郝玉貴，徐遠(yuǎn)灑

（杭州電子科技大學(xué) 會計學(xué)院，浙江 杭州 310018）

大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計研究主題與趨勢
——基于中國知網(wǎng)2012-2016核心期刊文獻(xiàn)來源

郝玉貴，徐遠(yuǎn)灑

（杭州電子科技大學(xué) 會計學(xué)院，浙江 杭州 310018）

“大數(shù)據(jù)”時代的開啟和審計全覆蓋要求的提出，給審計研究指明了新的方向。文章梳理了2012-2016年有關(guān)大數(shù)據(jù)背景下審計研究主題相關(guān)的文獻(xiàn)，指出大數(shù)據(jù)下的國家審計、CPA審計以及內(nèi)部審計的理論、準(zhǔn)則和實務(wù)將發(fā)生重大變化，未來審計將更多地與大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)相結(jié)合，實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

大數(shù)據(jù)；審計研究；審計系統(tǒng)

中共中央十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，其中“創(chuàng)新”居于五大理念之首，在此基礎(chǔ)上，大會指出實施“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，發(fā)展分享經(jīng)濟(jì)，實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。2015年9月，國務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展工作。

大數(shù)據(jù)的發(fā)展，給審計工作打開了新的局面，2016年5月17日，審計署印發(fā)《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》，指出加快審計信息化建設(shè)：加大數(shù)據(jù)集中和整合力度，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)運用，加強(qiáng)信息化建設(shè)項目審計，完成金審三期工程建設(shè)。大數(shù)據(jù)給審計帶來了思維和方式的巨大變革，從2012年以來，我國學(xué)者圍繞大數(shù)據(jù)展開的審計研究的探討逐漸增多，本文基于中國知網(wǎng)核心期刊文獻(xiàn)對大數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計研究的主題與趨勢進(jìn)行了統(tǒng)計分析，為未來的研究方向提供借鑒。

一、研究樣本的設(shè)計

“大數(shù)據(jù)”自2012年起被關(guān)注。為了使研究樣本更具代表性，本文的時間范圍限定于2012年至2016年。在中國知網(wǎng)核心期刊里以“大數(shù)據(jù)”或“互聯(lián)網(wǎng)”或“云計算”或“計算機(jī)”或“云數(shù)據(jù)”并含“審計”為主題詞進(jìn)行檢索，最終梳理出140篇與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的文章。其期刊來源分布如表1所示。“大數(shù)據(jù)”、“云計算”、“云數(shù)據(jù)”以及計算機(jī)審計是相輔相成的關(guān)系，選樣結(jié)果具有可靠性。

表1 大數(shù)據(jù)下審計研究的核心期刊相關(guān)文章分布統(tǒng)計表

這140篇文章大多是來自于與審計相關(guān)的核心期刊，其中《審計研究》有18篇相關(guān)文章，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》有一篇相關(guān)文章，《中國內(nèi)部審計》、《中國注冊會計師》、《會計之友》、《財會通訊》里相關(guān)的文章篇數(shù)較為相當(dāng)，小部分來自計算機(jī)類的核心期刊，可以看出審計與計算機(jī)等學(xué)科在大數(shù)據(jù)背景下的交叉融合。

二、研究主題的統(tǒng)計分析

通過對選取的140篇文章進(jìn)行主題閱讀分析，發(fā)現(xiàn)其大致可以分為五個大類：大數(shù)據(jù)對審計的影響，大數(shù)據(jù)下政府審計的研究，大數(shù)據(jù)下CPA審計的研究，大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計的研究和大數(shù)據(jù)下審計系統(tǒng)的研究，參見表2。

表2 大數(shù)據(jù)下的審計的研究主題統(tǒng)計分析

大數(shù)據(jù)對審計影響的研究是個總體研究范疇，具體包括了對政府審計、CPA審計、內(nèi)部審計總的理論、準(zhǔn)則、實務(wù)的影響研究。而在國家審計、CPA審計和內(nèi)部審計三大范疇中，又進(jìn)行了理論、準(zhǔn)則、實務(wù)的不同歸類劃分，可以更鮮明地進(jìn)行比對。審計系統(tǒng)的研究是個整體的概念，與計算機(jī)技術(shù)結(jié)合，相當(dāng)于三大審計的硬件支持。重點挑選有代表性的文章進(jìn)行歸類研究，參見表3。

