韋煒

摘要：隨著我國(guó)財(cái)政收入不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)財(cái)政支出的管理要求越來(lái)越高，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的地位越來(lái)越重要；針對(duì)兩者之間的聯(lián)系和不同，文章通過(guò)比較分析，揭示了績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)共同的理論基礎(chǔ)、目的及對(duì)象，分析了兩者之間法律依據(jù)、實(shí)施主體和關(guān)注重點(diǎn)的差別。

關(guān)鍵詞：財(cái)政支出；績(jī)效審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)；異同

隨著我國(guó)財(cái)政收入的增加和公共財(cái)政管理體系的完善，我國(guó)財(cái)政管理模式進(jìn)入到收入和支出并重的階段，開(kāi)始著手財(cái)政支出績(jī)效問(wèn)題，財(cái)政部2009年印發(fā)《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，并在2011年對(duì)該辦法進(jìn)行了修訂，在全國(guó)范圍內(nèi)倡導(dǎo)推行財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，十八大又指出加快改革財(cái)稅體制，完善公共財(cái)政體系，健全預(yù)算管理制度，將績(jī)效觀念貫穿于財(cái)政管理各方面；審計(jì)署在《2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)；十八大四中全會(huì)提出完善審計(jì)制度，加大對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，績(jī)效審計(jì)理念將貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目。在這種情況下，特別需要明確績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)二者之間的關(guān)系，明確各自重點(diǎn)，互相吸取經(jīng)驗(yàn)。

一、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的概念

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)（以下簡(jiǎn)稱績(jī)效評(píng)價(jià)）是指財(cái)政部門和預(yù)算部門（單位）根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。其目的是為加強(qiáng)財(cái)政支出管理，強(qiáng)化支出責(zé)任，提高財(cái)政資金使用效益。

財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱績(jī)效審計(jì)）是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用各種方式和方法對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。其目的促進(jìn)財(cái)政資金的合法合規(guī)使用，保證財(cái)政資金既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）共同的理論基礎(chǔ)

無(wú)論績(jī)效評(píng)價(jià)還是績(jī)效審計(jì)，都是基于“3E”理論。“3E”理論認(rèn)為，績(jī)效包括經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性，績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)都是基于這一原則，在對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行評(píng)價(jià)中普遍使用這三個(gè)指標(biāo)，三個(gè)指標(biāo)實(shí)際使用中相互聯(lián)系密不可分，只是在應(yīng)用中根據(jù)實(shí)際需要側(cè)重點(diǎn)不一樣?！?E”理論是績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的基本理論基礎(chǔ)，同時(shí)也是績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的基本原則。

（二）共同的目的

績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)有相同的目的，都是對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)或評(píng)價(jià)。最終目的都是通過(guò)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出的管理，提高財(cái)政資金的效益，促使財(cái)政支出更加規(guī)范合規(guī)。

（三）共同的對(duì)象

績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)有共同的對(duì)象，兩者都是圍繞財(cái)政資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行，財(cái)政資金的使用范圍涉及國(guó)防、外交、教育、扶貧、水利、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域，既有關(guān)系國(guó)家基本機(jī)器運(yùn)作的國(guó)防、外交，也有關(guān)系民生的教育、扶貧、水利等領(lǐng)域。簡(jiǎn)單的說(shuō)，績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)都是實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管，其管理對(duì)象都是財(cái)政資金，都是財(cái)政支出的監(jiān)管。

三、績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的不同點(diǎn)

（一）實(shí)施的法律法規(guī)的差別

績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展都有法律依據(jù)，兩者的不同在于所依據(jù)的法律不同?？?jī)效審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第2條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”?？?jī)效評(píng)價(jià)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第 57 條“各級(jí)政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)”。另外，財(cái)政部還出臺(tái)了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285 號(hào)）、《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)預(yù)[2011]416號(hào)）、《中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)建[2004]729號(hào)）等規(guī)章制度，為績(jī)效評(píng)價(jià)的開(kāi)展提供了實(shí)施依據(jù)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》，績(jī)效評(píng)價(jià)是依據(jù)《預(yù)算法》，在《審計(jì)法》和《預(yù)算法》下，審計(jì)署和財(cái)政部還各自出臺(tái)了相應(yīng)的部門規(guī)章規(guī)范績(jī)效審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）實(shí)施主體的差別

績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)基于不同的法律依據(jù)去實(shí)施績(jī)效監(jiān)管，不同的法律體系導(dǎo)致了實(shí)施主體不同，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施主體是各級(jí)財(cái)政部門?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定績(jī)效審計(jì)的實(shí)施主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；財(cái)政部《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285 號(hào)）規(guī)定各級(jí)財(cái)政部門和各預(yù)算部門（單位）是績(jī)效評(píng)價(jià)的主體，同時(shí)規(guī)定財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定規(guī)章制度組織指導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，預(yù)算部門根據(jù)財(cái)政部門規(guī)章制度組織實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，并且將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)財(cái)政部門；同時(shí)財(cái)政部門可以根據(jù)需要對(duì)部門進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，也可以根據(jù)需要委托第三方進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。根據(jù)上述規(guī)定，可以看出績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施主體是財(cái)政部門、預(yù)算部門和獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)。實(shí)際操作中，因?yàn)轭A(yù)算部門和獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告均需要報(bào)送財(cái)政部門，實(shí)際上績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施主體是財(cái)政部門。

（三）關(guān)注重點(diǎn)的差別

首先，績(jī)效審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)性的關(guān)注程度比績(jī)效評(píng)價(jià)高，績(jī)效審計(jì)會(huì)關(guān)注在現(xiàn)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度境遇下，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的投入是否合理；其次，績(jī)效審計(jì)還會(huì)對(duì)財(cái)政支出的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查，而績(jī)效評(píng)價(jià)不關(guān)注這些方面，績(jī)效評(píng)價(jià)更關(guān)注預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的程度問(wèn)題。

績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)都是對(duì)財(cái)政資金的一種有效監(jiān)管，績(jī)效評(píng)價(jià)相當(dāng)于是一種內(nèi)部監(jiān)管，而績(jī)效審計(jì)是一種外部監(jiān)管，一般績(jī)效評(píng)價(jià)在前，績(jī)效審計(jì)在后，績(jī)效審計(jì)可以充分使用績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果；如果在績(jī)效評(píng)價(jià)前進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，一般財(cái)政部門或預(yù)算單位會(huì)直接使用績(jī)效審計(jì)結(jié)果，不再單獨(dú)組織績(jī)效評(píng)價(jià)，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)相對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)更加嚴(yán)格。對(duì)于財(cái)政部門來(lái)說(shuō)，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)覆蓋面有限不能全面覆蓋財(cái)政資金，所以財(cái)政部門大力推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)做為對(duì)資金監(jiān)管的補(bǔ)充和完善，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)衡量資金的效益，并對(duì)資金的安排做出調(diào)整，促使預(yù)算單位合理申請(qǐng)和使用資金。財(cái)政部門和審計(jì)部門對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展，應(yīng)該充分溝通，規(guī)避資源的浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重點(diǎn)資金可以先進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)再進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，加大資金的監(jiān)管力度；對(duì)于非重點(diǎn)資金績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)可以盡量不要重疊，加大績(jī)效評(píng)價(jià)或績(jī)效審計(jì)的覆蓋面，爭(zhēng)取做到對(duì)財(cái)政資金的全覆蓋管理。

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（作者單位：廣東省審計(jì)廳）