陳麗清

摘 要：2016年11月7日，《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》修正案經(jīng)全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第24次會(huì)議審議通過(guò)。該修正案從法律上破解了困擾民辦教育發(fā)展中法人權(quán)屬不清、財(cái)產(chǎn)歸屬不明、投資回報(bào)不明晰、政府支持措施難以落實(shí)等瓶頸問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)民辦教育發(fā)展將會(huì)發(fā)揮重要的作用?；诖?，針對(duì)新法的一些新規(guī)定，從民辦高校的分類管理、結(jié)余分配、政府扶持、收費(fèi)政策、職工合法權(quán)益等方面進(jìn)行剖析，旨在為《江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的修訂提供法制依據(jù)和理論參考。

關(guān)鍵詞：江蘇民辦高校；財(cái)會(huì)制度修訂；法制依據(jù)；理論探究

中圖分類號(hào)：G522.72；D922.16 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）29-0134-02

2014年10月，江蘇省財(cái)政廳和教育廳（蘇財(cái)教（2014）196號(hào)）下達(dá)了江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂任務(wù)。2015年12月，本課題組完成了《江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度》修訂送審稿。由于制度修訂中的一些重大問(wèn)題（如民辦高校性質(zhì)、回報(bào)問(wèn)題等）需要等待新修訂的《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》（以下簡(jiǎn)稱《民辦教育促進(jìn)法》）才能解決，所以從完成送審稿到現(xiàn)在，本課題組一直期盼《民辦教育促進(jìn)法》修訂出臺(tái)。2016年11月7日《民辦教育促進(jìn)法》修正案的審議通過(guò)，為江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂指明了方向。本文擬從分類管理、結(jié)余分配、退出機(jī)制、扶持政策、收費(fèi)政策和職工權(quán)益等六個(gè)方面對(duì)江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂（以下簡(jiǎn)稱“制度修訂”）提出解決路徑和理論思考。

一、分類管理

《民辦教育促進(jìn)法》第十九條規(guī)定，“民辦學(xué)校的舉辦者可以自主選擇設(shè)立非營(yíng)利性或者營(yíng)利性民辦學(xué)校。但是，不得設(shè)立實(shí)施義務(wù)教育的營(yíng)利性民辦學(xué)校?！?此規(guī)定明確了民辦學(xué)校將按照非營(yíng)利性與營(yíng)利性進(jìn)行分類管理，不僅第一次明晰了營(yíng)利性和非營(yíng)利性民辦學(xué)校的邊界，而且第一次承認(rèn)營(yíng)利性民辦學(xué)校的意義價(jià)值，從法律上保障營(yíng)利性辦學(xué)的合法空間，是對(duì)過(guò)去民辦學(xué)校只能非營(yíng)利性辦學(xué)傳統(tǒng)思維的一次全新突破。

江蘇省民辦高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度第一章第二條規(guī)定，“民辦高等學(xué)校是社會(huì)公益性事業(yè)單位，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，民辦高等學(xué)校不以營(yíng)利為目的?！边@與新修訂的《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定不一致，本課題組在制度修訂時(shí)，考慮在財(cái)務(wù)制度“第一章總則”中對(duì)民辦高等學(xué)校的性質(zhì)作適當(dāng)修改，明確提出“民辦高等學(xué)校是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分，民辦高等學(xué)校分非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類，舉辦者可以選擇舉辦非營(yíng)利性民辦高等學(xué)校，也可以選擇舉辦營(yíng)利性民辦高等學(xué)校。營(yíng)利性民辦高等學(xué)校按照公司法有關(guān)規(guī)定辦理?！?/p>

二、結(jié)余分配

《民辦教育促進(jìn)法》第十九條規(guī)定，“非營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者不得取得辦學(xué)收益，學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余全部用于辦學(xué)。營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者可以取得辦學(xué)收益，學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余依照公司法等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理?！贝艘?guī)定解決了長(zhǎng)期爭(zhēng)議的民辦學(xué)校性質(zhì)、“合理回報(bào)”、產(chǎn)權(quán)歸屬等問(wèn)題，明確了營(yíng)利性和非營(yíng)利性民辦學(xué)校的界定標(biāo)準(zhǔn)主要是看舉辦者是否參與結(jié)余分配。非營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者和出資者不能從民辦學(xué)校辦學(xué)活動(dòng)中取得收益，辦學(xué)的結(jié)余必須全部用于繼續(xù)辦學(xué)；營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者可以從辦學(xué)活動(dòng)中取得收益，辦學(xué)有利潤(rùn)、有結(jié)余，可以在出資者之間進(jìn)行分配。