表3 文獻(xiàn)綜述匯總表

（一）大數(shù)據(jù)對審計的影響研究

關(guān)于大數(shù)據(jù)對審計的影響研究的文章有24篇，占了17.14%。該主題下研究的文章多是基于規(guī)范性研究，闡述大數(shù)據(jù)對審計產(chǎn)生影響，促進(jìn)審計模式的轉(zhuǎn)變。秦榮生（2014）[1]指出大數(shù)據(jù)促進(jìn)持續(xù)審計的發(fā)展和總體審計模式的應(yīng)用。為了實現(xiàn)大數(shù)據(jù)下的審計，國家要制定大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，建立行業(yè)云審計平臺和大數(shù)據(jù)審計分析平臺，加快相關(guān)審計法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)審計分析模型和審計軟件的研發(fā)。

有關(guān)大數(shù)據(jù)與云計算相關(guān)的概念，相關(guān)文獻(xiàn)指出大數(shù)據(jù)側(cè)重于各種數(shù)據(jù)的挖掘，而云計算主要是處理數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用。它分為三個層次的服務(wù)模式：軟件服務(wù)（SaaS）、平臺服務(wù)（PaaS）和設(shè)施服務(wù)（IaaS）。文峰（2011）對未來云計算與云審計的概念框架展開思考，認(rèn)為云審計需要物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支撐，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以提高審計效率。許金葉，許琳（2013）[2]指出云計算應(yīng)用的核心是信任，在該平臺下，審計的內(nèi)涵擴(kuò)大，內(nèi)部控制的有效性需要評審，安全審計需要重視，審計人員要對數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)質(zhì)量的可靠性發(fā)表意見，對數(shù)據(jù)分析的有效性發(fā)表意見。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員的職業(yè)要求發(fā)生了變化：審計思維從微觀走向宏觀層面，熟悉各種數(shù)據(jù)庫，審計技能更注重數(shù)據(jù)挖掘與分析，人才需求更偏向綜合型人才。陳偉（2016）[3]通過對問卷調(diào)查和實地座談情況的定量和定性分析，得出專業(yè)的審計人員必須要有電子數(shù)據(jù)審計技術(shù)，這將是今后審計教育和人員培訓(xùn)的重要內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)審計模擬實驗室的建設(shè)也因此提上日程（國家審計署，2014；陳偉，2016）。

大數(shù)據(jù)下審計的變革涉及各個層面，包括內(nèi)部審計、CPA審計和國家審計，國家正致力于打造云審計平臺，由行業(yè)主管部門負(fù)責(zé)設(shè)立集合全行業(yè)數(shù)據(jù)流的審計平臺，打破“信息孤島”，實現(xiàn)全行業(yè)、全省乃至全國的信息共享，推動協(xié)同審計、總體審計、連續(xù)審計、實時審計模式的發(fā)展。

大數(shù)據(jù)對審計的模式、思維、職業(yè)要求都帶來了一定的變化，用整體、全面的方法應(yīng)對問題，實現(xiàn)審計全覆蓋，響應(yīng)國家審計的政策要求。基于此，對大數(shù)據(jù)與審計關(guān)系研究的文獻(xiàn)多從整體層面上提出相關(guān)的大數(shù)據(jù)背景下審計的具體發(fā)展模式，為以后的研究打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）大數(shù)據(jù)下的政府審計研究

大數(shù)據(jù)下的政府審計研究的文章多是規(guī)范型研究，對政府審計的模式進(jìn)行探討。相關(guān)模式中，涉及對政府審計理論、準(zhǔn)則、實務(wù)的具體影響。

大數(shù)據(jù)對政府審計的理論影響包括聯(lián)網(wǎng)審計的方法探討，阮哈建，劉西友（2013）對大數(shù)據(jù)下的財務(wù)審計、財政審計和金融審計進(jìn)行分析，指出搭建國家審計數(shù)據(jù)中心，加大相關(guān)技術(shù)的研發(fā)投入。楊綺，陳偉（2014）基于云計算對大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計方法進(jìn)行研究，指出其對成本的節(jié)約，為今后相關(guān)項目的審計提供理論基礎(chǔ)。陳平澤，方寶璋（2015）[4]基于審計署開展的三個支農(nóng)政策項目資金審計案例對整體審計模式展開討論，提出了大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中政策落實的解決方案，即實施高位推動、大數(shù)據(jù)分析、大項目審計，著眼政策制度頂層設(shè)計。大數(shù)據(jù)下的政府審計理論層面的建設(shè)需要展開廣泛的探討和設(shè)計，而實際層面還需要審計知識和計算機(jī)知識的學(xué)科交叉，現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)還不夠應(yīng)對國家審計的寬泛性。

