劉 杰，謝 俊

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) a.會(huì)計(jì)學(xué)院; b.MBA中心,貴陽 550025)

穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)研究

劉 杰a，謝 俊b

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) a.會(huì)計(jì)學(xué)院; b.MBA中心,貴陽 550025)

穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是政府審計(jì)職能的拓展.當(dāng)前,穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中面臨法律法規(guī)不健全、審計(jì)效果不理想、審計(jì)人員專業(yè)技能缺乏、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明晰以及審計(jì)環(huán)境不完善等問題.為進(jìn)一步深化穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作的開展,本文提出以下政策建議:(1)穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從相關(guān)性、效率性、效果性和可持續(xù)性等四個(gè)方面構(gòu)建;(2)應(yīng)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目篩選和統(tǒng)一制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);(3)加強(qiáng)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作業(yè)模式在穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用;(4)重視政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的理論研究;(5)創(chuàng)新政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)管理模式;(6)加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn);(7)建立健全審計(jì)外包制;(8)將政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)融入常規(guī)審計(jì)之中.

政策措施落實(shí)情況;跟蹤審計(jì);路徑選擇

0 引言

2001年,國家審計(jì)署在《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中提出“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”[1].2008年,審計(jì)署在《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出,“對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)”[2].2015年,國家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)意見的通知》,在該通知中指出,“當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有難,穩(wěn)增長任務(wù)還很艱巨.為進(jìn)一步加大審計(jì)力度,更加有效地推動(dòng)穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)”[3].2016年,在新發(fā)布的《“十三五”政府審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出,“對(duì)各地區(qū)、各部門單位貫徹落實(shí)國家重大政策措施的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度和實(shí)際效果進(jìn)行審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為,促進(jìn)政令暢通.加大對(duì)不作為、慢作為、假作為等重大履職不到位問題,以及重大失職瀆職、重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患、重大違紀(jì)違法等問題的揭露和查處力度,推動(dòng)整改問責(zé)”[4].政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及增長、改革、民生、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)容,審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)以及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面存在著差異,“如何開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)”,“政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是什么”,“如何選擇政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目”等問題是當(dāng)前政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn).本文以“穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)”(以下簡稱“政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)”)為研究對(duì)象,以期為穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)提供相關(guān)的政策建議.

1 穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)

為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,中央政府出臺(tái)了一系列穩(wěn)增長的政策措施,其落實(shí)效果如何有待進(jìn)一步檢驗(yàn).政府審計(jì)部門作為第三方評(píng)估機(jī)構(gòu),是國家治理作用發(fā)揮的重要工具,跟蹤審計(jì)工作的開展有助于提升政策措施落實(shí)效果.政府審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)政策措施執(zhí)行效果與效率進(jìn)行跟蹤審計(jì),如何兼容效率和效果兩者的關(guān)系值得探討,這也決定了政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)與方向.通常來講,審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)取決于各級(jí)政府穩(wěn)增長的關(guān)注點(diǎn).因此,在分析政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)關(guān)注點(diǎn)之前,有必要對(duì)各級(jí)政府穩(wěn)增長的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行分析.

1.1 政府行為選擇目標(biāo)的共容與沖突

明確政府行為目標(biāo)是公共政策理論研究的基礎(chǔ)前提條件[5].現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)表明,政府行為目標(biāo)存在兩種完全不同的觀點(diǎn),即,一是追求社會(huì)福利最大化,一是追求自身利益最大化[6].從理性經(jīng)濟(jì)人的角度出發(fā),上述兩種觀點(diǎn)都表明政府是追求效用最大化的主體.從社會(huì)福利最大化和追求自身利益最大化兩者的關(guān)系來看,兩者之間存在行為目標(biāo)的共容性,即政府在實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的同時(shí),能夠?qū)崿F(xiàn)自身利益的最大化.以政府投資為例,政府進(jìn)行投資的目的在于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長,但政府進(jìn)行投資的目的在很大程度上是從自身利益的角度出發(fā)的,或者是從增加政府財(cái)政收入的角度考慮的.與此同時(shí),社會(huì)福利最大化與自身利益最大化兩者之間也存在著沖突,即政府以自身利益最大化為目標(biāo),偏離社會(huì)福利最大化的目標(biāo).這種沖突與偏離主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面.

