楊帆

摘 要：隨著市場經濟的高速發(fā)展，在社會經濟的監(jiān)督管理過程中會計發(fā)揮著越來越重要的作用，特別是隨著會計立法工作的不斷完善，使得會計責任也被提高到了法律的范疇。一直以來隨著市場經濟的發(fā)展需要得到更好的引導和完善，因此越來越多的學者致力于對會計責任與審計責任的學術研究。本文通過總結之前學者的研究并結合自己對會計審計責任的認識，就會計審計風險的現狀及其存在的原因進行分析探討；通過論述，就如何做好審計風險內控機制、防范審計風險提出了一些對策和建議。

關鍵詞：會計責任 財務管理 風險因素

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（a）-108-02

會計審計作為一種監(jiān)督管理的手段，其作用主要體現在維護市場經濟秩序以及行為方面。無論是會計責任還是審計責任，他們都是屬于審計的內容，兩者之間既有聯系又有一定的區(qū)別。但是在目前，社會公眾、企業(yè)甚至審計機構對社會責任與審計責任都存在認識上的誤區(qū)，導致兩者的責任界定不清晰。這樣做的后果，使得在出現糾紛和錯誤的時候，無法對真正的責任主體進行追責。本文的寫作目的，旨在就如何提高會計與審計的責任意識，防范財務管理中的風險因素提供一些借鑒和方法。

1 會計審計在工作中存在的風險及其表現

會計審計風險由于受到多種因素的影響，比如業(yè)務比較繁瑣、內部控制規(guī)定、審計方案的制定是否完善、是否受到審計成本的制約，最終審計人員沒有及時發(fā)現財務報告的虛假信息等，給出了不實的審計意見，甚至忽視已經存在的財務風險。審計風險包含固有風險、控制風險及檢查風險。

1.1 數字信息化帶來的風險因素加大

當前許多企業(yè)已經熟悉使用針對會計行業(yè)的信息系統(tǒng)，如果出現惡意更改計算機程序，將直接造成會計信息造假，增加了審計的難度，也增加了風險。如在當前互聯網+時代，很多企業(yè)為了提升財務工作效率，規(guī)范公司財務管理系統(tǒng)，都會通過信息手段安裝財務管理軟件，這時候，審計工作人員在審計中因為某些軟件掌握不熟，系統(tǒng)被黑客攻擊等，都會導致審計工作出現風險，給公司財產安全帶來一定損失。

1.2 法律規(guī)定不斷變化影響審計活動的進行

市場經濟本質上來說是法制經濟，審計作為經濟活動中的一項重要部分，也同樣必須受到法律的監(jiān)督與規(guī)范。審計不僅是法律賦予的權利，同時也需要承擔一定的義務。審計責任范圍的擴大也是造成審計風險的一個重要因素。市場經濟的發(fā)展程度越高，對審計的需求也越發(fā)嚴格。審計已經不是傳統(tǒng)針對財務信息的監(jiān)督與核查，同時它也肩負起了對審計對象的經營與管理的責任，不僅只是針對財務記錄進行審核，也對運營過程進行監(jiān)督。審計的監(jiān)督職能也發(fā)生了變化，從過去對經濟活動的監(jiān)督到現在基于經濟活動監(jiān)督進行業(yè)務評價。審計人員的工作職責也過去的對賬務報表的要作到對發(fā)現經營活動是否出現重大的造假或違法活動，責任不斷擴大，風險也隨之上升。

1.3 會計審計人員的責任意識欠缺

會計審計作為提供專業(yè)服務的行業(yè)，審計人員必須具備能力以承擔自身的工作義務，發(fā)現財務報表中的虛假信息。所以他們對待工作的責任心直接決定了最終的審計結論。這就要求審計人員不僅業(yè)務知識與技能過硬，同時品德高尚，為人正直，工作細心認真，觀察能力細致，判斷能力準確。但是受到多種因素的影響，并不是所有的審計人員均可以滿足上述的要求，這樣一來，審計人員本身的素質就為審計活動帶來了一定的風險，影響著最終的審計結論。我國的注冊會計師需求數量龐大，同時那些取得資質認證的審計人員，也只是掛靠在一個公司，不能獨立工作，責任心也就無從談起了。