大數(shù)據(jù)對國家審計中審計技術(shù)、方法的運用產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計準(zhǔn)則的展開。李向前，康燕等（2013）設(shè)計了從投資立項、項目管理到竣工決算的固定資產(chǎn)投資計算機(jī)審計實施系統(tǒng)，充分展示了固定資產(chǎn)審計流程的實施，完善固定資產(chǎn)審計準(zhǔn)則。呂勁松（2014）[5]具體研究了數(shù)據(jù)分析技術(shù)在大數(shù)據(jù)下金融審計中的展開模式。指出加強(qiáng)對政策執(zhí)行、資金投向、風(fēng)險控制和防范的分析，實現(xiàn)金融審計持續(xù)跟蹤、全覆蓋。邱玉慧（2014）[6]利用可視化技術(shù)，基于大數(shù)據(jù)對企業(yè)基本養(yǎng)老保險待遇調(diào)整進(jìn)行績效審計分析。張永杰（2015）從養(yǎng)老基金聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)審分析子系統(tǒng)和安全管理子系統(tǒng)兩方面，建構(gòu)了一個能對養(yǎng)老基金運行狀況進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，完善了社保審計中的重點與方法。詳細(xì)且具體的相關(guān)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的出臺極具現(xiàn)實性。

大數(shù)據(jù)影響國家審計實務(wù)的開展，河南省審計廳課題組（2013）[7]提出實行“中長期與年度審計計劃相協(xié)調(diào)的全程監(jiān)管”，“在線獲取審理數(shù)據(jù)，兩次審理”，“統(tǒng)一落實審計整改，審計結(jié)果信息共享”的審計管理模式。魏祥健（2014）[8]探討了云平臺架構(gòu)下的協(xié)同審計模式，從基礎(chǔ)設(shè)施層、平臺服務(wù)層、平臺應(yīng)用層、客戶端服務(wù)層、安全審計平臺、外部應(yīng)用接口六個方面搭建了云審計平臺的基本架構(gòu)。提出要構(gòu)建中心數(shù)據(jù)庫，包括被審財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計綜合信息數(shù)據(jù)庫、審計專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等。付忠偉、黃翠竹（2015）[9]對審計全覆蓋的工作機(jī)制進(jìn)行探析，提出完善數(shù)據(jù)中心，拓展數(shù)據(jù)分析方式。各位學(xué)者的探討都有所不同，但是總體上還是支持搭建審計平臺，實現(xiàn)審計全覆蓋和協(xié)同審計。

大數(shù)據(jù)對國家審計的理論、準(zhǔn)則、實務(wù)都有影響，理論側(cè)重于聯(lián)網(wǎng)審計整體影響的研究，準(zhǔn)則則是對一些具體層面審計的完善和新技術(shù)的運用展開具體討論。實務(wù)與審計平臺系統(tǒng)相結(jié)合，提供改進(jìn)建議。

國家審計的范疇廣泛，包括預(yù)算執(zhí)行審計、稅收審計、海關(guān)審計、金融審計、社保審計、固定資產(chǎn)投資審計、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計、外資運用審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、境外審計和其他專項審計等。在大數(shù)據(jù)的背景下，對具體層面的國家審計的研究結(jié)合審計理論、準(zhǔn)則、實務(wù)的不同方面，可以提供更多的啟迪。大數(shù)據(jù)下的國家審計的要求是實現(xiàn)審計全覆蓋，實施云審計。以往的研究都是未來研究的基礎(chǔ)，借鑒以往的研究，既要有大數(shù)據(jù)下國家審計模式總體層面的構(gòu)建，也要有具體細(xì)分層面平臺的構(gòu)建，完善具體專項審計的準(zhǔn)則。

（三）大數(shù)據(jù)下的注冊會計師審計研究

大數(shù)據(jù)時代的到來給注冊會計師的工作帶來了巨大的變革，審計方法、技術(shù)的不斷革新，審計流程的變化，審計重點的轉(zhuǎn)變，這些都是學(xué)者的研究方向。具體可分為理論、準(zhǔn)則、實務(wù)三個層面。