1.1.1 政府官員個(gè)人利益與社會(huì)福利最大化的沖突

政府是由官員和公務(wù)員組成的機(jī)構(gòu).當(dāng)社會(huì)福利最大化與自身利益最大化出現(xiàn)沖突或者偏離時(shí),民主和法制國家存在強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制糾正偏離.同時(shí),集體決策可以在一定程度上避免個(gè)人決策非理性行為的出現(xiàn).但如果政府不存在強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制或者決策由個(gè)體做出,遵循“理性經(jīng)濟(jì)人”或“有限理性”假設(shè)的個(gè)體很容易在社會(huì)福利最大化的決策過程中嵌入個(gè)人利益最大化.一方面官員關(guān)心工資、福利、辦公室的舒適程度以及在社會(huì)公眾中的聲望等,官員不擔(dān)心政府組織規(guī)模的擴(kuò)大,也不擔(dān)心政府財(cái)政支出的擴(kuò)大,政府規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)形成公務(wù)員群體的擴(kuò)大.另一方面,政府官員與普遍社會(huì)群體不存在任何差別,制定決定不完全以社會(huì)福利最大化為目標(biāo),很可能以自身利益最大化為目標(biāo).因此,很可能產(chǎn)生如下情況:①信息不完全產(chǎn)生的決策有限理性;②政府官員犧牲社會(huì)福利最大化,追求個(gè)人利益最大化,這就形成了社會(huì)福利最大化與個(gè)人利益最大化沖突.以穩(wěn)增長的政策措施落實(shí)情況為例,中央政府出臺(tái)穩(wěn)增長的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,其目的是讓宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí),實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變.與此同時(shí),各級(jí)地方政府并沒有遵循中央政府出臺(tái)政策措施的初衷,為贏得“政治錦標(biāo)賽”,追求地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,而忽視地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量[7].因此,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì),應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系.

1.1.2 政府組織機(jī)構(gòu)利益與社會(huì)福利最大化的沖突

政府組織是政府能夠正常運(yùn)行的重要支撐,其代表的是地方政府的利益或者部門利益,但地方政府利益與部門利益并不代表國家的整體利益,前者代表政府組織機(jī)構(gòu)利益,后者代表社會(huì)福利最大化.穩(wěn)增長政策措施出臺(tái)的前提條件是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展.各級(jí)地方政府在政策的執(zhí)行方面,其利益往往是不一致的,我國東部沿海經(jīng)濟(jì)相對(duì)較發(fā)達(dá),而西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于東部地區(qū).在“政治錦標(biāo)賽”以及任期經(jīng)濟(jì)等因素的驅(qū)動(dòng)下,各級(jí)地方政府在落實(shí)政策措施時(shí)往往會(huì)選擇有利于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的執(zhí)行方式,可能會(huì)在一定程度上損害其他地區(qū)的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo).

由上述論述可知,各級(jí)地方政府在雙重利益目標(biāo)面前,往往會(huì)徘徊于國家理論和團(tuán)體理性或個(gè)人理性之間.在“理性經(jīng)濟(jì)人”的前提假設(shè)條件下,各級(jí)地方政府面臨自身利益受到損害時(shí),傾向于選擇自身利益不會(huì)受到損害的方式執(zhí)行,即在執(zhí)行過程中傾向于選擇團(tuán)體理性或者個(gè)人理性.

1.2 中央政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為選擇的目標(biāo)

同各級(jí)地方政府相比,中央政府沒有“政治錦標(biāo)賽”的制約,社會(huì)福利最大化目標(biāo)與自身利益最大化目標(biāo)存在著共容性,即實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化能實(shí)現(xiàn)自身利益最大化.社會(huì)福利最大化和自身利益最大化雙重目標(biāo)的共容性,就決定了中央政府在出臺(tái)穩(wěn)增長政策措施時(shí),希望在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長速度的同時(shí),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變.1978年,中央政府轉(zhuǎn)變總體思路,提出“以階級(jí)斗爭為綱”向“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”的轉(zhuǎn)變,吹響了我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的號(hào)角.在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的初期與中期,中央政府出臺(tái)政策措施的總體目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與經(jīng)濟(jì)總量,采用粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式.經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌初期和中期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在取得經(jīng)濟(jì)總量提升的同時(shí),也積累了大量危害經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為,如低水平“重復(fù)建設(shè)”、“過度投資”,這在一定程度上影響了社會(huì)整體福利水平的提高.到了經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的后期,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高,經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了一定的成績,中央政府開始關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量,關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問題.因此,中央政府出臺(tái)政策措施的目的具有雙重性,即,一方面要保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,防止宏觀經(jīng)濟(jì)下行,另一方面要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)“粗放型”經(jīng)濟(jì)增長方式向“集約型”經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變.因此,政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在把握中央政府政策措施出臺(tái)目的的前提條件下,開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì).這也決定了政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)同時(shí)包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變兩個(gè)方面.1.3地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為選擇的目標(biāo)

