國(guó)際綜合報(bào)告框架是會(huì)計(jì)報(bào)告的新趨勢(shì)，對(duì)準(zhǔn)確反映企業(yè)和機(jī)構(gòu)的綜合情況提供重要支撐。

一、國(guó)際綜合報(bào)告框架的由來(lái)

隨著環(huán)境、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重要，由統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)劃企業(yè)更加綜合的報(bào)告體系來(lái)反映企業(yè)的全面信息。于是國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）于2010年應(yīng)運(yùn)而生。IIRC成立后便大力推進(jìn)將財(cái)務(wù)信息、環(huán)境信息、社會(huì)信息和治理信息綜合起來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將綜合報(bào)告議題納入到2010年11月召開(kāi)的G20會(huì)議中，可以說(shuō)IIRC是推動(dòng)綜合報(bào)告框架的中堅(jiān)力量。2011年9月，IIRC發(fā)布了里程碑性質(zhì)的討論稿——《發(fā)展綜合報(bào)告在21世紀(jì)傳播價(jià)值》，在討論稿中論述了采用綜合報(bào)告的合理性和必要性，闡述了國(guó)際綜合報(bào)告框架的意義及其包含元素，并概述了框架的產(chǎn)生以及后續(xù)推動(dòng)框架落實(shí)的下一步驟。

IIRC于2011年至2013年底對(duì)包括微軟在內(nèi)的全球不同行業(yè)共40余家企業(yè)根據(jù)國(guó)際綜合報(bào)告框架進(jìn)行了為期兩年的試點(diǎn)，以測(cè)試框架的原則性和實(shí)用性，旨在鼓勵(lì)企業(yè)綜合報(bào)告的實(shí)踐創(chuàng)新，并建立國(guó)際報(bào)告指南標(biāo)準(zhǔn)。截至2013年9月，全球共有25個(gè)國(guó)家和地區(qū)、10個(gè)行業(yè)的99家機(jī)構(gòu)參與試點(diǎn)。

二、IIRC的組織架構(gòu)

IIRC的核心機(jī)構(gòu)由董事會(huì)、委員會(huì)、治理與提名委員會(huì)、《綜合報(bào)告》框架專家小組以及工作人員構(gòu)成。董事會(huì)12名成員負(fù)責(zé)組織運(yùn)行，其中一名董事兼任IIRC首席執(zhí)行官，全職服務(wù)于IIRC，其余董事皆為兼職。委員會(huì)是聯(lián)盟機(jī)構(gòu)陳述觀點(diǎn)和呼聲的論壇，也是聯(lián)盟機(jī)構(gòu)就相關(guān)問(wèn)題提供建議、指引和意見(jiàn)的媒介。委員會(huì)每年召開(kāi)兩次會(huì)議，現(xiàn)有65個(gè)成員機(jī)構(gòu)，包括諸多全球性和地區(qū)性的國(guó)際組織和商業(yè)機(jī)構(gòu)。治理和提名委員會(huì)的5名成員由委員會(huì)任命。綜合報(bào)告框架專家小組的職責(zé)是向董事會(huì)提議修訂、變更或更新國(guó)際綜合報(bào)告框架，并對(duì)IIRC發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)性材料提供意見(jiàn)。IIRC目前有全職、兼職、借調(diào)等不同類型的工作人員近30名，對(duì)IIRC各類活動(dòng)提供支持和協(xié)調(diào)。

在IIRC的組織架構(gòu)中，外圍的聯(lián)盟機(jī)構(gòu)是指來(lái)自全球各行業(yè)的主體，包括商業(yè)主體和其他報(bào)告主體、金融資本提供方、政策制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所、會(huì)計(jì)專業(yè)人士、制定報(bào)告編制框架的機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體和學(xué)術(shù)界。IIRC與很多國(guó)際性組織建立了全球合作伙伴關(guān)系，包括碳信息披露項(xiàng)目（CDP）、全球報(bào)告倡議組織、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRS Foundation）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、美國(guó)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）等。

目前，IIRC主要通過(guò)4種方式籌集資金：一是來(lái)自成員和其他各方的捐贈(zèng)或會(huì)費(fèi)；二是來(lái)自網(wǎng)絡(luò)（包括綜合報(bào)告商業(yè)網(wǎng)絡(luò)、綜合報(bào)告科技倡議網(wǎng)絡(luò)、公共部門(mén)試點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)）成員的捐贈(zèng)；三是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)償提供工作人員借調(diào)工作；四是向IIRC提供辦公場(chǎng)所、為相關(guān)活動(dòng)和項(xiàng)目提供支持等其他非貨幣性支持。

三、綜合報(bào)告的特點(diǎn)

