王莉莉

摘 要：該文從正反兩個(gè)方面，基于財(cái)務(wù)視角，深入地研究了營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，將營(yíng)改增制度帶來(lái)的影響全面、清晰地呈現(xiàn)出來(lái)，方便現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在進(jìn)行相關(guān)政策的制定以及實(shí)施時(shí)進(jìn)行參考，適應(yīng)新的稅收制度，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角 營(yíng)改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2017）03（b）-0154-02

隨著營(yíng)改增稅收制度的全面實(shí)施，在財(cái)務(wù)視角下，根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了巨大的影響，不僅有著積極方面的影響，同時(shí)還有一些不利的影響，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)必須認(rèn)真做好營(yíng)改增稅收制度的分析，同時(shí)全面了解營(yíng)改增對(duì)行業(yè)帶來(lái)的影響和沖擊，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的改善，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案，將營(yíng)改增稅收制度正確地利用，從而在保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響

1.1 減稅的同時(shí)加快現(xiàn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展

大量的相關(guān)研究表明，自營(yíng)改增制度實(shí)施以來(lái)，在一些中間投入比率比較高的行業(yè)會(huì)有減稅控稅現(xiàn)象出現(xiàn)，逐漸降低整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)水平。根據(jù)相關(guān)的預(yù)測(cè)顯示，自從營(yíng)改增稅收制度實(shí)施以來(lái)，可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍降低企業(yè)稅負(fù)約五千億元人民幣，許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到了納稅優(yōu)惠，減少了稅負(fù)，減稅成效十分顯著。因?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中一些服務(wù)費(fèi)、設(shè)備以及原材料等進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除，避免了相對(duì)應(yīng)企業(yè)的再次繳納相關(guān)稅負(fù)。營(yíng)改增的實(shí)施，一方面可以做好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)控制工作，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到保證；另一方面，可以增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)改革、升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

1.2 加強(qiáng)企業(yè)分工，促進(jìn)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈兩端位置，服務(wù)業(yè)主要是為現(xiàn)代企業(yè)以及物流等行業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。隨著營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施，產(chǎn)業(yè)鏈中的各個(gè)企業(yè)可以全面進(jìn)行增值稅的增收打破增值稅抵抗現(xiàn)象，避免二次甚至多次納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，將企業(yè)向?qū)I(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。

1.3 增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資規(guī)模，改善服務(wù)質(zhì)量

營(yíng)改增稅收制度的制定，為企業(yè)的稅負(fù)模式以及納稅形式等方面帶來(lái)了巨大的改變。在營(yíng)改增制定前，服務(wù)型企業(yè)的繳稅方式以營(yíng)業(yè)稅為主，根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)計(jì)算需要繳納的稅款，但是企業(yè)實(shí)際的服務(wù)過(guò)程中，涉及到設(shè)備更新以及物資采購(gòu)等多個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅無(wú)法用來(lái)抵扣營(yíng)業(yè)稅，極大地降低了服務(wù)型企業(yè)改革和發(fā)展的步伐，影響了企業(yè)固定資產(chǎn)的更新。在營(yíng)改增制定后，服務(wù)型企業(yè)設(shè)備更新以及物資采購(gòu)中的增值稅可以扣除，可以實(shí)現(xiàn)一次性扣除進(jìn)項(xiàng)稅、設(shè)備增值稅等稅收，為企業(yè)的物資設(shè)備發(fā)展更新帶來(lái)了有利的條件，降低了企業(yè)的稅負(fù)，解決了企業(yè)在這方面所花費(fèi)的成本，將更多的資金投入到規(guī)模的擴(kuò)建以及設(shè)備、物資的更新購(gòu)買(mǎi)中，從而改善了企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。

1.4 推進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合以及服務(wù)創(chuàng)新

在信息時(shí)代，各種互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及電子商務(wù)的大量發(fā)展，為服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)模式帶來(lái)了許多大的改變，為企業(yè)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)造性發(fā)展提供了有利條件，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)之間的合作交流以及融會(huì)貫通，在各種服務(wù)業(yè)之間建立了密切的聯(lián)系，將許多業(yè)務(wù)整合為一個(gè)有機(jī)整體，進(jìn)而產(chǎn)生業(yè)務(wù)混合經(jīng)營(yíng)模式。

在營(yíng)改增稅收制度實(shí)施之前，許多混合型企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅以及增值稅的征收方面面臨著許多困難，極大地增加了稅收征收工作的難度，進(jìn)而影響了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的改革創(chuàng)新。在營(yíng)改增制度實(shí)施以后，營(yíng)業(yè)稅逐漸被取消，在業(yè)務(wù)服務(wù)以及商品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，加強(qiáng)了彼此之間的合作，逐漸合二為一，加快了產(chǎn)業(yè)間的融合速度。與此同時(shí)，在營(yíng)改增稅收制度實(shí)施后，將企業(yè)的服務(wù)類(lèi)別以及服務(wù)類(lèi)型進(jìn)行了重新的整合、定位以及劃分，比如：與物流相關(guān)的行業(yè)逐漸整合為一個(gè)行業(yè)，在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及稅率等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定方面完成了統(tǒng)一，可以將其中稅率的差異性忽略。