從理論上看,地方政府應(yīng)不折不扣地執(zhí)行中央政府的方針、政策、指示和命令.但是,在現(xiàn)實(shí)中,地方有著與中央不相一致的自身利益,雖然在臺(tái)面上高舉“政府執(zhí)行應(yīng)該遵循原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合的原則”,卻在實(shí)際的政策執(zhí)行過程中傾向于“靈活性”[8].地方政府總是徘徊在社會(huì)福利最大化和自身利益最大化之間.受到市場邏輯、官僚邏輯、社會(huì)邏輯和國家邏輯的影響,地方政府傾向選擇自身利益最大化作為行為目標(biāo)[9].

中央政府出臺(tái)穩(wěn)增長政策措施的目的具有雙重性,在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,而各級(jí)地方政府在政策措施的落實(shí)過程中,傾向于“靈活性”.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來短暫的“陣痛”,其后果必然會(huì)延緩經(jīng)濟(jì)增長速度.通常來講,各級(jí)地方政府行政長官任期短暫,追求社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的政策措施往往需要付出幾代人的努力,不能實(shí)現(xiàn)其個(gè)人利益或團(tuán)體利益的最大化.因此,在政策措施執(zhí)行過程中,“政治錦標(biāo)賽”會(huì)驅(qū)使各級(jí)地方政府保底執(zhí)行中央政府的政策措施,中央政府政策措施的真正目標(biāo)很難達(dá)到.中央政府保證發(fā)展速度和發(fā)展質(zhì)量的穩(wěn)增長政策措施,到了地方政府很可能演變成只追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的穩(wěn)增長政策措施,穩(wěn)增長政策措施并不能在各級(jí)地方政府得到真正貫徹落實(shí).

1.4 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)

中央政府行為選擇目標(biāo)具有共容性,其政策措施的出臺(tái)是為實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體福利最大化,而地方政府行為選擇目標(biāo)在一定程度上具有沖突性,這為政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)提供了思路與方向,即政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)應(yīng)同時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變.新常態(tài)是指一個(gè)國家在經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)危機(jī)、經(jīng)濟(jì)調(diào)整之后出現(xiàn)的一個(gè)過渡階段,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相對(duì)穩(wěn)定的態(tài)勢,反映的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展由過去的粗放型、數(shù)量型、擴(kuò)張型向集約型、質(zhì)量型所呈現(xiàn)的新現(xiàn)象和新規(guī)律[10].在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),還要正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)公平的關(guān)系[11].我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)步入新常態(tài),政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)應(yīng)結(jié)合中央政府行為選擇目標(biāo)開展,即一方面要審計(jì)政策措施執(zhí)行的效率,一方面要審計(jì)政策措施執(zhí)行的效果.在具體開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)時(shí),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別對(duì)待在建項(xiàng)目和完工項(xiàng)目,關(guān)注執(zhí)行效率的同時(shí),關(guān)注其執(zhí)行效果,審計(jì)其是否違背經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的發(fā)展理念,督促各級(jí)地方政府真正落實(shí)中央政府穩(wěn)增長政策措施.

2 穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)存在的問題

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是政府審計(jì)職能的拓展,在促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的同時(shí),實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變.但開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)并非易事,在審計(jì)過程中面臨著諸多困境.

2.1 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)法律法規(guī)缺乏

《中華人民共和國審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》賦予了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展財(cái)政收支審計(jì)的權(quán)限,而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)方面的法律法規(guī)并不完善.國務(wù)院頒布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》是審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件,為審計(jì)機(jī)關(guān)如何在日常工作中主動(dòng)作為,提前介入政策措施跟蹤審計(jì)提供了依據(jù),但并不是具體的操作指南和實(shí)施細(xì)則,缺乏可操作性.而現(xiàn)行審計(jì)規(guī)范與跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)不相適應(yīng),審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤介入的時(shí)機(jī)、跟蹤審計(jì)的組織方式、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與流程等方面研究仍處于探索階段,需要一套行之有效的制度規(guī)范.

