賀玉芹

摘要：“營改增”是我國稅務制度改革的重要舉措之一，通過在上海市交通運輸業(yè)與服務業(yè)的試點來看，“營改增”在減輕企業(yè)稅負壓力，活躍市場方面效果顯著，并于2016年3月18日在全國正式推廣實施。本文以“營改增”對施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃影響為研究內容，在分析“營改增”所帶來的稅務籌劃問題的同時，還就完善施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃提出了指導性意見。

關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務管理；稅務籌劃

“營改增”的推廣實施，對施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃影響具有兩面性，首先，由于“營改增”在一定程度上避免了重復稅收的存在，降低了施工企業(yè)的稅負壓力，這對于施工企業(yè)財務管理體系的改革有著積極意義，降低了企業(yè)的運營成本，提高了企業(yè)在市場上的競爭力。其次，“營改增”所帶來的稅務制度改革勢必要求施工企業(yè)改變傳統(tǒng)財務管理模式，這為施工企業(yè)前期的稅務籌劃帶來了巨大壓力。因此，在充分利用“營改增”為企業(yè)帶來的機遇的同時，還需要對稅務籌劃工作進行調整，確保企業(yè)財務管理體系的正常運轉，實現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

通過對我國稅務制度的變化進行分析，“營改增”的影響范圍主要是企業(yè)稅負、發(fā)票管理，以及企業(yè)財務管理。通過分析以上三個方面，可以為施工企業(yè)財務管理中稅務籌劃工作的改進提供依據(jù)。

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

由于我國在過去較長的時間里對企業(yè)征收營業(yè)稅，在對營業(yè)稅的重復性征稅問題進行研究后發(fā)現(xiàn)，采用增值稅代替以往繳納營業(yè)稅的應稅項目，可以有效避免該問題，這就是“營改增”的由來?！盃I改增”的目的在于避免企業(yè)應稅項目中的重復收稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)運營降低成本，使企業(yè)能夠將更多資金用于自身發(fā)展。然而，由于我國大多數(shù)企業(yè)在管理方式、運營體制方面依然處于落后狀態(tài)，財務管理制度無法與“營改增”之后的稅務制度體系相適應，原本降低企業(yè)運營成本的目的不僅沒有達到，反而會增加施工企業(yè)的稅負壓力。例如，某石油工程項目公司根據(jù)“營改增”的簡易計稅方式繳納3%的增值稅，然而，3%的營業(yè)稅卻使該公司承擔更多的稅金，增加了企業(yè)的稅負壓力。并且，由于在成本控制方面的不足，導致該石油工程項目公司的運營成本大大提高，企業(yè)的市場競爭力不斷下降，逐漸喪失市場優(yōu)勢。

（二）“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響

由于增值稅是減少了企業(yè)在營業(yè)稅應稅項目上的重復征稅，所以，在企業(yè)購買生產(chǎn)資料時，相關增值稅的進項稅額需要進行抵扣，這就涉及到發(fā)票管理的問題。在石油工程施工企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，部分供應商為提高利潤而開設虛假發(fā)票，導致石油工程施工企業(yè)無法享受“營改增”帶來的稅費優(yōu)惠。因此，為保證企業(yè)的利益，以及控制企業(yè)的運營成本，需要從根本上加強企業(yè)財務管理部門的發(fā)票管理制度體系建設。

（三）“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

基于“營改增”之后我國稅務制度的變化，施工企業(yè)需要改變傳統(tǒng)財務管理模式，其中主要涉及增值稅的賬務處理流程方面。企業(yè)財務管理部門需要從稅負額度出發(fā)，全面考慮新的稅務制度下，施工企業(yè)的運營成本問題，通過行之有效的財務管理，確保企業(yè)的正常運轉。以石油工程施工企業(yè)來說，固定資產(chǎn)占到了企業(yè)總資產(chǎn)的約53%，而人力成本較以往也有所提高，已經(jīng)占到了企業(yè)運營總成本的30%以上，在“營改增”之后，企業(yè)財務管理部門在賬目價值與稅額方面進行了改進，從而有效控制了企業(yè)成本的增加。這里需要注意的是，企業(yè)財務管理部門對賬目價值與稅額的調整，意味著財務管理部門工作量的增加，這對于企業(yè)財務部門來說是一項挑戰(zhàn)。

二、“營改增”后的施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃調整

隨著“營改增”的深入推廣，施工企業(yè)為降低企業(yè)運營成本，對財務部門提出了更高要求，針對企業(yè)財務管理中的稅務籌劃工作進行了一系列的調整，以適應我國稅務制度的改革需要。

（一）“營改增”后企業(yè)財務管理中出現(xiàn)的問題

為促進我國產(chǎn)業(yè)結構的改革，以及達到活躍市場的目的，我國政府在“營改增”的試點取得成功后，逐步在全國范圍內推廣這一新的稅收制度。盡管，以“營改增”為主要內容的稅收制度改革能夠在一定程度上減輕部分企業(yè)的稅負壓力，然而，在某些方面，“營改增”也造成了一系列的問題。

