孫兆強(qiáng)

摘 要：新預(yù)算法是財(cái)經(jīng)方面的基礎(chǔ)性法規(guī)，其正式施行勢(shì)必給審計(jì)工作帶來(lái)非常重要的影響。文章主要經(jīng)過(guò)介紹新預(yù)算法制定的重要性內(nèi)容就審計(jì)監(jiān)控“擴(kuò)展、提質(zhì)、提效”等相關(guān)要求，根據(jù)如今財(cái)政預(yù)算審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，總結(jié)出循序漸進(jìn)修正審計(jì)監(jiān)控要點(diǎn)、完善財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作的方法與途徑、改進(jìn)審計(jì)程序等意見(jiàn)，開(kāi)發(fā)新預(yù)算法條件下的預(yù)算審計(jì)工作的新面貌。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法 財(cái)政預(yù)算審計(jì) 創(chuàng)新

一、新預(yù)算法修訂工作對(duì)審計(jì)監(jiān)控的影響

（一）對(duì)審計(jì)工作擴(kuò)面的新需要

新預(yù)算法需要?jiǎng)?chuàng)建全口徑預(yù)算系統(tǒng)，主要有普通公共預(yù)算、政府方面的預(yù)算扶持、國(guó)有資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算、國(guó)家保險(xiǎn)基金預(yù)算這幾方面的內(nèi)容，就是把所有財(cái)政費(fèi)用收支均歸為預(yù)算管理的范疇，從法律方面確定且擴(kuò)展了預(yù)算審計(jì)的范圍與內(nèi)容，總結(jié)出了全面實(shí)行審計(jì)監(jiān)控全面覆蓋的最新需求。審計(jì)部門(mén)需要經(jīng)過(guò)對(duì)全口徑預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，有效防止財(cái)政費(fèi)用預(yù)算片面化、支出體系僵化，財(cái)政投入和企業(yè)發(fā)展“兩面皮”、“錢(qián)等工作”、“工程等錢(qián)”、“敞口花錢(qián)”等情況。

新預(yù)算法明確了更加前沿性的跨年度預(yù)算審計(jì)體制，讓以往簡(jiǎn)單年度預(yù)算審計(jì)體制的審計(jì)轉(zhuǎn)變成跨年度預(yù)算審計(jì)體制的審計(jì)。在新預(yù)算法中明確提出地方政府能夠在財(cái)政超收收入中獲得一部分費(fèi)用作為預(yù)算穩(wěn)定調(diào)整基金，用來(lái)填補(bǔ)赤字和彌補(bǔ)后期年度預(yù)算資金的問(wèn)題，該機(jī)制有助于地方政府按照實(shí)際要求調(diào)節(jié)預(yù)算實(shí)施中因?yàn)槎淌?、超收造成的預(yù)算費(fèi)用的余缺，調(diào)節(jié)政府投資時(shí)間的預(yù)算投入，預(yù)防地方政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)監(jiān)控提職提出的最新要求

新預(yù)算法明確了預(yù)算績(jī)效的主要原則，對(duì)審計(jì)監(jiān)控目標(biāo)有了越來(lái)越高的質(zhì)量要求。需要審計(jì)部門(mén)不但要重視政府財(cái)政活動(dòng)的規(guī)范性、真實(shí)性，還需展開(kāi)預(yù)算編制、實(shí)施與決算整個(gè)環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)；逐漸促使政府的財(cái)務(wù)收支行為變得規(guī)范化，加強(qiáng)預(yù)算控制，充分考慮公平和效力，符合各級(jí)政府依法就財(cái)政費(fèi)用績(jī)效控制監(jiān)督的要求。目前預(yù)算審計(jì)在資金績(jī)效管理方面還處于探索過(guò)程，盡管審計(jì)報(bào)告包含預(yù)算成本利用效率的檢查，但只是局限在對(duì)財(cái)政支出進(jìn)程慢、費(fèi)用高、實(shí)踐拖延等現(xiàn)象導(dǎo)致效率較低的間接描述，還沒(méi)有創(chuàng)建合理的定性、定量績(jī)效考核指標(biāo)機(jī)制。