2.2 審計(jì)效果受到審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間的影響

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目多、內(nèi)容多、持續(xù)時(shí)間較長,是新形勢下的一項(xiàng)常規(guī)性審計(jì)工作,需要投入大量的審計(jì)力量,而各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨著審計(jì)力量不足的困境.要達(dá)到政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的目的,同一審計(jì)項(xiàng)目需要相同的審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行持續(xù)跟蹤,但在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)同其他審計(jì)項(xiàng)目存在沖突,往往不能滿足上述要求,審計(jì)缺乏連貫性.與此同時(shí),政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)時(shí)間較短,通常在半個(gè)月或者一個(gè)星期以內(nèi)組織和實(shí)施完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,并形成審計(jì)報(bào)告和征求被審計(jì)單位的意見,在審計(jì)時(shí)間上顯得捉襟見肘.受制于上述兩方面因素的影響,審計(jì)機(jī)關(guān)難以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展深入審計(jì),往往是倉促組織和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,在很大程度上影響了政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的效果.以貴州省貴陽市和遵義市為例,貴陽市政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及的部門多達(dá)175個(gè),涉及的審計(jì)項(xiàng)目162個(gè),但實(shí)際審計(jì)的資金額度僅為10.1億元,而遵義市政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及的部門64個(gè),涉及的審計(jì)項(xiàng)目344個(gè),但實(shí)際審計(jì)的資金額度僅為42.83億元,與穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況的資金安排存在很大的出入[12-13].

2.3 審計(jì)人員專業(yè)技能與政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)存在差距

審計(jì)人員專業(yè)技能與政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的實(shí)際需求存在很大的差距.以貴州省為例,2016年,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及23個(gè)領(lǐng)域和80多項(xiàng)政策措施[13].同傳統(tǒng)政府審計(jì)相比,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)內(nèi)容理論性、政策性、專業(yè)性和綜合性較強(qiáng),審計(jì)程序與方法相對(duì)較復(fù)雜,對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能等提出了更高要求.在政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)提出更高要求的同時(shí),現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)卻不能跟上相關(guān)要求,絕大部分審計(jì)人員僅僅熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí),而對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的熟悉程度不高,這同政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)所需求的復(fù)合型審計(jì)人才存在著一定的差距.

2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明晰

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作開展的關(guān)鍵.相比較而言,傳統(tǒng)政府審計(jì)主要偏重于財(cái)政收支審計(jì),其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較完善,主要包括《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定.上述財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由國家財(cái)政部及中央部門頒布,是一套公認(rèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)尚未頒布一套行之有效的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).“政策措施推進(jìn)與落實(shí)不力”“政策執(zhí)行效果不佳”和“資金使用效益不高”等問題的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)穩(wěn)增長政策措施是否得到落實(shí)基本上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷.在審計(jì)人員專業(yè)技能缺乏的情況下,審計(jì)專業(yè)判斷往往有失偏頗,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告缺乏可比性,省級(jí)政府在利用政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果時(shí),需要進(jìn)行大量的調(diào)整工作.這也彰顯了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的必要性.

2.5 進(jìn)一步改善政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的環(huán)境

要保證和提高審計(jì)質(zhì)量,就得動(dòng)員全社會(huì)營造一個(gè)有利于政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作順利開展的環(huán)境.良好的審計(jì)環(huán)境將促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高,相反審計(jì)環(huán)境不能改善,審計(jì)質(zhì)量就難以提高.在政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)過程中,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著如下幾個(gè)方面的問題:(1)被審計(jì)單位思想認(rèn)識(shí)不到位,如部分被審單位人員認(rèn)為將財(cái)政資金挪作他用,審計(jì)部門不應(yīng)干預(yù);(2)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制不完善,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及的部門較多,如何加強(qiáng)與發(fā)改、財(cái)政、農(nóng)委、扶貧、水利等部門的溝通聯(lián)系成為擺在審計(jì)機(jī)關(guān)面前的難題;(3)被審計(jì)單位配合力度不夠,頻繁的政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)讓一些被審單位感覺不適應(yīng),認(rèn)為審計(jì)頻率過快,存在著抵觸情緒.