大數(shù)據(jù)對注冊會計師的理論影響，主要是圍繞對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量影響的探討。大數(shù)據(jù)的運用，有助于會計舞弊的減少，CPA審計的審計風(fēng)險降低，審計質(zhì)量和審計效率提升（魯清仿，2015；王雯婷，2015；龍子午，2016）。CPA風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诖髷?shù)據(jù)背景下也有了新的內(nèi)涵。云審計實現(xiàn)了審計軟件的兼容，提高了審計工作的可比性，但也帶來了新的風(fēng)險，比如數(shù)據(jù)保密及安全的風(fēng)險，內(nèi)部控制中技術(shù)方面、軟硬件設(shè)備及系統(tǒng)的風(fēng)險，以及審計程序中相關(guān)的風(fēng)險（丁淑芹，2014；彭啟發(fā)，2015）。

大數(shù)據(jù)對CPA審計準(zhǔn)則的影響可以分為兩個方面：一是對具體審計準(zhǔn)則的影響；二是相關(guān)技術(shù)帶來的準(zhǔn)則變動。魯清仿（2015）[10]具體探究了大數(shù)據(jù)對審計風(fēng)險準(zhǔn)則的影響，提到在大數(shù)據(jù)時代，要重相關(guān)關(guān)系輕因果關(guān)系，讓數(shù)據(jù)事實來說話，全面識別風(fēng)險。李丹、曾慶峰（2014）基于虛擬機(jī)快照功能獲取ERP系統(tǒng)審計證據(jù)。楊蘊毅等（2015）[11]以上市公司財報數(shù)據(jù)為例，基于迭代式聚類研究審計疑點的發(fā)現(xiàn)問題。孫玥璠（2015）、程平（2016）等人對審計抽樣中的數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行了實證研究，這些研究結(jié)合計算機(jī)中的聚類分析，通過編程進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，最后進(jìn)行實證，得出大數(shù)據(jù)審計技術(shù)給CPA審計帶來了便利。大數(shù)據(jù)下的審計與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，德勤提出的用全新的技術(shù)審計完整的數(shù)據(jù)集；利用人工智能來搜索數(shù)據(jù)及文本，找出危險信號和透露真相的條款；擴(kuò)大數(shù)據(jù)的審查范圍三種審計技術(shù)方法為CPA審計指明了方向。

大數(shù)據(jù)對CPA審計實務(wù)的影響研究主要體現(xiàn)在相關(guān)注冊會計師云審計平臺的構(gòu)建。孟凡紅（2013）開發(fā)了一套降低審計失敗發(fā)生概率的CPA審計決策支持系統(tǒng)，通過構(gòu)建不同行業(yè)的審計知識庫、設(shè)置審計知識共享機(jī)制與專家意見輔助等功能，整合審計數(shù)據(jù)，縮短審計底稿的編制時間，提醒審計人員應(yīng)注意的審計程序，主動提供會計調(diào)整分錄以及其他相關(guān)建議來實現(xiàn)決策。賴麗珍（2015）研究了基于云審計平臺的會計師事務(wù)所審計生態(tài)系統(tǒng)框架。遵循統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，XBRL為企業(yè)的數(shù)據(jù)交換提供了可行的解決方案。

大數(shù)據(jù)下注冊會計師審計的審計模式因與計算機(jī)等技術(shù)緊密的結(jié)合有了巨大的變化，審計準(zhǔn)則、理論的變化給風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀砹诵碌难芯糠较?，如何與計算機(jī)的相關(guān)概念融合，辨析新的風(fēng)險，如何進(jìn)行人才的培養(yǎng)，都是未來研究的方向。

（四）大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計研究

大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計研究多是規(guī)范性研究，針對大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計情況展開探討，指出大數(shù)據(jù)時代給內(nèi)部審計帶來的一系列變化，比如審計方法、審計內(nèi)容和審計流程的變化，指出審計中存在的一些問題和解決方案，如人員的專業(yè)素養(yǎng)、平臺建設(shè)等。