新預(yù)算法對(duì)財(cái)政公開(kāi)有了詳細(xì)的規(guī)定，不但需要政府單位年終預(yù)算、決算都公開(kāi)，還需要預(yù)算執(zhí)行以及其他財(cái)政收支活動(dòng)的審查報(bào)告向大眾公開(kāi)，即首先用法律的方式確定了審查報(bào)告公開(kāi)機(jī)制。雖然在工作中，審查報(bào)告公開(kāi)已是一件非常普遍的事，可是幾乎都是以簡(jiǎn)單化、摘要的模式公開(kāi)。今后，審計(jì)報(bào)告會(huì)全文公開(kāi)，它的質(zhì)量與水平會(huì)完全裸露在社會(huì)輿論監(jiān)控的環(huán)境下。

二、滿足新預(yù)算法“拓面、提質(zhì)、提效”新需要的預(yù)算審查革新

（一）修正預(yù)算審計(jì)控制要點(diǎn)，提升審計(jì)考評(píng)的時(shí)效性

伴隨全口徑預(yù)算控制模式與跨年度預(yù)算審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)建，財(cái)政部門(mén)會(huì)試編零基預(yù)算，循序漸進(jìn)的推動(dòng)預(yù)算創(chuàng)新，審計(jì)部門(mén)需要結(jié)合改革動(dòng)態(tài)修正審計(jì)監(jiān)控要點(diǎn)。其一，全口徑預(yù)算包含財(cái)政和全部預(yù)算部門(mén)運(yùn)行的資金，以往少數(shù)預(yù)算部門(mén)出現(xiàn)資金收支脫離預(yù)算編制與預(yù)算監(jiān)督以外的現(xiàn)象將慢慢減少，審查監(jiān)督需要在改革的初始環(huán)節(jié)，以督促及推動(dòng)所有財(cái)政資金融入預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施為導(dǎo)向，“規(guī)范性”屬于新預(yù)算法執(zhí)行之前的審計(jì)監(jiān)督要點(diǎn)；其二，通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)處理分級(jí)對(duì)全部財(cái)政收支信息展開(kāi)審計(jì)研究，經(jīng)過(guò)預(yù)算審計(jì)監(jiān)控全覆蓋，整理審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的廣泛性、傾向性情況，有效的對(duì)全口徑以及跨年度預(yù)算審計(jì)“建言獻(xiàn)策”是新預(yù)算法順利實(shí)行過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督要點(diǎn)；其三，在“規(guī)范化”監(jiān)督與推動(dòng)改革“建言獻(xiàn)策”的前提下，不斷提高審計(jì)考評(píng)水平、宏觀處理預(yù)測(cè)能力，通過(guò)審計(jì)促使國(guó)家重要決策工作落實(shí)是新使其審計(jì)監(jiān)督的核心工作。審計(jì)部門(mén)需要以預(yù)算審計(jì)研究為主線，推動(dòng)跨年度預(yù)算審計(jì)機(jī)制的正常運(yùn)作，全面促進(jìn)政府重要工作以及預(yù)算部門(mén)廉潔履職。

（二）改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)措施，提高審計(jì)報(bào)告水平

1、多維信息分析法

根據(jù)地方債務(wù)、績(jī)效審計(jì)、政府財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等新預(yù)算法在審計(jì)監(jiān)控?cái)U(kuò)面、提效等方面的新要求，預(yù)算審計(jì)需要繼續(xù)遵循大數(shù)據(jù)研究先行的觀點(diǎn)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)全面進(jìn)行多維立體的信息分析，重點(diǎn)對(duì)財(cái)政、預(yù)算部門(mén)信息資源的歸納與再解析，展開(kāi)信息的深入挖掘，提高研究水平。把新預(yù)算法執(zhí)行前后多年的記錄信息展開(kāi)橫向比較，了解預(yù)算編制創(chuàng)新后各項(xiàng)占比與增幅出現(xiàn)的主要原因；識(shí)別政府核心工作、民生工程與社會(huì)焦點(diǎn)、熱點(diǎn)內(nèi)容是不是滿足新預(yù)算法當(dāng)中對(duì)跨年度預(yù)算審計(jì)工作的實(shí)施原則；有沒(méi)有存在由于政府快上工程的行政目標(biāo)造成預(yù)算執(zhí)行率偏低的現(xiàn)象；地方財(cái)政還本付息方案是否出現(xiàn)降低成本的情況；政府綜合預(yù)算報(bào)告是否可以有效突顯地方政府的真實(shí)資金收支現(xiàn)象等。