此外，從會計審計的工作現狀來看，當前審計活動采用的方法有待于改進。目前，會計行業(yè)已廣泛應用計算機技術，同時審計也大量應用樣本抽樣的方法，這種方法必然會帶來的一定的誤差。同時隨著經濟的發(fā)展，審計單位的業(yè)務模式復雜程度加深，資料龐雜，取證的難度也增加，更增加了審計活動的成本。并且對于數據樣本的抽樣質量，由于審計人員自身素質不盡相同，也容易出現失誤，這就無形之中增加了審計的風險。這就為審計主體如何在新形勢下改進自身審計方法提出了新的挑戰(zhàn)。當前對于審計主體來說，急需解決如審核計算機系統(tǒng)進行財務信息的造假問題。即使審計人員業(yè)務水平優(yōu)秀，如果計算機技能欠缺，仍不能審核出相關問題。

2 影響會計審計風險的主要因素

會計行業(yè)也會面臨很多風險，比如常見的財務欺詐行為，包括因為經濟危機或者錯誤的運營方式導致的各種財務風險，都會對審計構成威脅，通過對構成風險的原因進行分析，可以發(fā)現其主要的影響因素包括以下幾個方面。

2.1 外部因素

第一，內部控制不完善或存在缺陷。隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)和公司之間的競爭越來越嚴峻，這種競爭是來自外部的客觀環(huán)境。與之相對的是內部治理，如果企業(yè)的內部結構不合理，管理制度不科學，各種監(jiān)督機制相對缺乏，都會對企業(yè)的經濟效益的獲取產生嚴重的制約。我國很多大型企業(yè)都是控股公司，其中董事會的權利會因為企業(yè)內部不合理的制度而被架空，即出現董事會形同虛設，真正說了算的是企業(yè)的內部管理者，董事長一人總攬所有的權利，位居企業(yè)的高位，從而可以任意操控企業(yè)運營，導致各種重大的財務欺詐案的發(fā)生。

第二，市場環(huán)境多變性和經濟活動復雜性。我們知道，會計審計工作的風險性增加在很大程度是因為交易活動的過于繁瑣導致的。以聯合交易方式為例，企業(yè)為了避免被審計，一般會將高額的虧損費用轉移到合作方的企業(yè)，從而導致財務信息無法真實呈現給大家。還有的企業(yè)會偽造看似合理的交易過程，但實際上只是為了應付會計的審查，卻無法將這部分利潤切實完成。加上審計工作有著固定的操作流程，關聯交易內部進行的各種錯誤的信息無法被審計師發(fā)現，所以審計的風險便無可避免。

2.2 自身因素

由于工作人員自身的原因，比如不認真的態(tài)度或者不恰當的行為方式等，都會給審計工作帶來一定程度的風險。

第一，審計人員在職培訓不足。會計審計工作的要求會隨著經濟的發(fā)展而提高標準，從業(yè)人員的業(yè)務素質需要相應的提高，假如審計工作人員缺乏勝任工作的專業(yè)能力，則會給審計工作造成一定的風險。還有一種情況是審計工作人員雖然技術過硬，但是卻故意違反職業(yè)道德，在審計過程中徇私舞弊，不能實事求是，同樣也會威脅到審計工作的安全。

第二，現行審計模式存在缺陷。當前會計行業(yè)所實行的審計模式主要是賬戶基礎的審計制度，該制度規(guī)定，審計過程中要避免出現差錯，但是這僅僅能保證審計內容的正確，卻無法有效地預防各種財務欺詐行為，因此需要進一步建立健全審計的風險防御體制，為審計工作的正常進行保駕護航。

第三，審計質量控制機制不健全。會計審計工作缺乏相應的質量控制系統(tǒng)，也就是說審計工作人員在對各種財務報表進行審查的過程中，都是工作人員自己核算，缺乏相應的指導和監(jiān)督，導致審計質量問題發(fā)生。當然也包括那種無視審計監(jiān)督制度，不執(zhí)行監(jiān)督制度的情況。