在實(shí)施試點(diǎn)項(xiàng)目的過(guò)程中，IIRC擬訂了有關(guān)編制綜合報(bào)告的基本標(biāo)準(zhǔn)，并于2013年4月16日公布《國(guó)際綜合報(bào)告框架（征求意見(jiàn)稿）》。在經(jīng)過(guò)為期90天公開(kāi)征求意見(jiàn)后，于2013年12月正式發(fā)布《國(guó)際綜合報(bào)告框架》。

（一）綜合報(bào)告框架的主要內(nèi)容

《國(guó)際綜合報(bào)告框架》鼓勵(lì)編制主體在報(bào)告中披露其戰(zhàn)略、治理、業(yè)績(jī)和前景如何隨時(shí)間推移持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，有助于推動(dòng)各類企業(yè)或組織提高信息披露質(zhì)量，幫助其與投資者和相關(guān)方開(kāi)展互動(dòng)、關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造，最終推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

《國(guó)際綜合報(bào)告框架》的宗旨是提高投資者獲取信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)更有效率和效果的資本配置；在借鑒各種不同的報(bào)告模式基礎(chǔ)上，促成更連貫、有效的報(bào)告方法，反映對(duì)主體持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力產(chǎn)生重大影響的所有因素；加強(qiáng)對(duì)廣義資本（財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、智力、人力、社會(huì)與關(guān)系及自然）的問(wèn)責(zé)制和受托經(jīng)管責(zé)任，提高對(duì)資本間相互依賴關(guān)系的理解；支持基于短中長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的整合思維、決策和措施。

《國(guó)際綜合報(bào)告框架》以原則為導(dǎo)向，在認(rèn)可不同主體的個(gè)體差異基礎(chǔ)上，力求使其綜合報(bào)告充分可比，即在靈活性和合規(guī)性間尋找平衡點(diǎn)，以滿足使用者的信息需求。

《國(guó)際綜合報(bào)告框架》包含7項(xiàng)指導(dǎo)原則，具體包括注重戰(zhàn)略和面向未來(lái)、信息互聯(lián)、利益相關(guān)關(guān)系、重要性、簡(jiǎn)練、可靠性和完整性、一致性和可比性。這些原則奠定了綜合報(bào)告的編制基礎(chǔ)，指明了綜合報(bào)告的內(nèi)容及信息列報(bào)方式。《國(guó)際綜合報(bào)告框架》要求綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含八個(gè)內(nèi)容要素，即主體概述和外部環(huán)境、治理、商業(yè)模式、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、戰(zhàn)略和資源配置、績(jī)效、前景展望、編制和列報(bào)基礎(chǔ)。

（二）綜合報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的異同

1.綜合報(bào)告具有與財(cái)務(wù)報(bào)告明顯不同的性質(zhì)和特征

一是綜合報(bào)告不僅列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息及歷史信息，更側(cè)重于披露與主體戰(zhàn)略相關(guān)的前瞻性信息，包含較多非財(cái)務(wù)信息。

二是編制綜合報(bào)告所依據(jù)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)際綜合報(bào)告框架》是一個(gè)原則導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三是雖然編制綜合報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告具有一些共性原則，如重要性、可靠性、完整性、一致性和可比性等，但綜合報(bào)告的一些編制原則是財(cái)務(wù)報(bào)告所不具備的，如側(cè)重戰(zhàn)略、前瞻性、價(jià)值創(chuàng)造等。

四是綜合報(bào)告的內(nèi)容和外延相當(dāng)寬泛，同時(shí)具有很高的靈活性，財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和內(nèi)容相對(duì)較為標(biāo)準(zhǔn)和固定化。

五是除了南非、日本等個(gè)別國(guó)家外，編制綜合報(bào)告尚未成為主流商業(yè)做法，綜合報(bào)告的編制不具有強(qiáng)制性，財(cái)務(wù)報(bào)告作為年度報(bào)告的重要組成部分，各國(guó)普遍要求公眾公司必須編制并予以公布，受到投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者等的重點(diǎn)關(guān)注。

2.綜合報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告既有聯(lián)系又有區(qū)別

兩種報(bào)告均致力于向廣大利益相關(guān)方提供具有決策價(jià)值的有用信息，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是綜合報(bào)告至關(guān)重要的內(nèi)容之一，高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告能夠?yàn)榫幹凭C合報(bào)告提供重要的基礎(chǔ)平臺(tái)。

兩者的主要差異有以下兩點(diǎn)。

一是在內(nèi)容上，綜合報(bào)告的外延更廣，但在披露的具體內(nèi)容上具有很高的靈活度，由于尚處于推廣階段，在全球范圍內(nèi)的認(rèn)知度和采用程度均遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。可持續(xù)發(fā)展報(bào)告?zhèn)戎嘏吨黧w日?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)影響、環(huán)境影響和社會(huì)影響3個(gè)方面，包括主體的價(jià)值觀和治理模式，以及其發(fā)展戰(zhàn)略如何為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

