郭瑩瑩

摘 要：家族信托是信托制度與家族財(cái)富管理模式完美結(jié)合的產(chǎn)物，是有別于營(yíng)業(yè)信托的民事信托。家族信托可以利用信托的制度優(yōu)勢(shì)， 實(shí)現(xiàn)家族及家族的財(cái)富傳承、風(fēng)險(xiǎn)隔離、稅務(wù)籌劃等功能，同時(shí)又具備高度的私密性。但我國(guó)目前的法律法規(guī)在家族信托方面存在很多空白，能夠提供家族信托的信托公司也基本以普通合同的形式建立信托關(guān)系，若使家族信托在我國(guó)能良好的發(fā)展，首先應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度。

關(guān)鍵詞：信托制度 家族信托 法律制度

一、家族信托的概念

在司法實(shí)踐中，家族信托是對(duì)于某種具有相同特征的信托的通稱，而并非是法定的信托類型。在《2014年信托業(yè)專題研究報(bào)告》中給家族信托下了以下定義，家族信托以家族財(cái)富的管理、傳承和保護(hù)為目的而設(shè)立，是高凈值人士普遍推崇的一種有效的財(cái)富傳承方式，以投資組合與資產(chǎn)管理等服務(wù)為主要內(nèi)容，有效管理家族財(cái)產(chǎn)，具有家族財(cái)富轉(zhuǎn)移、規(guī)劃遺產(chǎn)、稅務(wù)籌劃等功能，更提供規(guī)劃子女教育、協(xié)助家族治理以及從事慈善事業(yè)等多方面的服務(wù)。

二、我國(guó)發(fā)展家族信托的法律及制度障礙

1.信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性存在爭(zhēng)議

信托制度中最獨(dú)特的便是信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性。委托人將自己的財(cái)產(chǎn)納入信托財(cái)產(chǎn)之中，所有權(quán)由委托人向受托人流轉(zhuǎn)，但是，信托財(cái)產(chǎn)雖來(lái)源于委托人，卻獨(dú)立于委托人之外；且受托人已經(jīng)是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)人，該部分財(cái)產(chǎn)也不真正屬于受托人；受益人雖享受信托利益，其自身財(cái)產(chǎn)也同信托財(cái)產(chǎn)有所區(qū)別。這樣，信托財(cái)產(chǎn)就處于一種完全獨(dú)立的地位。信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性雖然便于受托人按照約定管理或處分，但卻沒(méi)有一種制度來(lái)規(guī)范和保障這種獨(dú)立性，受托人即便違背約定將該部分財(cái)產(chǎn)挪作他用，短時(shí)間內(nèi)也無(wú)從可知，所以，需要一種制度來(lái)保障委托人的利益不因受托人的背信棄義而受到侵犯。

2.信托稅收制度缺位

家族信托制度的完善需要規(guī)范多方面配套制度，其中稅收制度就是其中的重要組成部分。按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度，設(shè)立信托之后，信托財(cái)產(chǎn)由委托人轉(zhuǎn)移給受托人時(shí)，需要征收第一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易稅，在信托關(guān)系終止時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)由受托人重新轉(zhuǎn)移給委托人時(shí)，需要征收第二次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易稅，這樣在信托的全過(guò)程中造成了雙重征稅的現(xiàn)象。但我國(guó)目前并沒(méi)有規(guī)避這種現(xiàn)象的措施，所以，即使現(xiàn)有的繼承制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在人們對(duì)于分配財(cái)產(chǎn)的需要，為防止雙重征稅，人們寧愿選擇繼承的方式來(lái)處理自己的財(cái)產(chǎn)?，F(xiàn)有征稅制度的不完善，和這不久之后開(kāi)征的遺產(chǎn)稅，尤其是遺產(chǎn)稅草案中如此高的稅率，人們亟需一種制度來(lái)避免這些重復(fù)的征稅問(wèn)題。家族信托本是個(gè)不錯(cuò)的選擇，但由于我國(guó)并未對(duì)家族信托制定相應(yīng)的稅制，在很大程度上遏制了我國(guó)家族信托的發(fā)展。

3.我國(guó)信托機(jī)構(gòu)自身存在弊端

目前我國(guó)共有68家信托公司，從其控股股東的類型來(lái)分析，可大體分為三類：第一種是由大型央企主導(dǎo)，第二種是由政府主導(dǎo)，第三種是由社會(huì)資本主導(dǎo)。雖然這68家信托公司并非全屬國(guó)有，但是真正的民營(yíng)控股的信托公司可謂是鳳毛麟角，在中國(guó)，金融畢竟是國(guó)家重點(diǎn)控制的行業(yè)，民營(yíng)資本要做金融必須向政府靠攏。

在這種信托公司幾乎被國(guó)有資產(chǎn)占據(jù)的大背景下，缺少競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)有企業(yè)對(duì)于自身產(chǎn)品的更新升級(jí)存在一定的惰性，家族信托本就是因?yàn)槠潇`活的服務(wù)，個(gè)性化設(shè)計(jì)的產(chǎn)品才備受關(guān)注，如果自己辛苦積累的財(cái)富被置入這種怠于提升自己產(chǎn)品及服務(wù)的信托機(jī)構(gòu)，委托人自然會(huì)為自己的財(cái)產(chǎn)而擔(dān)憂。我國(guó)目前信托產(chǎn)品多為商業(yè)信托，若想使家族信托業(yè)務(wù)得到更好的發(fā)展，亟需設(shè)計(jì)更專業(yè)的家族信托產(chǎn)品或設(shè)立專門(mén)的家族信托機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、完善我國(guó)家族信托制度的建議