在審計理論方面，翁堅克（2013）結(jié)合審計風(fēng)險的辨析，研究了大數(shù)據(jù)在醫(yī)院內(nèi)部審計中的應(yīng)用。白濤（2013）對大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計面臨的新形勢進(jìn)行了論述，指出信息化審計會給內(nèi)部審計發(fā)展方向、工作理念、作業(yè)模式等方面帶來深遠(yuǎn)影響。陳巍，閻栗，戴國文等（2014）構(gòu)建了流程驅(qū)動的內(nèi)部審計集團(tuán)化管理信息平臺架構(gòu)。湯靖（2016）[12]探討了內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實施，指出組織內(nèi)部采用嵌入式模式管理，運用大數(shù)椐思維發(fā)現(xiàn)問題。

在審計準(zhǔn)則的相關(guān)研究中，內(nèi)部審計側(cè)重于審計技術(shù)的運用，張鈺艷（2013）運用計算機(jī)技術(shù)驗證審計分析在醫(yī)院內(nèi)部審計中的應(yīng)用。王斌（2014）基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析了高等學(xué)校信息系統(tǒng)績效審計模式。

在審計實務(wù)方面，戴世泰（2013）研究了質(zhì)檢系統(tǒng)內(nèi)部審計的建設(shè)；劉榮（2015）基于云計算平臺構(gòu)建了內(nèi)部審計數(shù)字化平臺，將云計算運用于內(nèi)部審計實務(wù)；王李（2016）為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢、評價的功能，案例研究了銀行內(nèi)部審計應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”的情況。除了總體層面的內(nèi)部審計研究，醫(yī)院、銀行、高校等具體層面的內(nèi)部審計的研究亦頗豐。

大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計研究重視信息化，重視內(nèi)部平臺的構(gòu)建，重視人員素質(zhì)、思維的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的研究以國家審計和注冊會計師的審計平臺為基礎(chǔ)搭建，如何開展三種審計的具體協(xié)作和內(nèi)部審計運用大數(shù)據(jù)的具體案例較少探討，是未來研究的方向之一。

（五）大數(shù)據(jù)下的審計系統(tǒng)研究

大數(shù)據(jù)下的審計系統(tǒng)研究是審計的硬件設(shè)施的建設(shè)研究，它多與計算機(jī)相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，涉及云計算環(huán)境的可信性，大數(shù)據(jù)背景下新的內(nèi)控要求，安全審計的重視，云平臺的架構(gòu)，相關(guān)的計算機(jī)審計系統(tǒng)的設(shè)計。

審計系統(tǒng)構(gòu)建對審計理論的影響研究主要體現(xiàn)在云計算環(huán)境的可信性研究和私有云的研究等方面。國家審計、CPA審計、內(nèi)部審計都涉及云計算的可信性研究。劉川意（2016）對云計算運行環(huán)境是否可信進(jìn)行了審計，為了保證虛擬機(jī)運行環(huán)境安全可信，沒受到惡意篡改或竊聽，對用戶虛擬機(jī)的運行環(huán)境進(jìn)行證據(jù)收集和證據(jù)審計，監(jiān)測實際使用中用戶運行環(huán)境的可信性。劉瑩，羅永龍等人（2015）研究了云計算環(huán)境下基于行為預(yù)測的博弈信任模型，以解決云計算環(huán)境中用戶和云服務(wù)提供商之間信任危機(jī)問題。研究表明云計算環(huán)境的可信性需要一定的措施來保證，具體切實的措施還需要進(jìn)一步研究。

云審計下，審計平臺的搭建帶來了關(guān)于私有云的研究。張艷玲（2013）研究了審計私有云的架構(gòu)和建設(shè)體系。包捷等人（2014）設(shè)計了私有云環(huán)境下安全審計系統(tǒng)。李暉等人（2014）對公共云存儲服務(wù)中數(shù)據(jù)的安全、完整性審計進(jìn)行綜述，并指出待解決的關(guān)鍵問題。馮朝勝（2015）研究了云數(shù)據(jù)安全審計問題。這些研究建立于審計平臺之上，從更為具體的層面進(jìn)行探討，以期從具體延伸到總體。然而切實可行的方案還需要進(jìn)一步探究。

