張覺曉

摘要：國內(nèi)航空運輸業(yè)近年來發(fā)展迅速、競爭激烈，航空公司對成本管理的要求也逐漸趨于精細化，只有精細化的成本核算才能提供更為可靠科學(xué)的決策依據(jù)。本文從國內(nèi)某航空公司成本核算科目現(xiàn)狀入手，談精細化成本核算對企業(yè)成本管理、企業(yè)經(jīng)營決策的重要性，以及如何通過某航空公司信息系統(tǒng)整合、業(yè)務(wù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，建立起某航空公司的精細化成本核算體系，以供參考。

關(guān)鍵詞：精細化 成本核算 體系

一、國內(nèi)民航業(yè)競爭現(xiàn)狀

近年來我國航空運輸業(yè)隨著國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，一直保持著較快的增長水平。一時間眾多國外航企及國內(nèi)民營航空大規(guī)模進入國內(nèi)航空市場，國內(nèi)民航市場競爭更趨激烈，同時面臨高鐵沖擊、八項規(guī)定和國家機關(guān)差旅費標準調(diào)整的影響，多數(shù)航企在時刻、服務(wù)、品牌沒有明顯差異化的情況下，價格成為競爭的制勝武器。根據(jù)定價策略，某一行業(yè)的某一產(chǎn)品在市場上以相同的價格出售時，成本低的企業(yè)能夠獲得較高的利潤率，并且在進行價格競爭時可以擁有更大的回旋空間。航空公司的成本管理在這種行業(yè)競爭背景下顯得尤為重要。

二、精細化成本核算的重要性

成本的降低通常有兩種途徑，一是減少消耗，提高勞動生產(chǎn)率；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，采取新的設(shè)備、新的技術(shù)。不管哪種途徑，都需要找出成本發(fā)生的根本原因，確定成本流轉(zhuǎn)的價值鏈，根據(jù)成本動因?qū)で蠼档统杀镜挠行Х绞?，采取相?yīng)措施，推進產(chǎn)品成本的精細化管理。目前部分國內(nèi)某航空公司的會計核算科目設(shè)置較為簡單，可提供的成本數(shù)據(jù)信息較為籠統(tǒng)，不能細分成本動因及關(guān)聯(lián)對應(yīng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法有效的支持成本管理。下面以國內(nèi)某航空公司為例詳述成本核算現(xiàn)狀及對成本管理、經(jīng)營分析造成的影響。

表1為某航空公司部分大項成本核算科目列表，從表1中可以看出，這些大項成本在三四級科目核算時僅按照籠統(tǒng)的費用類別進行分類，核算要求也只是核算到機型，對起降、餐食兩項成本核算時才增加國際、國內(nèi)、地區(qū)的航線分類，而沒有從作業(yè)成本管理的角度，設(shè)置細分成本動因的會計子科目，由于成本核算提供的核算信息不夠精細化，因此缺少更進一步的成本分析，制約了更深層次挖掘降低成本的潛力。例如航空成本中占比最重的航油成本在核算時提供的航油成本信息為一個總括性的數(shù)字，對航前作業(yè)、空中飛行作業(yè)、航后作業(yè)等各個階段的耗油成本沒有記錄與反映，無法提供程度更深的航油信息，無法為航油成本的精細化管理提供數(shù)據(jù)支持。

同時由于大部分成本核算數(shù)據(jù)未細分到航線、機號、航班等信息，對航線經(jīng)營分析及決策也造成了一定影響。目前某航空公司會計制度中僅以機型作為主要成本歸集對象，未將每條航線作為成本核算對象，已不能滿足航空公司市場經(jīng)營決策的需求。精細化核算航線經(jīng)營成本，及時反饋航線收益情況，對航空公司航班安排，建立最佳航線網(wǎng)，選擇最佳機型，提升市場反應(yīng)能力，對短期或長期的科學(xué)航線經(jīng)營決策具有舉足輕重的作用。

三、如何借助信息化手段建立精細化成本核算體系

實際工作中發(fā)現(xiàn)，某航空公司的成本核算體系設(shè)置簡單和籠統(tǒng)的原因主要有三個方面：一是會計核算人員不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對生產(chǎn)流程、成本動因等方面了解不足，無法準確和詳細的記錄和反映成本；二是一線的生產(chǎn)人員及業(yè)務(wù)人員不了解財務(wù)核算，未能及時準確地提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)；三是最重要的一點，現(xiàn)階段某航空公司的財務(wù)與業(yè)務(wù)等信息化系統(tǒng)不能滿足精細化成本核算的要求。精細化成本核算對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的交互性、關(guān)聯(lián)性有較高的要求，記錄和反映的數(shù)據(jù)量巨大，僅依靠財務(wù)人員人工核算統(tǒng)計是無法實現(xiàn)的。

目前某航空公司存在多個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，航油、起降、餐食等業(yè)務(wù)系統(tǒng)僅僅用來保障業(yè)務(wù)單位生產(chǎn)及審核的需求，受信息技術(shù)、職責分工等原因的制約，不能與財務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，沒有實現(xiàn)業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)與財務(wù)系統(tǒng)之間的集成和信息整合共享，對精細化成本核算的數(shù)據(jù)來源也造成阻礙。

下面筆者結(jié)合航空公司的實際生產(chǎn)情況，初步整理成本核算細化科目，如表2所示。

根據(jù)表2所示，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，可以將航空公司的大部分成本核算細化到每個成本動因、每一架飛機、每一個航班，部分不直接與生產(chǎn)數(shù)據(jù)相關(guān)的固定成本也可以通過系統(tǒng)細化分攤方式。目前航空公司業(yè)務(wù)前端的生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息化水平基本可以實現(xiàn)T+1甚至實時的傳輸速度，如果同時匹配上相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，每個航班準確的經(jīng)營效益最快隔天就可以查閱，可以最大程度地提升企業(yè)經(jīng)營決策的效率，在激烈的市場競爭中保持較高的競爭力。

實現(xiàn)上述精細化成本核算的目標，需要航空公司從公司層面對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，減少信息孤島，真正實現(xiàn)業(yè)財一體化，提升財務(wù)對公司經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)支持能力。

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（作者單位：中國東方航空江蘇有限公司）