3 深化穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的路徑選擇與政策建議

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是新形勢下的一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)工作,需要投入大量的人力、物力和財(cái)力,需要進(jìn)一步厘清政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的思路,為政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

3.1 深化政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的路徑選擇

由上述論述可知,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)項(xiàng)目篩選、審計(jì)流程以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在疑慮.為進(jìn)一步推進(jìn)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì),有必要清晰地界定政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)項(xiàng)目篩選流程、審計(jì)流程以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).

3.1.1 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)內(nèi)容選擇

圖1 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的維度

由政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的分析可知,政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)不僅要關(guān)注政策措施執(zhí)行的效率,還要關(guān)注政策措施執(zhí)行的效果.政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作的開展需要具備國家宏觀政策、項(xiàng)目和資金三個(gè)方面的要素,審計(jì)工作的開展才能真正起到督促政策措施落實(shí)的效果.結(jié)合國家宏觀政策、項(xiàng)目和資金,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)應(yīng)從相關(guān)性、效率性、效果性和可持續(xù)性四個(gè)維度設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容(如圖1所示).

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)包括相關(guān)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)和可持續(xù)性審計(jì)等四個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容.其中,相關(guān)性審計(jì)是圍繞各級(jí)地方政府穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況與國家穩(wěn)增長政策的符合度進(jìn)行審計(jì);效率性審計(jì)圍繞各級(jí)地方政府穩(wěn)增長項(xiàng)目和資金的使用效率進(jìn)行審計(jì);效果性審計(jì)圍繞各級(jí)地方政府穩(wěn)增長項(xiàng)目和資金的使用效果進(jìn)行審計(jì);而可持續(xù)性審計(jì)則是在可持續(xù)發(fā)展思路的指引下,對(duì)落實(shí)政策措施的項(xiàng)目可持續(xù)性進(jìn)行審計(jì),以確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策能得到持續(xù)推進(jìn).

3.1.2 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的篩選

美國GAO根據(jù)國會(huì)和行政部門的關(guān)注程度、公眾利益的相關(guān)程度與預(yù)算支出、機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃中所處的地位以及對(duì)機(jī)構(gòu)年度經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響程度和已知項(xiàng)目在業(yè)績和問責(zé)方面存在高風(fēng)險(xiǎn)的可能性[14]等四個(gè)方面選擇政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目.為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,中央政府出臺(tái)了大量的穩(wěn)增長政策,如何選擇政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目成為當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的難題.因此,政府審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)堅(jiān)持如下原則:

(1)重要性原則.《中華人民共和國政府審計(jì)準(zhǔn)則》在第三十條中規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序,應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等.由此可見,審計(jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則.在宏觀經(jīng)濟(jì)下行的壓力下,中央政府出臺(tái)了一系列穩(wěn)增長的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,但這一系列經(jīng)濟(jì)政策并不是同等重要,各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)抓住保障宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要政策措施開展跟蹤審計(jì),而并不是對(duì)所有政策措施落實(shí)情況開展跟蹤審計(jì).

(2)統(tǒng)一組織原則.篩選政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目需要具備把握和判斷宏觀經(jīng)濟(jì)政策的能力,若讓市(州)、縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)自行進(jìn)行篩選將抓不住審計(jì)重點(diǎn),也無法保證中央政府出臺(tái)的穩(wěn)增長政策得到貫徹落實(shí),篩選審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)由省一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織開展.省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目篩選,在借助各方力量的情況下,能把控當(dāng)前穩(wěn)增長的重要政策措施,真正起到督促某一穩(wěn)增長政策措施落實(shí)的效果.同時(shí),由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)前,收集、整理好某一穩(wěn)增長政策的相關(guān)文件與資料,可以起到提高審計(jì)效率的作用.

(3)溝通協(xié)調(diào)原則.受限于現(xiàn)有審計(jì)力量不足,審計(jì)機(jī)關(guān)往往不能抽出力量專門研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策,這大大影響了政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的效率和效果.省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在篩選政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門、發(fā)改部門、社會(huì)科學(xué)院以及高等院校等的溝通協(xié)調(diào).發(fā)改部門是穩(wěn)增長政策措施項(xiàng)目的審批機(jī)構(gòu),財(cái)政部門是項(xiàng)目資金的分配機(jī)構(gòu),項(xiàng)目和資金是政策措施落實(shí)的載體,加強(qiáng)與財(cái)政部門和發(fā)改部門的溝通協(xié)調(diào),可以有針對(duì)性地篩選出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重大政策措施.而社會(huì)科學(xué)院和高等院校等研究機(jī)構(gòu)可以在一定程度上把握國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的動(dòng)向,為下一步開展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)提供方向和思路.