江蘇省民辦高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度第六章第十七條規(guī)定，“學(xué)校凈收益可以用于學(xué)校事業(yè)發(fā)展和對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償。對(duì)投資者投資成本的合理補(bǔ)償額按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算……”但《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定，只有營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者可以分配辦學(xué)結(jié)余，而非營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者不得取得辦學(xué)收益。所以，本課題組在制度修訂時(shí)重點(diǎn)考慮新法對(duì)凈收益及其分配的相關(guān)條款，只規(guī)定營(yíng)利性民辦高校的結(jié)余分配辦法，明確結(jié)余分配的必要條件、分配順序、分配基數(shù)和分配比例等，也可授權(quán)營(yíng)利性民辦學(xué)校董事會(huì)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)自行規(guī)定具體分配方案；非營(yíng)利性民辦高校的舉辦者不得參與結(jié)余分配。當(dāng)然，這些細(xì)則的修訂還有待于政府配套政策的制定。在修訂會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目的使用，設(shè)置“應(yīng)付結(jié)余”會(huì)計(jì)科目，用以核算營(yíng)利性民辦高校結(jié)余分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

三、退出機(jī)制

新修訂的《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定，“本決定公布前設(shè)立的民辦學(xué)校，選擇登記為非營(yíng)利性民辦學(xué)校的，根據(jù)依照本決定修改后的學(xué)校章程繼續(xù)辦學(xué)，終止時(shí)，民辦學(xué)校的財(cái)產(chǎn)依照本法規(guī)定進(jìn)行清償后有剩余的，根據(jù)出資者的申請(qǐng)，綜合考慮在本決定施行前的出資、取得合理回報(bào)的情況以及辦學(xué)效益等因素，給予出資者相應(yīng)的補(bǔ)償或者獎(jiǎng)勵(lì)，其余財(cái)產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營(yíng)利性學(xué)校辦學(xué)；選擇登記為營(yíng)利性民辦學(xué)校的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)清算，依法明確財(cái)產(chǎn)權(quán)屬，并繳納相關(guān)稅費(fèi)，重新登記，繼續(xù)辦學(xué)。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市制定?！边@條規(guī)定表明，對(duì)于選擇登記為營(yíng)利性的民辦學(xué)校將明確財(cái)產(chǎn)權(quán)屬，繳納相關(guān)稅費(fèi)，重新登記辦學(xué)，按公司法有關(guān)規(guī)定管理；而對(duì)于選擇為非營(yíng)利性的民辦高校，終止辦學(xué)時(shí)，給予出資人相應(yīng)補(bǔ)償或者獎(jiǎng)勵(lì)。

《民辦教育促進(jìn)法》第五十九條第二款規(guī)定，“非營(yíng)利性民辦學(xué)校清償上述債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營(yíng)利性學(xué)校辦學(xué)；營(yíng)利性民辦學(xué)校清償上述債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，依照公司法的有關(guān)規(guī)定處理?！痹摋l款表明，新法公布后非營(yíng)利性民辦學(xué)校的舉辦者不能參與剩余財(cái)產(chǎn)的分配，辦學(xué)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營(yíng)利性學(xué)校辦學(xué)；營(yíng)利性的民辦學(xué)校的舉辦者在辦學(xué)終止后，在清償學(xué)校債務(wù)后剩余的財(cái)產(chǎn)可以按照公司法等有關(guān)法律、行政法規(guī)來(lái)處理。

江蘇省民辦高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度“第十二章第四十四條” 中規(guī)定，“學(xué)校財(cái)務(wù)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先支付所欠教職工的工資及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)；支付遣散、轉(zhuǎn)移在校學(xué)生的有關(guān)費(fèi)用；償還銀行貸款及其他各種債務(wù)。學(xué)校清算后的剩余財(cái)產(chǎn)，返還或者折價(jià)返還舉辦者的投入后，其余部分由教育主管部門統(tǒng)籌安排，用于發(fā)展社會(huì)力量辦學(xué)事業(yè)?！痹摋l款與新法對(duì)舉辦者終止辦學(xué)的退出機(jī)制不一致。所以本課題組在制度修訂中應(yīng)區(qū)分非營(yíng)利性、營(yíng)利性民辦高校在新法公布后舉辦者退出時(shí)的財(cái)務(wù)清算細(xì)則。明確非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)清算后的剩余財(cái)產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營(yíng)利性學(xué)校辦學(xué)；而對(duì)于營(yíng)利性的民辦高校終止辦學(xué)時(shí)，依據(jù)公司法規(guī)定處理清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)。