1.企業(yè)稅負壓力不降反升

企業(yè)財務股們在進行稅務籌劃時，“營改增”并不一定能夠降低企業(yè)的稅負壓力，相反，如果沒有正確運用“營改增”政策，施工企業(yè)的稅負壓力將較以往明顯增加。在石油工程項目施工企業(yè)中，關系到施工企業(yè)運營成本的核心就是人工和材料，隨著我國人口老齡化進程的加快，人力成本逐漸增加，這無疑降低了施工企業(yè)的市場競爭力。對于這部分人力成本，“營改增”并未將其作為進項稅進行抵扣，并且，對于施工企業(yè)大量采購的原材料，也因為缺少足夠的增值稅發(fā)票而無法進行抵扣。所以，企業(yè)財務部門在稅務籌劃過程中忽略了的人力成本與材料成本問題，將導致施工企業(yè)無法享受“營改增”所帶來的好處。

2.企業(yè)財務管理部門人員能力不足

“營改增”是我國稅務體制改革的主要內容，通過科學理解、掌握“營改增”的具體內容，能夠實現(xiàn)企業(yè)運營成本的明顯降低。然而，由于傳統(tǒng)財務管理中的稅務籌劃思想存在，部分財務管理人員無法適應新的稅務制度，對此次稅務制度改革的重視程度不夠。以至于在企業(yè)需要通過“營改增”降低運營成本時，無法拿出有效、可行的稅務籌劃方案，給企業(yè)造成重大損失。

3.施工企業(yè)自身財務管理上的不足

由于缺乏現(xiàn)代管理理念，大多數(shù)施工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)財務管理理念，缺乏集約型的財務管理思想，在工程承包過程中忽略了人工、材料成本所產(chǎn)生的稅負壓力，進而導致工程項目存在資金不足等風險。企業(yè)財務管理部門對這種缺乏預警的管理模式也未及時進行提醒，對于進項稅的管理缺乏針對性，以至于在申請進項稅額抵扣時，無法滿足“營改增”的相關要求。增值稅屬于價外稅的一種，對于已經(jīng)產(chǎn)生的價款，增值稅已經(jīng)被扣除，然而，這一點卻并未在相關項目承包合同中體現(xiàn)，給企業(yè)財務管理部門的稅務籌劃工作帶來了巨大困難，也將間接導致企業(yè)運營成本的增加。

（二）施工企業(yè)加強稅務籌劃的幾點應對措施

為實現(xiàn)企業(yè)運營成本的降低，結合“營改增”的具體內容，需要從以下三個方面加強企業(yè)財務管理中的稅務籌劃能力。

1.提高企業(yè)財務部門對“營改增”的重視程度。在進行稅務籌劃之前，企業(yè)財務管理部門需要認真學習“營改增”的相關內容，對無法實現(xiàn)進項稅抵扣的項目進行計劃性的調整。例如，梳理項目工程中不經(jīng)常使用的機械設備，采取租賃的形式，降低企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入，這也是降低企業(yè)稅負的一種。通過學習“營改增”在降低企業(yè)成本中的優(yōu)勢，能夠提高企業(yè)財務管理人員對“營改增”的重視程度，調動其學習的積極性與主動性。

2.加強企業(yè)財務管理部門的業(yè)務能力建設。對于企業(yè)來說，一個綜合能力較強的財務管理部門將成為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的保障，針對“營改增”所帶來的改變，施工企業(yè)需要對財務管理人員進行包括理論知識、業(yè)務能力等方面的全方位培訓，以便在未來的工作中更好的利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)運營成本的降低。

3.完善企業(yè)管理模式。隨著我國稅收體制的改革，傳統(tǒng)企業(yè)管理模式已經(jīng)無法適應以“營改增”為代表的現(xiàn)代稅收制度，企業(yè)需要創(chuàng)新管理模式，使之與現(xiàn)代稅務制度相適應。例如，建立更加嚴格發(fā)票管理制度，確保各類進項稅能夠在降低企業(yè)成本方面起到作用。在企業(yè)管理模式的完善過程中，企業(yè)財務管理部門應當制定科學的稅務籌劃制度，明確各部門在稅務籌劃過程中的責任，確保企業(yè)財務籌劃工作的順利進行。

三、總結

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收制度在經(jīng)濟調控中的作用愈發(fā)明顯，為降低企業(yè)的運營成本，以及提高企業(yè)市場競爭力，我國政府著力推進以“營改增”為主要內容的稅收制度改革。盡管，這一改革給施工企業(yè)的稅務籌劃工作帶來了一定的困難，然而，通過科學組織、有效管理、認真學習，充分利用“營改增”的進項稅抵扣優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅負壓力。

參考文獻：

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[3]周冀隴.試論供給側改革下建筑施工企業(yè)的財務管理轉型[J].財會學習，2017（04）.

（作者單位：勝利油田勝大集團總公司）