2、任務(wù)統(tǒng)籌研究法

其是指以決算審計(jì)為重點(diǎn)，以部門(mén)決算審計(jì)及專項(xiàng)預(yù)算審計(jì)為前提，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評(píng)、政府投資預(yù)算為輔助，重點(diǎn)對(duì)財(cái)政收支橫切面以及縱切面的延伸拓展，各類(lèi)型審計(jì)工作緊密結(jié)合，建立一個(gè)縱橫交錯(cuò)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，應(yīng)用統(tǒng)籌分析的審計(jì)手段[5]?，F(xiàn)階段，各級(jí)審計(jì)部門(mén)盡管都按要求制定年度工作計(jì)劃，還在審計(jì)工作中納入專項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)支持預(yù)算審計(jì)的需求，可是在縱橫對(duì)比及整個(gè)規(guī)劃方面依舊顯得比較薄弱，需要盡早建立“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)”，其是在新預(yù)算法執(zhí)行后預(yù)算信息對(duì)比、信息量激增的條件下，落實(shí)統(tǒng)籌分析法的基礎(chǔ)條件。應(yīng)全面發(fā)揮預(yù)算審計(jì)方案系統(tǒng)的資源，多方位、多角度新預(yù)算法環(huán)境下財(cái)政體制創(chuàng)新取得的發(fā)展、效果、出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)的措施，采用綜合分析、專項(xiàng)剖析、專題報(bào)告等多種類(lèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)綜合導(dǎo)出體制，展開(kāi)深入加工提煉，來(lái)實(shí)現(xiàn)提高預(yù)算審計(jì)工作水平的目的。

（三）改善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)步驟，提升審計(jì)工作效率

1、注重審前調(diào)研

在審計(jì)信息有限的條件下，唯有突出關(guān)鍵點(diǎn)，審前調(diào)研工作充分、到位，方可確保審計(jì)人力資源價(jià)值的最大化、保證預(yù)算審計(jì)水平的最優(yōu)化[6]。這就需要審計(jì)組要拔高站位、考慮全局，拓展審計(jì)思維，基于新預(yù)算法的需要有的放矢的思考重點(diǎn)、難點(diǎn)與疑點(diǎn)，提升審前調(diào)查的時(shí)效性。特別是需改變?cè)瓉?lái)審前調(diào)查僅僅走過(guò)場(chǎng)、打招呼的現(xiàn)象，明確進(jìn)點(diǎn)時(shí)間，審計(jì)執(zhí)行方案在傳統(tǒng)方案中進(jìn)行修改、添補(bǔ)交差完事，進(jìn)點(diǎn)后耗費(fèi)很多時(shí)間探究的低效方法。

2、注重審計(jì)實(shí)施數(shù)據(jù)反饋機(jī)制

現(xiàn)階段，普遍出現(xiàn)審計(jì)實(shí)行后續(xù)取證、查漏補(bǔ)缺、檢查法律依據(jù)以及撰寫(xiě)報(bào)告等全部壓力均由主審全部承擔(dān)的情況，盡管審計(jì)組員工埋頭苦干，可是獨(dú)立為戰(zhàn)、缺少相互協(xié)作能力，進(jìn)程通常會(huì)比預(yù)期要滿很多。有效的審計(jì)執(zhí)行需要在全面的審前調(diào)查前提下，產(chǎn)生以審計(jì)組長(zhǎng)集中協(xié)調(diào)、調(diào)整審計(jì)資源，主審確定員工分工，集中審計(jì)思路的操作機(jī)制，通過(guò)建立暢通的互動(dòng)反饋通道，完善查尋法律依據(jù)、取證以及撰寫(xiě)分項(xiàng)事件的操作流程，制定高效的全員協(xié)作運(yùn)行機(jī)制。此外，不僅要確保足夠的覆蓋面，還要重視表現(xiàn)重點(diǎn)，提升審計(jì)的水平，注重審計(jì)的深度，對(duì)關(guān)鍵情況查深查透，查找根源。

參考文獻(xiàn)：

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