審計系統(tǒng)的構(gòu)建對審計準(zhǔn)則也產(chǎn)生一定的影響，程平，白沂等（2016）通過引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計的流程框架：數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、實施審計程序、出具審計結(jié)果。這是新審計流程的構(gòu)建，間接對審計準(zhǔn)則產(chǎn)生影響。王帆，聶曼曼（2014）構(gòu)建了云審計系統(tǒng)評價并運用AHP模糊綜合評價法進(jìn)行評估，從而指導(dǎo)審計機(jī)構(gòu)與被審計單位共同建設(shè)云審計系統(tǒng)。魯冰（2014）基于層次分析法與模糊綜合評價法對電子審計證據(jù)證明力評價體系展開研究。這些評價是對審計證據(jù)的改善，結(jié)合各種審計指標(biāo)，改善了審計準(zhǔn)則，也表明了云審計平臺的有用性，進(jìn)而佐證搭建云審計合適的平臺的重要性。

審計系統(tǒng)構(gòu)建的實務(wù)應(yīng)用方面，叢秋實，黃作明等（2013）[13]提出了面向服務(wù)架構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)，采用智能Agent交互的方法，每一個智能Agent只能解決特指的某一類問題，關(guān)注特定任務(wù)的完成。不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)，突破時間和地點的限制，協(xié)同實現(xiàn)工作目標(biāo)。通過學(xué)科交叉，構(gòu)建不同的審計系統(tǒng)，以期為大數(shù)據(jù)下的審計發(fā)展提供具體可行的運行模式。研究沒有定論，如何更好地服務(wù)于審計系統(tǒng)的構(gòu)建將需要計算機(jī)和審計更多地進(jìn)行交叉，將各類新型理念和技術(shù)加以運用。

審計信息系統(tǒng)是審計人員通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)安全、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、使被審計單位目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程（張金城，2009）。大數(shù)據(jù)背景下，審計系統(tǒng)的構(gòu)建與安全等問題通過與計算機(jī)技術(shù)的結(jié)合有了新的內(nèi)涵，表明大數(shù)據(jù)下審計體系的復(fù)雜性，其涵蓋多門學(xué)科，技術(shù)交疊，使得未來相關(guān)的研究更有意義。

三、研究趨勢的分析與展望

（一）趨勢分析

大數(shù)據(jù)下審計研究的相關(guān)文章從2012年到2016年10月分別為18，23，32，31，36篇，從篇數(shù)的分布可以看出，大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的研究近幾年是呈增長態(tài)勢，表明對其研究的熱度持續(xù)不減。隨著各種政策的發(fā)布以及國家對大數(shù)據(jù)和審計全覆蓋的重視，預(yù)計未來的相關(guān)研究將會更多。通過研究主題的分析可以看出，關(guān)于大數(shù)據(jù)下的國家審計的研究因為緊跟時代政策，作為國家大力支持的政策，將會有更多具體的探討。云審計的研究將與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，進(jìn)行學(xué)科交叉，碰撞出不一樣的火花。大數(shù)據(jù)給注冊會計師審計帶來的變化是巨大的，審計模式、審計思維的轉(zhuǎn)變，都表明未來關(guān)于其變革的研究將只增不減。內(nèi)部審計的研究對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，隨著大數(shù)據(jù)的開展，各大企業(yè)將爭相進(jìn)行內(nèi)部流程的改造，將結(jié)合實例有更多的拓展。

然而，大數(shù)據(jù)下審計研究的文章多是規(guī)范型研究，實例和實證的研究相對欠缺?？傮w研究著眼于系統(tǒng)層次的構(gòu)建，搭建審計的總體框架模式，但缺少具體的實例支撐。雖有審計系統(tǒng)對理論、準(zhǔn)則和實務(wù)影響的研究，但缺乏審計數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與實時決策支持系統(tǒng)的深入探究，缺乏大數(shù)據(jù)下的審計具體準(zhǔn)則修訂的制定者的行動和大數(shù)據(jù)安全性審計的重視。

（二）展望

通過對文獻(xiàn)框架的梳理，可以看出審計研究下的五大主題其實是共通的，大數(shù)據(jù)對審計理論、準(zhǔn)則和實務(wù)的研究都有一定的影響，但是大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)法律、準(zhǔn)則制度和審計平臺建設(shè)的任務(wù)也迫在眉睫，這是實施審計全覆蓋的基礎(chǔ)工程，也是大數(shù)據(jù)下審計研究的重要問題之一。國家對審計全覆蓋非常重視，云審計平臺的建設(shè)，將有機(jī)會打通政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計，打造三大審計相互協(xié)同的平臺。但是關(guān)于如何整合三種類型的審計，如何找出它們的關(guān)鍵節(jié)點，目前的研究涉及不多，可以成為我們未來研究的重點。整合相關(guān)資源，搭建一個三方都能使用的審計平臺，對國家、企業(yè)、以及CPA都有裨益。

