正的屬于一般的納稅人，就必須增加對應的發(fā)票條款等相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)的財務部門如果關(guān)起門來是絕對應付不了的。因此，營改增必須要企業(yè)的領(lǐng)導有足夠的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部進行綜合協(xié)調(diào)，重新定位企業(yè)的稅務部門或者財務部門。最有效最直接的做法是必須以企業(yè)稅務部門或者是財務部門牽頭開展應對工作，在單位自身組織各個部門負責人以及業(yè)務員開展相關(guān)培訓工作，最大限度的降低企業(yè)的運行成本以及優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流[2]。

4.營改增與企業(yè)財政經(jīng)濟問題分析

一些企業(yè)認為其稅負的增加主要是因為沒有抵扣，在很多企業(yè)看來，稅負的高低僅僅和企業(yè)財務部門的相關(guān)工作有直接的關(guān)系，在某種程度上說忽略了企業(yè)的業(yè)務流程梳理的改造和其他措施，尤其是營改增之后存在的行業(yè)缺陷。比如營改增之前以及之后稅率變化相對較大的運輸業(yè)、廣告服務等部分輕資產(chǎn)行業(yè)。此類行業(yè)成本基本需要由物業(yè)費、工資以及房租構(gòu)成，一些支出不能當成進項稅實施抵扣，如果僅從表明上看企業(yè)的稅負調(diào)整增加了1%，而實際上企業(yè)的稅負也有一定程度的增加。在某種程度上說，營改增對社會專業(yè)化的分工有很大的幫助，能夠有效促進三次產(chǎn)業(yè)的融合，但是從微觀的角度看，企業(yè)營改增之后要降低稅負，所以必須優(yōu)先考慮其業(yè)務流程改造問題。

5.營改增與金融財政經(jīng)濟問題分析

營改增是我國一項重大的稅收改革政策，但是金融行業(yè)作為改革難點，對銀行的影響非常重要。營改增對銀行所產(chǎn)生的影響不能夠一概而論，不同規(guī)模和不同性質(zhì)的銀行也有著不同的改革政策。部分專家認為，根據(jù)當前銀行的經(jīng)營狀況，不同規(guī)模的銀行其利潤也不一樣。通俗情況下，大型銀行受到的營改增政策影響比較少，中小型銀行受到的影響比較大，其中農(nóng)村信用社的利潤下降最為明顯。營改增對銀行產(chǎn)生的主要影響表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對銀行客戶的構(gòu)成產(chǎn)生影響；（2）由于銀行的采購周期不同，所以實施營改增之后對銀行所產(chǎn)生的影響 也有所不同；例如，銀行如果引進一批大型的IT設備，在營改增實施前后有很大區(qū)別，因此對銀行的實際利潤獲得產(chǎn)生很大影響；（3） 由于銀行業(yè)務模式和銀行規(guī)模的不同，所以導致營改增對其產(chǎn)生的相關(guān)影響也不同。由于增值稅的管理一般都是通過發(fā)票的管理，所以在實施營改增之后，金融行業(yè)所面臨的增值稅發(fā)票的要求和一些嚴苛的增值稅硬性規(guī)定等需要符合稅率的相關(guān)規(guī)定。從開具相關(guān)發(fā)票的角度來看，金融業(yè)營改增之后需要配備大量的開票人員，從而能夠滿足客戶的基本需求。如果不能夠滿足客戶的基本需求，勢必會導致下游企業(yè)無法進行抵扣進項稅，最終使得增值稅的稅務鏈條被斷開。從抵扣需求角度來看，金融保險行業(yè)的主要成本包括以下幾種：（1）人工費；（2）場地費；（3）存款利息支出。上述成本類型均很難獲得進項稅務發(fā)票，按照現(xiàn)階段實施的增值稅相關(guān)規(guī)定，沒有取得增值稅發(fā)票就意味著無法進行抵扣相關(guān)進項稅，才最終加重了金融企業(yè)的稅務負擔。

從對銀行客戶的構(gòu)成產(chǎn)生影響角度來看，主要是因為銀行想要實現(xiàn)營改增要看轉(zhuǎn)嫁對象，如果對象是公司客戶，作為增值稅而言，一般能夠抵扣進項稅，銀行此時可以轉(zhuǎn)嫁部分增值稅；如果是個人客戶，一般無法進行抵扣，但是在銀行業(yè)競爭非常激烈的背景下，不利于銀行利益的最優(yōu)化。從銀行的不同規(guī)模和經(jīng)營模式的不同角度來看，由于免稅業(yè)務種類比較多， 所以帶來的相關(guān)影響會比較小；但是如果稅負業(yè)務比較多，那么所帶來的影響也就比較大。

5.結(jié)語

綜上所述，營改增需要是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，是順利時代發(fā)展的潮流，作為時代下的產(chǎn)物，有關(guān)單位都應該采取積極有效的方法應對。作為財政管理部門以及企業(yè)，自身發(fā)展必須抓住結(jié)構(gòu)性的減稅機遇，同時盡快的熟悉國家的相關(guān)政策，做到知己知彼，同時提前做好應對工作；在整體聯(lián)動的同時，還需要領(lǐng)導的重視，各個組織部門及其工作者聯(lián)動與參與，才能使得營改增真正成為企業(yè)的受益者。

參考文獻

[1] 鄒筱."營改增"對物流業(yè)稅負影響實證研究——基于滬深A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2016，19（2）：43-47.

[2] 田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析--基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013，32（4）：29-34.

（作者單位：濮陽市華龍區(qū)財政局）