二是在標(biāo)準(zhǔn)上，綜合報(bào)告編制遵循的《國(guó)際綜合報(bào)告框架》由國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)制定，偏重原則性，缺少細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)；可持續(xù)發(fā)展報(bào)告遵循的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（G4）》標(biāo)準(zhǔn)由全球倡議組織（GRI）發(fā)布，包括報(bào)告原則和標(biāo)準(zhǔn)披露、實(shí)施手冊(cè)、常見(jiàn)問(wèn)題、解釋性公告以及多個(gè)行業(yè)補(bǔ)充性披露指南，是一個(gè)全面系統(tǒng)的體系，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和操作性，在全球得到廣泛使用。

四、綜合報(bào)告的展望

IIRC將2014年至2017年作為突破階段。在此階段，IIRC的工作重心從起草《國(guó)際綜合報(bào)告框架》和市場(chǎng)測(cè)試轉(zhuǎn)向在全球范圍內(nèi)發(fā)展更多主體遵循綜合報(bào)告框架編報(bào)，在推進(jìn)《國(guó)際綜合報(bào)告框架》的采用方面取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

為實(shí)現(xiàn)突破階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，IIRC提出6個(gè)戰(zhàn)略主題，一是加快《國(guó)際綜合報(bào)告框架》的推廣步伐，擴(kuò)大實(shí)施范圍；二是修訂《國(guó)際綜合報(bào)告框架》，收集整理最佳實(shí)務(wù)，提高綜合報(bào)告在市場(chǎng)上的聲譽(yù)；三是建立主體報(bào)告與資本分配之間的聯(lián)系；四是進(jìn)一步開(kāi)展對(duì)話活動(dòng)，通過(guò)對(duì)話促進(jìn)發(fā)展，其中“公司報(bào)告對(duì)話”是IIRC在2014年6月的國(guó)際公司治理網(wǎng)絡(luò)年度大會(huì)上推出的對(duì)話機(jī)制，以回應(yīng)市場(chǎng)對(duì)于各類規(guī)范主體報(bào)告的框架、標(biāo)準(zhǔn)或相關(guān)規(guī)定之間應(yīng)當(dāng)更具有連貫性、一致性和可比性的呼吁，這一需求與綜合報(bào)告高度相關(guān)；五是與全球各地區(qū)的政策制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)緊密聯(lián)系，確保綜合報(bào)告的發(fā)展得到相關(guān)支持；六是促進(jìn)IIRC長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

IIRC計(jì)劃通過(guò)兩種方式開(kāi)拓市場(chǎng)，一方面通過(guò)在相關(guān)市場(chǎng)具有影響力的第三方主體推廣綜合報(bào)告，尤其借助在IIRC重點(diǎn)關(guān)注的國(guó)家、地區(qū)及行業(yè)擁有適當(dāng)網(wǎng)絡(luò)、客戶群體及影響力的主體；另一方面通過(guò)特定方式與報(bào)告編制者（特別是龍頭企業(yè)）和投資者合作，從而直接進(jìn)入這些市場(chǎng)。

據(jù)國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)首席執(zhí)行官保羅·德拉克曼介紹，目前全球有超過(guò)1500家企業(yè)采用綜合報(bào)告框架進(jìn)行信息披露。南非、英國(guó)等國(guó)家制定和發(fā)布了企業(yè)綜合報(bào)告制度及相關(guān)規(guī)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、全球報(bào)告倡議組織、碳披露項(xiàng)目等標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)已達(dá)成共識(shí)，共同推進(jìn)綜合報(bào)告的全球應(yīng)用進(jìn)程。

目前，IIRC的運(yùn)營(yíng)也面臨一些風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，主要包括：一是IIRC缺乏可持續(xù)的商業(yè)模式，導(dǎo)致2014年之后產(chǎn)生資金缺口；二是綜合報(bào)告缺乏投資者的普遍認(rèn)可，導(dǎo)致市場(chǎng)興趣降低或減退；三是綜合報(bào)告缺乏可信度，削弱其品牌價(jià)值；四是IIRC對(duì)綜合報(bào)告的認(rèn)定缺乏足夠的證據(jù)支持；五是未能及時(shí)更新《框架》及其相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品，降低其相關(guān)性；六是在某些地區(qū)，綜合報(bào)告被認(rèn)為是“過(guò)度披露”，從而增加了報(bào)告復(fù)雜性和合規(guī)成本。IIRC希望通過(guò)聲譽(yù)、知名度、采用程度、報(bào)告編制效果、監(jiān)管影響、IIRC持續(xù)發(fā)展性和相關(guān)各方滿意度等多個(gè)指標(biāo)對(duì)其戰(zhàn)略能否得以實(shí)現(xiàn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部會(huì)計(jì)司.綜合報(bào)告研究簡(jiǎn)報(bào)[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2016-12.