大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的運用，促進(jìn)審計抽樣轉(zhuǎn)向全樣本模式，審計數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)相關(guān)性分析得到重視，數(shù)據(jù)挖掘支持的實時決策較大可能的得以實現(xiàn)，因此，大數(shù)據(jù)下審計抽樣準(zhǔn)則和分析程序準(zhǔn)則等如何改革？數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)則如何制定？審計數(shù)據(jù)挖掘智能決策支持系統(tǒng)和機(jī)制如何構(gòu)建等將是審計理論與實務(wù)者探究的重要問題。

大數(shù)據(jù)分析對硬件設(shè)施也提出了更高的要求。數(shù)據(jù)如何擴(kuò)大來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)類型，同時，數(shù)據(jù)如何存儲，是否有足夠大的存儲設(shè)施。存儲的數(shù)據(jù)將如何更安全地進(jìn)行應(yīng)用，相關(guān)的安全體系、法規(guī)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系如何建設(shè)，才能降低相關(guān)的計算機(jī)審計風(fēng)險。因此，大數(shù)據(jù)安全性審計將是未來審計的重要議題。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）:23-28.

[2]許金葉，許琳.大數(shù)據(jù)審計:物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的制度保障[J].會計之友，2013（33）:118-121.

[3]陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計:機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法[J].計算機(jī)科學(xué)，2016（1）:8-13，34.

[4]陳平澤，方寶璋.審計如何破解政策落實結(jié)構(gòu)性困境——基于三個支農(nóng)政策項目資金審計案例的分析[J].審計研究，2015（2）:62-68.

[5]呂勁松，王忠.金融審計中的數(shù)據(jù)分析[J].審計研究，2014（5）:26-31.

[6]邱玉慧，呂天陽，楊蘊毅.基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)基本養(yǎng)老保險待遇調(diào)整績效審計分析——以X省為例[J].審計研究，2014（3）:106-112.

[7]河南省審計廳課題組.信息化條件下國家審計業(yè)務(wù)組織管理模式創(chuàng)新研究[J].審計研究，2013（2）：3-9.

[8]魏祥健.云平臺架構(gòu)下的協(xié)同審計模式研究[J].審計研究，2014（6）:29-35.

[9]付忠偉，黃翠竹，張百平,等.審計“全覆蓋”的工作機(jī)制探析[J].審計研究，2015（3）:15-19.

[10]魯清仿，梁子慧.大數(shù)據(jù)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘绊懙难芯縖J].河南師范大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2015（2）:55-58.

[11]楊蘊毅，孫中和，盧靖.基于迭代式聚類的審計疑點發(fā)現(xiàn)——以上市公司財報數(shù)據(jù)為例[J].審計研究，2015（4）:60-66.

[12]湯靖.試論新常態(tài)下內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實施[J].中國內(nèi)部審計，2016（9）:42-44.

[13]叢秋實，黃作明，柳巧玲.面向服務(wù)架構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2013（2）:35-41.

On Topic and Trend of Auditing Research Driven by Big Data:Based on Literature Resources of CNKI Core Journals from 2012 to 2016

HAO Yu-gui， XU Yuan-sa

（SchoolofAccounting,HangzhouDianziUniversity，HangzhouZhejiang310018，China）

The blooming of the “Big Data” era and the requirement of the full coverage of auditing indicate a new direction for the auditing research. Based on the literature study around the topic of auditing researches in the context of large data from 2012 to 2016, it shows clearly that there will be great changes in the theories, norms and practices of the state audit, CPA audit and the internal audit under the background of the large data and the future audits will be combined with a new generation of information technologies, like the big data, etc., so as to achieve a qualitative leap.

big data; audit research; audit system

10.13954/j.cnki.hduss.2017.02.001

2016-11-18

國家社會科學(xué)基金（16GBL070）；教育部人文社科研究規(guī)劃項目（12YJA790040）

郝玉貴（1963-），男，河南伊川人，教授，審計理論與實務(wù).

F239.2

B

1001-9146（2017）02-0001-06