2.3 社會經濟因素

一是注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境受多方影響。目前，審計市場還存在較多的不公平競爭，各種行政干預時常會出現，注冊會計師如果奉行規(guī)范執(zhí)業(yè)收入偏低的情況出現。同時，要進行規(guī)范執(zhí)業(yè)，還必須有被審計單位的全力支持以及良好的會計基礎工作，但是從目前的社會環(huán)境來看，是無法真正的達到要求的。

二是法律體制還不夠健全。審計工作的依據是相關的法律法規(guī)。但是就目前來說，我國相關的法律法則還存在一定的問題，對于審計責任的范圍規(guī)定并不全面、具體，因此沒有形成統(tǒng)一的判斷標準。法律體制不夠完善，使得一些會計人員和審計人員會利用這一點。使得某些具體問題上，很難判斷是會計還是審計的責任。

三是會計信息使用者對信息的披露要求迫切性不高。我國經濟盡管發(fā)展快速，但是我國很多的企業(yè)和投資者還沒有意識到會計信息披露的重要性，并且缺乏會計信息使用的知識，所以對于會計信息披露的要求并不迫切，這樣必然會減少對會計事務所和被審計單位減少監(jiān)督力度。因此，只有企業(yè)和投資者提高了自身對于會計信息重要性的認識，才能在提高會計信息質量的同時減少會計責任與審計責任的混同。

3 做好會計審計風險防控的對策和建議

不混同會計責任和審計責任，無論是企業(yè)還是審計協(xié)會的審計從業(yè)人員，以及公眾，都必須提高對會計責任和審計責任的認識，提高對會計和審計責任認識的途徑主要有以下幾點。

3.1 加強宣傳力度，提升會計審計的責任意識

就目前來說，即使企業(yè)以及注冊會計師，對于會計責任和審計責任都存在認識上的誤區(qū)。要打破這種誤區(qū)，需要政府的相關部門加大對于會計責任與審計責任的宣傳力度，幫助公民提高這方面的認知，從而更好地認識到會計責任和審計責任的主體的不同。通過宣傳力度的加強，讓企業(yè)意識到真實有效的會計信息是企業(yè)所必須承擔的責任，同時也讓注冊會計師擔負起自己必須承擔的審計責任，不能把應有的工作量推給企業(yè)。

3.2 完善公司內部制度，規(guī)范會計審計的行為準則

越來越多的公司意識到了現代企業(yè)管理的過程當中，完善公司內部制度，規(guī)范財務管理對于防范財務風險具有重要的意義。所以，企業(yè)必須建立健全內部控制制度，建立真實、準確和有效的會計信息，這樣能降低企業(yè)的會計與審計風險。內部制度的建立，必須以國家的法制法規(guī)為依托，規(guī)范治理結構和意識規(guī)則，建立預算、財務、材料、庫存等的管理制度，將企業(yè)信息化建設真正落實到位，監(jiān)管到位，保證企業(yè)會計活動的有效性和合法性。

3.3 提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強企業(yè)從業(yè)人員的素質建設

必須加強企業(yè)內部會計從業(yè)人員的素質和注冊會計師的管理，并且要注重不斷的加強業(yè)務方面以及道德觀念的培養(yǎng)。同時，政府相應部門和行業(yè)協(xié)會也應該加大人才的培養(yǎng)力度，儲備優(yōu)秀的后備人才，為企業(yè)和審計機構做好人才儲備。理論界要加強理論的探索，不斷的創(chuàng)新審計的方法與工具，為審計機關的審計活動提供更為科學、有效的管理辦法與工具。

3.4 健全法律體制，防范會計審計出現的風險

目前，會計從業(yè)行業(yè)和審計從業(yè)行業(yè)在法律法規(guī)的建設還存在不完善的情況，因此立法部門和有關的只能部門，應該加快會計行業(yè)立法的步伐，對會計責任和審計責任制定更加規(guī)范統(tǒng)一法律法規(guī)，避免相互矛盾，使得一些人鉆法律的漏洞，造成會計與審計責任無法追究的現象產生。

4 結語

會計責任與審計責任是兩個有著緊密聯系的概念，在市場經濟高速發(fā)展的今天，它們在經濟監(jiān)管當中產生了越來越重要的作用。認識清楚會計責任和審計責任，并不斷提高對會計責任與審計責任的認識，對于更好地引導和完善會計市場經濟的發(fā)展有非常重要的現實意義。

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