另外，隨著營(yíng)改增制度的實(shí)施，逐漸減少了企業(yè)的納稅項(xiàng)目，之前的業(yè)務(wù)劃分現(xiàn)在全部歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部的調(diào)整、改革時(shí)，也不會(huì)造成稅率高調(diào)整現(xiàn)象，一方面簡(jiǎn)化了企業(yè)的納稅計(jì)算方式；另一方面可以加快企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新進(jìn)程，為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響

2.1 削弱了增值稅的稅收中性地位

稅收中性地位是增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)，主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)，一方面增值稅可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有效防止重復(fù)性征收稅負(fù)；另一方面，沒(méi)有過(guò)多的稅率檔次，各種企業(yè)的稅負(fù)以及稅率標(biāo)準(zhǔn)相同，營(yíng)改增制度極大地淡化了行業(yè)之間的稅收差別率，減少了稅率檔次、梯度的分別，進(jìn)而體現(xiàn)稅收中性。

隨著營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施，多種減免制度也隨之出現(xiàn)，增值稅稅率出現(xiàn)等級(jí)、層次的區(qū)別，產(chǎn)生稅率多層次化，可能會(huì)有征稅重復(fù)現(xiàn)象，無(wú)法保證各個(gè)行業(yè)公平納稅。比如，在針對(duì)征稅重復(fù)方面，一些稅率較高的企業(yè)在進(jìn)行物資的采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)了一些低稅率的設(shè)備、物資，稅負(fù)按照低稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算，還需要將進(jìn)項(xiàng)稅扣除，進(jìn)而出現(xiàn)不同類(lèi)別的稅項(xiàng)重復(fù)征收的問(wèn)題。同時(shí)，各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)本身存在差異性，比如，物流相關(guān)行業(yè)的稅率大約為11%，相對(duì)于輔助行業(yè)的稅率為6%，當(dāng)稅率相同時(shí)，因?yàn)樾袠I(yè)的投入不同，稅負(fù)差異性問(wèn)題隨之出現(xiàn)。

2.2 無(wú)法完全避免征稅重復(fù)問(wèn)題

自營(yíng)改增稅收制度實(shí)施以來(lái)，因?yàn)榉?wù)業(yè)本身規(guī)模小以及分布零散等特點(diǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，與流通業(yè)以及制造業(yè)會(huì)存在一定的區(qū)別，不同服務(wù)業(yè)之間的核算基礎(chǔ)不同，無(wú)法合理地對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)判和評(píng)定，納稅人的認(rèn)定要滿足年服務(wù)銷(xiāo)售總額在五百萬(wàn)元以上，許多中、小型服務(wù)業(yè)在征稅時(shí)利用小規(guī)模簡(jiǎn)單征稅的模式進(jìn)行。這種模式存在兩大問(wèn)題：第一，中小型服務(wù)業(yè)實(shí)際需要繳納的稅負(fù)較少，比其他流通、生產(chǎn)行業(yè)更具優(yōu)勢(shì)，生存能力更強(qiáng)。第二，重復(fù)征稅，一些小的納稅單位不去開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可能導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條發(fā)生斷裂現(xiàn)象，進(jìn)而有重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.3 輕資產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)加重

營(yíng)改增制度的實(shí)施可能會(huì)增大一些行業(yè)的稅負(fù)，比如交通運(yùn)輸行業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等都將面臨稅負(fù)加重的問(wèn)題，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因有兩種：第一，較高的稅率設(shè)置，在交通運(yùn)輸行業(yè)，之前的稅率為3%，營(yíng)改增制度實(shí)施后，稅率增加到11%，進(jìn)而增大了租賃服務(wù)業(yè)的稅率；第二，成本結(jié)構(gòu)之間存在差別，目前現(xiàn)有的增值稅大都采取購(gòu)進(jìn)扣稅的方式，因?yàn)榱魍ㄐ袠I(yè)以及制造業(yè)在商品采購(gòu)方面的成本比較高，采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行增值稅的繳納時(shí)，具體的稅額也相對(duì)比較有限，可以將稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi)。但是，由于服務(wù)業(yè)與普通行業(yè)不同，大多有著輕資產(chǎn)特征，其成本比例中人工成本占有很大一部分，受到智力以及勞動(dòng)力因素影響，而這些人工成本又無(wú)法作為抵扣的憑證，進(jìn)而增大了繳納稅款額度，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重，影響到了輕資產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展。

3 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施，可以減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，加快其發(fā)展步伐，促進(jìn)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，增大企業(yè)規(guī)模，提高服務(wù)質(zhì)量，同時(shí)可以有效地推進(jìn)企業(yè)之間的融合與創(chuàng)新步伐。與此同時(shí)，營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施，將會(huì)削弱增值稅的稅收中性，無(wú)法完全避免征稅重復(fù)問(wèn)題的出現(xiàn)，還有可能增加輕資產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)，不利于輕資產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)想要在營(yíng)改增稅收制度下穩(wěn)定、健康地發(fā)展，需要將企業(yè)自身情況與營(yíng)改增制度相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)行內(nèi)部改革，加大行業(yè)之間的聯(lián)系，從而保證自身的經(jīng)濟(jì)利益。

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