羅忠

摘 要：“營改增”實施以來，對各行業(yè)減低稅負(fù)起到了很大的作用，同時也避免了企業(yè)的重復(fù)征稅。本文主要從會計核算的角度來闡述“營改增”后會計科目的設(shè)置，以及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。

關(guān)鍵詞：應(yīng)交增值稅 待抵扣進(jìn)項稅額 待認(rèn)證進(jìn)項稅額 未交增值稅

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-141-02

1 政策背景

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在原來的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)實行“營改增”的基礎(chǔ)上，原全部營業(yè)稅的納稅人如建筑業(yè)、房地產(chǎn)等，繼續(xù)在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

2 主要科目設(shè)置

一般納稅人需設(shè)置一級科目：“應(yīng)交稅費”，用來核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等。

同時，該科目下在原來開設(shè)“應(yīng)交增值稅”等二級科目的前提下，視情形加開四個新增二級科目：“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷銷項稅額”等。一般納稅人設(shè)置的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，需再開設(shè)“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”等十個專欄。

小規(guī)模納稅人需設(shè)置科目是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，不需要設(shè)置專欄。

3 相關(guān)業(yè)務(wù)的核算

購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額的分年抵扣。需使用“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。政策依據(jù)，對于取得的按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

例：2016年06月16日，北京意祥服裝有限公司向北京中榮房地產(chǎn)開發(fā)公司購入一幢廠房，取得專票注明價款為500萬元，進(jìn)項稅額為55萬元，款未付。

第一年會計核算，如2016年6月核算如下：

借方登記科目有：固定資產(chǎn)——廠房5000000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27500；應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額522500。貸方登記科目有“應(yīng)付賬款——北京中榮房地產(chǎn)開發(fā)公司”5550000。

本月該廠房應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=550000×60%÷12=27500（元）。以后各月2016年7月至2017年5月均作處理是：記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方金額27500元，記入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”貸方金額27500元。

第二年會計核算，如2017年06月20日，上年6月份購進(jìn)的廠房待抵扣稅額220000.00記入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方記入18333.33；“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”貸方記入18333.33。

本月該廠房應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=550000×40%÷12=18333.33（元）。以后各月2017年7月至2018年5月均作處理與2017年6月會計處理相同。

未取得增值稅扣稅憑證的購進(jìn)入庫的貨物的情形。第一步：按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的暫估價格計算未來可抵扣的金額，首先記入“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”的借方。第二步：取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，如購進(jìn)的是存貨，將該科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；如購進(jìn)的是不動產(chǎn)，則將該科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。

例：2016年10月28日，某公司購進(jìn)包裝物一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項未支付。隨貨同行的材料清單列明的該包裝物銷售價格為10萬元，估計未來可抵扣的增值稅為1.7萬元。該公司應(yīng)作如下核算：

借：周轉(zhuǎn)材料10萬元；應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額1.7萬元；

貸：應(yīng)付賬款11.7元。

下月初，取得相關(guān)增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證，全部款項以用銀行存款支付。該公司應(yīng)作如下核算：

“應(yīng)付賬款”借方11.7萬元；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”借方1.7萬元；

“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”貸方1.7萬元；“銀行存款”貸方11.7萬元。

企業(yè)出售土地使用權(quán)應(yīng)交納的增值稅的會計處理。

注意：增值稅為價外稅，不影響企業(yè)損益。一方面沖減無形資產(chǎn)的賬面價值和已扣攤銷，另一方面計算出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅（銷項稅額），二者有差額的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的情形有：一般納稅人購進(jìn)貨物用于集體福利或個人消費等，取得增值稅專用發(fā)票時，首先借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，然后貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

例：某公司領(lǐng)用一批材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為20000元，購入時支付的增值稅進(jìn)項稅額為3400元。借：應(yīng)付職工薪酬 23400；

貸：原材料20000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400。

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給本單位職工，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的公允價值加上增值稅銷項稅額作為應(yīng)付職工薪酬核算。按規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利等行為，雖然會計上不作為收入，但從稅法角度應(yīng)視同銷售，須計算應(yīng)交增值稅。

例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2017年3月24日，企業(yè)以其生產(chǎn)的啤酒作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動的職工，該批啤酒市場售價總額為55000元（不含稅價格），成本總額為40000元。其會計處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 49350；

貸：庫存商品 40000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9350（55000×17%）。

安裝設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，作為視同銷售行為，記入“銷項稅額”處理，而不是作為“進(jìn)項稅額”或者“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。同時，需要注意的是，由于該產(chǎn)品未流出企業(yè)，不能記作收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

例：2017年8月8日甲公司外購一臺需安裝的設(shè)備，2017年12月安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實際成本為2425元，計稅價格為2500元，增值稅稅率為17%。其會計處理如下：

借：在建工程 2850；

貸：庫存商品 2425；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425。

安裝設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的銷項稅額=2500×17%=425（元）

預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。分為兩階段，一是企業(yè)預(yù)繳增值稅時，首先記入“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目的借方。然后在月末，將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的借方。

月度終了，有兩種情形，一是當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的貸方，同時記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目借方；二是多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

本文主要介紹“營改增”后涉及到的部分新科目，及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，對相關(guān)人員學(xué)習(xí)“營改增”有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

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