(4)結(jié)合地區(qū)實(shí)際選擇審計(jì)項(xiàng)目.我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,東部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平明顯高于中西部地區(qū).因此,各地穩(wěn)增長政策措施應(yīng)當(dāng)差異化,省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異和發(fā)展實(shí)際,篩選政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目.

3.1.3 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的流程

圖2 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)流程

同民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一樣,政府審計(jì)流程同樣包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)完成和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段.政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是政府審計(jì)職能的拓展,其審計(jì)流程應(yīng)在結(jié)合傳統(tǒng)政府審計(jì)流程的基礎(chǔ)上,開發(fā)有別于傳統(tǒng)政府審計(jì)的流程.本文結(jié)合傳統(tǒng)政府審計(jì)流程,提出了政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的流程(如圖2所示).

根據(jù)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)統(tǒng)一組織的原則,在審計(jì)計(jì)劃階段,首先由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一收集整理國家穩(wěn)增長政策措施,并匯編成冊;其次,省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采用座談的形式與財(cái)政部門、發(fā)改部門以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策研究機(jī)構(gòu)溝通、交流,明確當(dāng)前中央政府穩(wěn)增長政策措施的重點(diǎn)與方向,為審計(jì)項(xiàng)目的篩選奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ);再次,根據(jù)當(dāng)前中央政府穩(wěn)增長政策的重點(diǎn),并結(jié)合全省審計(jì)力量,篩選政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)項(xiàng)目,并征求省級(jí)財(cái)政部門、省級(jí)發(fā)改部門以及研究機(jī)構(gòu)的意見,最終確定政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目,審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量應(yīng)綜合考慮本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量;再其次,由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一開發(fā)審計(jì)框架和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),明確政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),為市(州)、縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ),增強(qiáng)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)報(bào)告的可比性;最后,根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)框架和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),制定全省(市)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的總體策略與具體審計(jì)計(jì)劃.

在審計(jì)實(shí)施階段,各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)從相關(guān)性、效率性、效果性和可持續(xù)性四個(gè)維度對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì),收集、整理政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中存在的問題,為審計(jì)報(bào)告的出具夯實(shí)基礎(chǔ).

在審計(jì)完成階段,各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù),對(duì)穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià),出具審計(jì)意見,并與各級(jí)地方政府交流審計(jì)意見,并最終形成審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:(1)穩(wěn)增長政策措施出臺(tái)的背景與內(nèi)容;(2)相關(guān)性、效率性、效果性和可持續(xù)性的評(píng)價(jià)結(jié)果;(3)穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況的總體評(píng)價(jià)結(jié)果;(4)穩(wěn)增長政策措施落實(shí)存在的問題;(5)穩(wěn)增長政策措施落實(shí)的整改建議.

在后續(xù)審計(jì)階段,各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督地方政府政策措施落實(shí)情況的整改,督促其落實(shí)中央政府出臺(tái)的穩(wěn)增長政策措施,并形成整改報(bào)告,并向人大或政府報(bào)告.

3.1.4 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失將導(dǎo)致政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)流于形式.鑒于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀,國家審計(jì)署不宜出臺(tái)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政策措施落實(shí)情況,各地區(qū)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際,由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合具體項(xiàng)目出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).為增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的公平性、科學(xué)性和可比性,省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以選擇歷史標(biāo)準(zhǔn)或者經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).此外,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)征求省級(jí)財(cái)政部門、發(fā)改部門和研究機(jī)構(gòu)的意見和建議.

