武坤

摘 要：勘察設(shè)計企業(yè)在日常管理活動中，應(yīng)該重視財務(wù)管理工作，其中稅收籌劃作為重要的管理內(nèi)容，必須適應(yīng)稅收政策和制度的變革，從而提高籌劃水平，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文首先概述了勘察設(shè)計企業(yè)的稅收特點，以及納稅籌劃存在的問題，然后指出營改增對企業(yè)的影響，最后闡述了稅收籌劃措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計 稅收籌劃 影響 措施

一、勘察設(shè)計企業(yè)的稅收概述

（一）企業(yè)稅收特點

分析勘察設(shè)計企業(yè)的工作，主要是工期長、位置偏遠，企業(yè)的稅收特點如下：第一，企業(yè)一般會設(shè)置下級核算單位，常見如測量單位、勘探單位、監(jiān)理單位等。在稅收籌劃方面，這些單位并不會單獨處理，而是由企業(yè)進行統(tǒng)一處理。第二，勘察設(shè)計企業(yè)下屬的承包單位，經(jīng)營管理上相對獨立，但是稅收繳納并不獨立，是由單位總部進行負責(zé)。如果公司擁有獨立的法人資格，且各種執(zhí)照和證件均齊全，則可以獨立繳納稅款。第三，勘察設(shè)計企業(yè)在收入結(jié)算、獎金計算方面，一般是以3個月（季度）或6個月（半年度）為期，因此稅收數(shù)值具有較高的波動性，甚至?xí)霈F(xiàn)費用支出比收入高的情況。

（二）納稅籌劃存在的問題

第一，納稅意識薄弱。對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而言，依法納稅是重要的義務(wù)。我國勘察設(shè)計企業(yè)則是從事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來，再加上和稅收相關(guān)的法律規(guī)范多而復(fù)雜，因此企業(yè)往往沒有良好的信息接收渠道。在這種背景下，企業(yè)對于稅收政策的了解不多，繼而出現(xiàn)不會交稅、多交稅、少交稅的情況。另外，隨著稅收成本的增加，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到影響，體現(xiàn)在成本、收入、費用保持不變，但是稅收金額和稅后利潤此消彼長。面對沉重的稅收負擔(dān)，如果企業(yè)采取錯誤的行為，例如偷稅、漏稅等，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的法律制裁，同時也會影響企業(yè)的聲譽，不利于開展正常的經(jīng)營管理活動，難以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，納稅管理缺乏。勘察設(shè)計企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員盡管也在開展納稅管理活動，例如學(xué)習(xí)稅收律法知識，對企業(yè)稅收進行籌劃等，但是由于缺乏管理經(jīng)驗，在實際操作中難以得到良好的效果，甚至容易出現(xiàn)偷稅、逃稅的現(xiàn)象，不得不接受相應(yīng)的處罰。

二、營改增對勘察設(shè)計企業(yè)的影響

我國在2013年出臺了營改增政策，其出發(fā)點在于改善我國的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是改變重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)狀；其目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營活力，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。然而通過實際調(diào)查表明，營改增后一些企業(yè)在經(jīng)營管理的影響下，稅收負擔(dān)不僅沒有減小，反而出現(xiàn)上升趨勢，結(jié)果是企業(yè)的經(jīng)濟利益降低。具體來說，營改增對勘察設(shè)計企業(yè)的影響如下：

（一）稅收金額提高

營改增的出發(fā)點是解決重復(fù)征稅的問題，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。但是，在部分地區(qū)的營業(yè)稅、增值稅并行局面依然存在，對于稅收工作帶來不利影響。舉例來說，如果企業(yè)的發(fā)票管理存在漏洞，那么就難以獲取增值稅進項發(fā)票，進而大部分的增值稅稅額難以抵扣，所以稅收負擔(dān)沒有降低。對上海市勘察設(shè)計行業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營改增后企業(yè)的稅收不降反升，分析其原因包括以下幾點：第一，增值稅稅率提高，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上存在不足之處，因此一部分稅額難以抵扣；第二，企業(yè)收費的年度分布不均勻，其中集中時間點在年末，成為稅收負擔(dān)提高的一大因素。

（二）經(jīng)營管理改變

在營改增的作用下，企業(yè)必須對自身的經(jīng)營管理模式進行改進和創(chuàng)新，涉及財務(wù)管理、稅務(wù)管理、會計核算等內(nèi)容。然而，對于中小型的勘察設(shè)計企業(yè)來說，經(jīng)營管理水平低，而且稅務(wù)管理上具有較多漏洞，營改增后在管理模式的完善上，一方面要改革企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、運營模式，從而適應(yīng)以票抵扣的要求；而且對于客戶、供應(yīng)商的選擇，會更加謹慎。另一方面，營改增后增值稅在計算、繳納上更加復(fù)雜，要求企業(yè)在稅務(wù)申報、發(fā)票管理上下功夫，繼而提高管理水平。