1.保證信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性

在英美法中，信托財(cái)產(chǎn)的歸屬為“雙重所有權(quán)”，這是信托法的獨(dú)特特性，其靈活性與便利性成為家族信托在英美法中發(fā)展的一大優(yōu)勢(shì)。在家族信托設(shè)立之后，受托人享有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，受益人享有信托約定的受益權(quán)，這種規(guī)定有益于受托人能夠根據(jù)委托人的意志，以最有利于委托人和受益人的方式來(lái)管理信托財(cái)產(chǎn)。但是我國(guó)“一物一權(quán)”的法律規(guī)定，使得信托法在實(shí)踐中困難重重。我國(guó)《信托法》第二條規(guī)定，委托人設(shè)立信托，委托人是將財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，其中“委托給”意味著委托人與受托人之間形成的是代理關(guān)系，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。由于考慮到我國(guó)民法傳統(tǒng)上不承認(rèn)所有權(quán)可以由兩個(gè)主體共同享有，若直接規(guī)定設(shè)立信托需將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，必將對(duì)我國(guó)民法傳統(tǒng)造成很大沖擊，這也是立法者在《信托法》中以“委托給”來(lái)表述。

2.建立配套稅收體制

我國(guó)的現(xiàn)行稅制在信托設(shè)立后會(huì)征收兩次交易稅，信托重復(fù)征稅的現(xiàn)象在許多國(guó)家都是不被認(rèn)可的，為了避免這種情況，信托說(shuō)法出現(xiàn)了兩種理論：信托導(dǎo)管理論和信托實(shí)體理論，這兩種理論互為補(bǔ)充，作為各國(guó)信托稅收的理論基礎(chǔ)。

信托導(dǎo)管原理是指信托財(cái)產(chǎn)在信托設(shè)立后，所有權(quán)并不歸于受托人，與此同時(shí)，在信托中的信托收益也被視為受益人的收益，因此最終信托收益的納稅義務(wù)人實(shí)質(zhì)上是受益人。這符合我國(guó)“誰(shuí)得益誰(shuí)交稅”的原則。信托實(shí)體理論是指將信托本身視為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，而信托所得收益便歸屬于信托，在獲得信托收益時(shí)，信托本體應(yīng)當(dāng)履行的納稅義務(wù)由受托人代為履行，受益人在取得收益時(shí)不再課稅。但是這種理論不追溯信托收益的實(shí)質(zhì)歸屬，會(huì)造成委托人和受益人利用信托進(jìn)行逃稅的行為。

當(dāng)今各國(guó)稅法將兩種理論相融合，將信托實(shí)體理論作為信托導(dǎo)管理論的補(bǔ)充，在受益人或者受益所得份額分配不確定、累積信托等特殊類型的信托中適用，以解決對(duì)部分信托類型無(wú)法課稅的困境。這將是我國(guó)解決信托重復(fù)征稅的不二選擇。

3.增設(shè)私人信托機(jī)構(gòu)以滿足家族信托設(shè)立的需求

對(duì)中國(guó)財(cái)富家族而言，私人信托公司也許還是一個(gè)陌生的概念，但事實(shí)上，私人信托公司已經(jīng)有數(shù)十年的歷史，并且在過(guò)去的二三十年日益受到海外財(cái)富家族的青睞。所謂私人信托公司，是指作為特定信托或者多個(gè)關(guān)聯(lián)信托的受托人為成立的公司。私人信托公司從家族組建信托公司并且擔(dān)任家族信托的受托人這個(gè)思路出發(fā)，有效解決了不可撤銷(xiāo)信托中家族如何合法有效地保留對(duì)家族財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)的問(wèn)題，并且為家族信托內(nèi)部的有效治理作出了示范。

私人信托公司不同于面向公眾提供金融、信托服務(wù)的專業(yè)信托公司、銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)，與這三者相比，私人信托公司受到的監(jiān)管更少。私人信托公司形式在美國(guó)發(fā)展較為完善，美國(guó)各州對(duì)私人信托公司都有專門(mén)的監(jiān)管立法，具體規(guī)定私人信托公司的業(yè)務(wù)范圍、注冊(cè)資本、組織形式、受托人義務(wù)以及管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管形式等。私人信托公司是只為從事私人信托業(yè)務(wù)而成立的公司，也是公司的一種，需要遵守《公司法》中的相關(guān)規(guī)定，但也有其特殊性。通過(guò)立法的形式，將這種公司的業(yè)務(wù)范圍僅限定于私人信托服務(wù)，成為一種特有的公司類型，并設(shè)定其獨(dú)特的監(jiān)管模式，為推動(dòng)家族信托的發(fā)展起到極大的作用。我國(guó)可借鑒美國(guó)的做法，設(shè)立私人信托公司，以避免因?qū)ΜF(xiàn)有信托機(jī)構(gòu)缺乏信任而對(duì)設(shè)立信托的排斥感，以此種形式推動(dòng)家族信托在我國(guó)的本土化發(fā)展。

四、結(jié) 語(yǔ)

國(guó)外完善的信托法制環(huán)境吸引越來(lái)越多的人在國(guó)外設(shè)立家族信托，反觀我國(guó)家族信托的相關(guān)立法現(xiàn)狀以及實(shí)踐狀況，便可發(fā)現(xiàn)家族信托在我國(guó)發(fā)展重重阻礙的根源。本文選取家族信托中所涉及的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性、稅收制度、信托機(jī)構(gòu)的問(wèn)題作為研究對(duì)象，國(guó)外家族信托的成功經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)本土實(shí)際情形，并力求提出解決這些法律問(wèn)題的建議，以此推動(dòng)我國(guó)家族信托的理論與實(shí)踐的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]方嘉麟：《信托法治理論與實(shí)務(wù)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，2004年版。

[2]劉繼虎：《信托所得課稅的法理與制度研究》，中南大學(xué)出版社，2011年版。endprint