黃娟

摘要：交通費(fèi)在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中頻繁出現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，是非常熟悉不過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。近幾年，由于營改增的全面推廣，財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)深入學(xué)習(xí)新的法規(guī)政策，導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)生的交通費(fèi)是否可以抵扣，如何抵扣這一問題上一知半解。本文基于新的法規(guī)政策背景，通過舉例方式對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種交通費(fèi)是否能夠抵扣這一問題就行了深入剖析。

關(guān)鍵詞：交通費(fèi)；抵扣；營改增

一、相關(guān)概念

一般而言，企業(yè)發(fā)生的交通費(fèi)，是指公司給予員工的辦公交通費(fèi)、通勤交通費(fèi)。辦公交通費(fèi)和通勤交通費(fèi)一般適用于在崗人員以及不享受辦公交通費(fèi)員工。常見的交通費(fèi)用有公交費(fèi)、公交IC卡充值費(fèi)用、打的費(fèi)用、汽車的汽油費(fèi)用、汽車的租賃費(fèi)用、過路過橋費(fèi)用等。

抵扣在國內(nèi)一般意義上講即增值稅抵扣。對(duì)增值稅一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值減稅額（增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）。其中進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到。因此，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額的大小直接影響到最后應(yīng)納增值稅稅額的大小。

二、可能與交通費(fèi)用相關(guān)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)定分析

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅2016年36號(hào)文件第二十七條規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的七項(xiàng)中，一般情況下與交通費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目有兩項(xiàng)。

第一項(xiàng)是“用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。”這個(gè)規(guī)定中所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等是具有唯一用途的，用于上述所說的各個(gè)不可抵扣項(xiàng)目，如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)既用于上述不可抵扣項(xiàng)目，又用于可抵扣項(xiàng)目，則不滿足此項(xiàng)規(guī)定，即所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二項(xiàng)是指購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。這里所涉及的旅客運(yùn)輸服務(wù)是“購進(jìn)”性質(zhì)的，而非自有的“用于”旅客運(yùn)輸服務(wù)。在抵扣實(shí)務(wù)中應(yīng)區(qū)分“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)與“用于”旅客運(yùn)輸服務(wù)。這里不能抵扣的原因主要是無法界定到底是企業(yè)還是個(gè)人接受了該項(xiàng)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

上述規(guī)定所指的納稅人是一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。要清楚交通費(fèi)的抵扣問題，要準(zhǔn)確的理解和把握進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣項(xiàng)目應(yīng)該非常熟悉。交通費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)該正確區(qū)分是“購進(jìn)”的旅還是“用于”不得抵扣項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定，一般增指數(shù)納稅人“購進(jìn)”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

三、舉例分析交通費(fèi)的抵扣問題

現(xiàn)通過七種實(shí)例具體分析說明交通費(fèi)在什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。

第一種：某公司員工李華，因公乘坐飛機(jī)到上海出差，發(fā)生一定的交通費(fèi)用。此交通費(fèi)用是否可以抵扣？

解析：該項(xiàng)交通費(fèi)用屬于“購進(jìn)”性質(zhì)，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并且屬于可抵扣的項(xiàng)目，但是由于“購進(jìn)”的是旅客服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定該種交通費(fèi)用不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第二種：某公司員工李華駕駛本公司自有車輛出差至上海，路途中發(fā)生油費(fèi)、過路過橋等一系列交通費(fèi)用（取得相關(guān)合法扣稅憑證）。

解析：該公司未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，而是將公司自有車輛“用于”旅客服務(wù)，并且用于可抵扣項(xiàng)目，因此相關(guān)交通費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

第三種：某公司員工李華租用一小汽車出差至上海，小車由本公司駕駛員駕駛，路途中發(fā)生油費(fèi)、過路過橋等一系列交通費(fèi)用（取得相關(guān)合法扣稅憑證）。假設(shè)租車費(fèi)用可取得合法扣稅憑證。

解析：該案例中反應(yīng)的是經(jīng)營性租賃服務(wù)的“購進(jìn)”活動(dòng)，并不是“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，并且用于可抵扣項(xiàng)目，因此，發(fā)生的相關(guān)交通費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第四種：某公司員工李華租用一小汽車出差至上海，由租賃公司負(fù)責(zé)安排駕駛員及路途中發(fā)生的所有費(fèi)用（取得相關(guān)合法扣稅憑證）。

解析：該案例中反應(yīng)的是某公司從租賃公司“購進(jìn)”了運(yùn)輸服務(wù)，并且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定該種交通費(fèi)用不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)該引起注意的是，運(yùn)輸工具的租賃活動(dòng)在增值稅中屬于經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，但是在租賃運(yùn)輸工具的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，并承擔(dān)運(yùn)輸過程中所有的費(fèi)用，這屬于交通運(yùn)輸行業(yè)，兩者的性質(zhì)是不一樣的，稅率也不一樣。

第五種：某公司租賃車輛，用于接送員工上下班，所發(fā)生的租賃費(fèi)用已取得合法扣稅憑證。

解析：該案例反應(yīng)的是租賃車輛用于集體福利項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定用于集體福利不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此該種情況下發(fā)生的交通費(fèi)用不允許抵扣。

第六種：某公司從租賃公司租用車輛用于接送員工上下班，該車同時(shí)用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營，租賃車輛的發(fā)生的交通費(fèi)取得合法扣稅憑證。

解析：該案例反應(yīng)的是“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，該種情況下發(fā)生的交通費(fèi)用不可以抵扣。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（2016）36號(hào)）》，2016，4.

[2]翟純塏.交通費(fèi)抵扣并不難[N].中國稅務(wù)報(bào)，2016，9.

（作者單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）