3.1.5 政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)作業(yè)模式的選擇——遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的運(yùn)用

圖3 遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)作業(yè)模式

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)一方面受到審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究滯后的影響,另一方面受到審計(jì)人力資源的影響.在很長一段時(shí)間內(nèi),現(xiàn)有審計(jì)力量是無法改變的.除通過審計(jì)外包彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足外,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)作業(yè)模式,積極探索遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)作業(yè)模式.政府信息化的飛速發(fā)展,為遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)作業(yè)模式(如圖3所示)的運(yùn)用提供了契機(jī).在政府信息化的大背景下,中央政府和各級(jí)地方政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)制度要求政策措施執(zhí)行部門將穩(wěn)增長政策措施落實(shí)項(xiàng)目的相關(guān)業(yè)務(wù)信息錄入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫,審計(jì)人員通過專用的審計(jì)平臺(tái)對(duì)政策措施執(zhí)行部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告.通過遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì),不僅可以節(jié)省人力、物力和財(cái)力,在一定程度上緩解審計(jì)力量不足和審計(jì)時(shí)間緊的現(xiàn)狀,還能起到提高審計(jì)效率的作用.需要特別指出的是,我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的開展情況不容樂觀,技術(shù)力量儲(chǔ)備不足,遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的開展需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)引進(jìn)計(jì)算機(jī)方面的相關(guān)人才,開發(fā)適用于我國國情的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作業(yè)模式.

3.2 深化政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的政策建議

3.2.1 重視政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)理論研究,建立健全法規(guī)體系

目前,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、流程以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等存在著疑慮.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮科研院所和高等院校的研究優(yōu)勢,借鑒國外先進(jìn)的政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)理論與方法,盡快形成適合我國國情的政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)研究成果,以指導(dǎo)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作的開展.針對(duì)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)法律法規(guī)不健全的實(shí)際情況,中央政府應(yīng)在總結(jié)各地政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和成果的基礎(chǔ)上,建立健全政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的規(guī)范和操作指南,對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目篩選流程、審計(jì)流程、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和組織形式等做出具體規(guī)定,以指導(dǎo)審計(jì)人員的工作,提升審計(jì)質(zhì)量,防范政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn).

3.2.2 創(chuàng)新政策跟蹤審計(jì)管理模式

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)涉及的內(nèi)容、對(duì)象和部門較多,需要省一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)組織與實(shí)施、審計(jì)成果共享及轉(zhuǎn)化等方面進(jìn)行科學(xué)管理,即要從如下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì):(1)建立政策措施落實(shí)情況跟蹤年度和中長期審計(jì)計(jì)劃,建立有利于政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的制度體系;(2)規(guī)范政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的程序,完善審計(jì)項(xiàng)目管理,做到審計(jì)項(xiàng)目有序?qū)嵤?(3)提前部署政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì),適當(dāng)延長現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間,盡量做到涉審事項(xiàng)查深查透;(4)一方面注重審計(jì)成果的運(yùn)用,另一方面歸納、總結(jié)和提煉政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與做法,以推動(dòng)各地政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作的開展.

3.2.3 加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)而言,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是一個(gè)嶄新的任務(wù)和課題.部分政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)內(nèi)容,審計(jì)人員并未接觸過,對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)迫在眉睫.在加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)方面,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以從以下幾個(gè)方面著手:(1)組織重大政策措施的學(xué)習(xí)與培訓(xùn),讓審計(jì)人員掌握宏觀政策措施落實(shí)情況過程中存在的問題、障礙、制度缺陷、管理漏洞等問題,提升審計(jì)人員對(duì)重大政策的理解與掌握能力,使審計(jì)人員有傾向性地查處和揭示政策措施落實(shí)過程中存在的問題;(2)培訓(xùn)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的新方法和新技巧,提升審計(jì)人員審計(jì)工作效率,解決跟蹤審計(jì)時(shí)間長、工作量大的問題;(3)通過“以審代訓(xùn)”的方式提升基層審計(jì)人員素質(zhì).同時(shí),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)創(chuàng)新人才培養(yǎng)思路,在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行人才交流,采用“以審代訓(xùn)”的方式培訓(xùn)人才,通過實(shí)際參與審計(jì)項(xiàng)目提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì).

3.2.4 建立健全審計(jì)外包制度,促進(jìn)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)外包的實(shí)現(xiàn)

當(dāng)前,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限,政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的寬度與深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)起不到促進(jìn)政策措施落實(shí)的作用.地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)外包制度,明確審計(jì)外包中介機(jī)構(gòu)的選擇、外包內(nèi)容等,將部分審計(jì)業(yè)務(wù)外包給熟悉重大政策措施的機(jī)構(gòu),更好地發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)在政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中的作用.