四、扶持政策

《民辦教育促進(jìn)法》第四十六條規(guī)定，“縣級(jí)以上各級(jí)人民政府可以采取購(gòu)買服務(wù)、助學(xué)貸款、獎(jiǎng)助學(xué)金和出租、轉(zhuǎn)讓閑置的國(guó)有資產(chǎn)等措施對(duì)民辦學(xué)校予以扶持；對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校還可以采取政府補(bǔ)貼、基金獎(jiǎng)勵(lì)、捐資激勵(lì)等扶持措施?！?/p>

第四十七條規(guī)定，“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”

第五十一條規(guī)定，“新建、擴(kuò)建非營(yíng)利性民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當(dāng)按照與公辦學(xué)校同等原則，以劃撥等方式給予用地優(yōu)惠。新建、擴(kuò)建營(yíng)利性民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定供給土地。教育用地不得用于其他用途?！?/p>

上述三條規(guī)定進(jìn)一步完善了政府對(duì)民辦學(xué)校的扶持政策，規(guī)定了非營(yíng)利性和營(yíng)利性民辦學(xué)校在財(cái)政、稅收優(yōu)惠、土地等方面的扶持政策。特別是規(guī)定了非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校在稅收、土地等方面享有同等的政策，明確了鼓勵(lì)的方向。政府優(yōu)先鼓勵(lì)支持非營(yíng)利性學(xué)校發(fā)展，但優(yōu)先非營(yíng)利性民辦學(xué)校，并不代表歧視和反對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校，兩類民辦學(xué)校只是存在政策支持方式方法的差異。譬如，對(duì)于捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校，理應(yīng)享有作為非營(yíng)利性組織的免稅政策待遇；相反，投資辦學(xué)的營(yíng)利性民辦學(xué)校，政府給予了更大的市場(chǎng)自主權(quán)。

在制度修訂時(shí)，本課題組將密切關(guān)注政府是否進(jìn)一步制定和頒布非營(yíng)利性和營(yíng)利性民辦高校扶持政策的實(shí)施細(xì)則。

五、收費(fèi)政策

《民辦教育促進(jìn)法》第三十八條規(guī)定，“民辦學(xué)校收取費(fèi)用的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)辦學(xué)成本、市場(chǎng)需求等因素確定，向社會(huì)公示，并接受有關(guān)主管部門的監(jiān)督。非營(yíng)利性民辦學(xué)校收費(fèi)的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定；營(yíng)利性民辦學(xué)校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)，由學(xué)校自主決定。民辦學(xué)校收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)主要用于教育教學(xué)活動(dòng)、改善辦學(xué)條件和保障教職工待遇?！贝藯l款規(guī)范了民辦學(xué)校的收費(fèi)，明確現(xiàn)有收費(fèi)較高的民辦學(xué)?？梢园凑辙k學(xué)成本、市場(chǎng)需求等因素，根據(jù)各地的具體辦法來(lái)確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，保持自己的辦學(xué)特色。根據(jù)該條款，江蘇省民辦高?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度“第四章 收入管理” 方面將須作適當(dāng)修改。非營(yíng)利性學(xué)校收費(fèi)仍然政府監(jiān)管，收費(fèi)價(jià)格批準(zhǔn)權(quán)限在地方政府相關(guān)主管部門。營(yíng)利性學(xué)校完全放開(kāi)，由學(xué)校自主定價(jià)，這是一個(gè)“雙刃劍”，質(zhì)價(jià)相符是市場(chǎng)規(guī)律，只有優(yōu)質(zhì)教育才能按照辦學(xué)成本、市場(chǎng)需求等因素適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，反之則不然。

六、職工權(quán)益

《民辦教育促進(jìn)法》第三十一條規(guī)定，“民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法保障教職工的工資、福利待遇和其他合法權(quán)益，并為教職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。國(guó)家鼓勵(lì)民辦學(xué)校按照國(guó)家規(guī)定為教職工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)?！?/p>

在制度修訂時(shí)，可以考慮增加如下條款：“民辦高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法保證教職工工資福利待遇和職工合法權(quán)益，對(duì)有條件的民辦高校按照規(guī)定辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等其他社會(huì)保障繳費(fèi)?！蓖瑫r(shí)在《經(jīng)濟(jì)分類科目表》新增“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“企業(yè)年金”等相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新修訂的《民辦教育促進(jìn)法》對(duì)民辦學(xué)校的影響主要是“分類治理、差異化扶持，其目的是助推營(yíng)利性和非營(yíng)利性民辦學(xué)校的公平發(fā)展”。本課題組將在研讀新法的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注中央和地方政府相關(guān)配套政策的出臺(tái)，把最新政策融入江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂稿中，為江蘇省民辦高等教育事業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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