（三）經(jīng)濟效益降低

在企業(yè)的經(jīng)濟效益方面，營改增后會影響到企業(yè)的收入和利潤。第一，影響企業(yè)的銷售收入。調(diào)查顯示，營改增后部分企業(yè)的收入下降幅度較大，而且超過了成本下降的幅度，導(dǎo)致的結(jié)果就是利潤降低。營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅、價外稅，營改增后定價體系沒有改變，但營業(yè)額的一部分轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項稅額，如此企業(yè)的收入就會相應(yīng)降低，繼而利潤降低。第二，營業(yè)稅在計算時，依據(jù)的是營業(yè)稅金及附加會計科目，屬于企業(yè)的成本費用；營改增之后，增值稅不屬于成本費用的行列，因此企業(yè)的賬面利潤會出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。

三、勘察設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃措施

（一）利用各項優(yōu)惠政策

第一，和營改增伴隨而來的，是增值稅稅收的各種優(yōu)惠政策，對于企業(yè)而言，應(yīng)該遵循稅務(wù)部門的要求進行優(yōu)惠備案，繼而享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。第二，營改增中沒有明確提出的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該從自身出發(fā)創(chuàng)造有利的條件，盡可能多的享受到相關(guān)優(yōu)惠措施。第三，從勘察設(shè)計企業(yè)入手，稅收籌劃工作的開展，除了關(guān)注營改增以外，還要準(zhǔn)確計算稅收金額，充分考慮到各種影響因素。舉例來說，實施營改增后，企業(yè)所得稅中的成本費用、流轉(zhuǎn)稅減少；而在營改增之前，企業(yè)繳納的增值稅不能在稅前扣除，而且勞務(wù)費、運輸費等也不能在稅前扣除。

（二）合理選擇納稅人身份

勘察設(shè)計單位本是營業(yè)稅納稅人，營改增之后轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以上、500以下的納稅人，增值稅額分別按照6%、3%進行征收。在這個過程中，納稅人的身份會對會計核算工作產(chǎn)生影響，要求財務(wù)管理工作由專業(yè)的會計人員進行處理，如此會增加財務(wù)成本。另外，對于一般納稅人而言，增值稅的征收具有復(fù)雜的環(huán)節(jié)，會應(yīng)用到企業(yè)的人力、物力，也在側(cè)面上增加了納稅成本。由此可見，企業(yè)在選擇納稅人身份時，應(yīng)該考慮到企業(yè)的實際情況，以降低納稅成本。

（三）制定納稅籌劃方案

企業(yè)在對稅收進行籌劃時，前提是遵循相關(guān)的法律法規(guī)，及時關(guān)注稅收政策的變化，從而對稅收籌劃方案進行調(diào)整，尤其是會計賬目的處理。具體到籌劃方案的制定，并不能將稅負最低作為最佳方案，而是綜合考慮到機會成本，要確保籌劃階段花費的人力、物力成本，處于稅收利益的范圍以內(nèi)，否則稅收籌劃方案不具有可行性。除此之外，實踐表明還要考慮到時間價值要素，也就是適當(dāng)延遲稅款的繳納時間，所帶來的價值。

（四）加強財務(wù)核算管理

勘察設(shè)計企業(yè)在營改增的影響下，增值稅銷項在計算上、稅額抵扣上，都要有財務(wù)核算體系作為明確的支撐。稅收制度在改革以后，企業(yè)的財務(wù)核算工作必須考慮到增值稅的計算，相應(yīng)的稅金核算體系也要改變。由此可見，營改增不僅僅是政策變化那么簡單，對于勘察設(shè)計企業(yè)的影響是全面性的，要求企業(yè)加強財務(wù)核算管理工作，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的采集、統(tǒng)計、分析，以便為稅收籌劃的開展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。另外，營改增之后，對于企業(yè)的稅務(wù)管理工作也提出了更高的要求，要求企業(yè)重視稅務(wù)管理工作，重點突出增值稅發(fā)票的管理，及時解決管理漏洞和問題；進一步明確財務(wù)、稅務(wù)、物資采購等部門的職責(zé)，從而保護企業(yè)的稅務(wù)利益。

（五）科學(xué)安排納稅時間點

營改增之后，當(dāng)前的勘察設(shè)計企業(yè)要想開具增值稅發(fā)票，就要在下個月申報時對增值稅進行繳納。從這個過程中可知，稅收籌劃期間，應(yīng)該有意識的安排好開票試點，并對回款時間進行控制，促使這兩者盡量處于相同的申報期以內(nèi)，可以避免企業(yè)對稅款進行過多的墊支。在建筑安裝行業(yè)的影響下，不動產(chǎn)的建設(shè)或購置，目前不屬于營改增的范疇，因此企業(yè)若是有這方面的業(yè)務(wù)需求，一定要謹慎考慮，避免造成較大的稅收壓力。

四、結(jié)束語

綜上所述，勘察設(shè)計企業(yè)在經(jīng)營管理上具有特殊性，納稅籌劃工作中存在的問題，集中在納稅意識薄弱、納稅管理缺乏兩個方面。通過分析可知，營改增對于企業(yè)發(fā)展的影響，體現(xiàn)在稅收金額提高、經(jīng)營管理改變、經(jīng)濟效益降低三個方面。針對于此，稅收籌劃方案的制定，應(yīng)該利用各項優(yōu)惠政策，合理選擇納稅人身份，制定納稅籌劃方案，加強財務(wù)核算管理，并科學(xué)安排納稅時間點。

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