3.2.5 將政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)融入常規(guī)審計(jì)之中

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是新形勢下的一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)工作.受限于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有審計(jì)力量,組建政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)難度相對(duì)較大,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)探索政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合的方式,將政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)融入常規(guī)審計(jì)過程中,以達(dá)到節(jié)省審計(jì)人力、物力和財(cái)力的作用.

[1]中國人民共和國審計(jì)署.審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則[Z].2001-08-01.

[2]中國人民共和國審計(jì)署.審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[Z].2008-07-11.

[3]中國人民共和國審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)意見的通知[Z].2015-09-18.

[4]中國人民共和國審計(jì)署.“十三五”政府審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[Z].2016-05-17.

[5]魏鳳春.政府行為目標(biāo)與公共政策的特征[J].公共管理評(píng)論,2008,7(5):99-110.

[6]汪彤.論中國體制轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中政府行為目標(biāo)的邏輯演進(jìn)[J].江蘇社會(huì)科學(xué),2008(4):91-97.

[7]周黎安.中國地方官員的晉升錦標(biāo)賽模式研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2007(7):36-50.

[8]李金珊,葉托.公共政策分析:概念、視角和途徑[M].北京:科學(xué)出版社,2010.

[9]葉托.中國地方政府行為選擇研究——基于制度邏輯的分析框架[M].廣州:南方出版?zhèn)髅綇V東人民出版社,2014.

[10]蘇綺凌,陳健.新常態(tài)背景下海南經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效對(duì)策研究[J].瓊州學(xué)院學(xué)報(bào),2016,23(2):122-128.

[11]侯冠平,張僑,王秋雅.經(jīng)濟(jì)增長、經(jīng)濟(jì)差距與粵瓊經(jīng)濟(jì)合作[J].瓊州學(xué)院學(xué)報(bào),2013,20(2):93-96.

[12]貴陽市審計(jì)局.貴陽市穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)總結(jié)報(bào)告[Z].2016-12-05.

[13]遵義市審計(jì)局.遵義市穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)總結(jié)報(bào)告[Z].2016-12-10.

[14] GAO.Annual Report: Additional Opportunities to Reduce Fragmentation, Overlap, and Duplication and Achieve Other Financial Benefits[R/OL].(2014-08-08)[2017-01-10] http://xueshu.baidu.com/s?wd=paperuri%3A%280c8b5a2e 9a7188d88b9a00365ae01126%29&filter=sc_long_sign&tn=SE_xueshusource_2kduw22v&sc_vurl=http%3A%2F%2Fdigital.library.unt.edu%2Fark%3A%2F67531%2Fmetadc296036%2F&ie=utf-8&sc_us=12690870186882222139.

(編校：何軍民)

Tracking Audit of the Implementation ofSteady Growth Policies and Measures

LIU Jiea, XIE Junb

(a.School of Accounting, Guizhou University of Finance and Economics, Guiyang 550025, China;b.MBA Center, Guizhou University of Finance and Economics, Guiyang 550025, China)

The tracking audit of the implementation of steady growth policies and measures is the expansion of government audit function.At present, the implementation of steady growth policies and measures is faced with many problems.In order to further deepen the tracking audit of the implementation of steady growth policies and measures, the following suggestions are put forward: (1) The content of the tracking audit be under construction from four aspects, namely, relevance, efficiency, effectiveness and sustainability; (2) The audit project be filtered and the audit evaluation criteria be updated, uniformly by the provincial audit institutions; (3) The application of remote network audit be strengthened; (4) Attention be paid to the theory research of the implementation of tracking audit for policies and measures; (5) The management mode of the tracking audit be innovated; (6) Auditors' professional knowledge and business knowledge be strengthened;(7) A sound audit outsourcing system be established; (8) The audit tracking audit of the implementation of policies and measures be integrated with the conventional audit.

implementation of policies and measures; tracking audit; path selection

格式：劉杰,謝俊.穩(wěn)增長政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)研究[J].海南熱帶海洋學(xué)院學(xué)報(bào),2017，24(2)：96-103.

2017-01-19

貴州省2016年度社科規(guī)劃課題(16GZYB11)

劉杰(1979-),男,四川仁壽人,貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授,博士,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì).

F239.4

A

2096-3122(2017) 02-0096-08

10.13307/j.issn.2096-3122.2017.02.19