王饒姣

摘 要： 資金是流動性最強的資產，如果把企業(yè)比作一個生命體，那么資金將是這個生命體存活所必需的血液，資金活動對于企業(yè)的生產經營如此重要，那企業(yè)就必須要做好資金活動的內部控制。本文以雙匯企業(yè)為研究對象，對其資金活動的內部控制失效的后果進行分析，提出如何采取有效措施應對資金活動內部控制的失效，幫助雙匯企業(yè)規(guī)避經營中的風險，提高企業(yè)營運效益與效率，使其利益最大化。對類似集團的資金活動內部控制能起到一定的借鑒意義。

關鍵詞：內部控制 資金業(yè)務控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）01-0091-01

內部控制及其失效

內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。

企業(yè)內部控制失效主要表現在以下幾個方面： （一）會計信息失真，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。（二）費用支出失控，潛在虧損增加。（三）違法違紀現象時常發(fā)生。

一、導致內部控制失效的原因有

（一）企業(yè)內部控制體制不順，會計崗位設置和人員配置不當，職責不明，企業(yè)內部審計工作得不到應有的重視和支持。（二）企業(yè)內部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。（三）考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善。（四）會計人員素質較低，近年來會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育沒有跟上，部分會計人員為個人利益造成會計信息失真。（五）外部監(jiān)督乏力，各種監(jiān)督的功能交叉，未能形成有效的監(jiān)督合力。

在內部控制中，資金活動控制至關重要。貨幣資金是單位內部流動性最強的資產，包括現金、銀行存款及其他貨幣資金。資金的控制，對企業(yè)的生死有著高度影響。加強對貨幣資金的控制有著十分重要的意義。

2011年，央視在3·15消費者權益日披露了河南濟源雙匯公司使用瘦肉精豬肉的事實，問題豬肉從河南出廠到抵達南京屠宰場過程中，一路憑借買來的“通行證”暢通無阻。匯集團旗下產品開始在全國各地被迫下架、召回、查封甚至銷毀。受2011年3.15瘦肉精事件影響，2011年雙匯集團計劃銷售600億元，實際僅完成503億元，計劃利稅70億元，實際完成30億元，而更為嚴重的是，雙匯20多年時間鑄就的放心肉品牌受到質疑。在2011年3月15日之前1天的銷售額在1.6億元—1.8億元之間，而瘦肉精事件爆出后，猛然降至5000萬左右。“瘦肉精”事件爆發(fā)的第二季度，雙匯虧損額高達2億元。而在全年，公司的營業(yè)收入為376.15億元，同比增長3.59%；營業(yè)利潤6.9億元，同比下降60.85%；歸屬于母公司股東的凈利潤5.6億元，同比下降51.27%。

“瘦肉精”事件給雙匯造成了經濟和名譽的雙重損失，究其原因主要在于雙匯集團內部控制存在嚴重缺陷。在建立與實施內部控制過程中，在公司治理結構、內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通與企業(yè)文化六大要素方面均存在問題。雙匯作為全國馳名品牌，一味地追求的自身利益，忘記了誠信是企業(yè)的經營之本、立業(yè)之根，忘記了質量就是生命，打著18道檢驗的旗號銷售瘦肉精豬肉，破壞市場規(guī)律，視食品安全為無物，結果直接導致企業(yè)資金鏈出現重大困難，并影響了企業(yè)的發(fā)展。

從上面我們可以看出，內部控制制度在企業(yè)的日常經營管理中占據著十分重要的地位，它作為現代企業(yè)管理的重要武器，對于企業(yè)建立完善的自我約束機制、提高經濟效益發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)必須認識到內部控制制度的重要性，并通過一系列的措施來完善內控制度，從而保障自身的持續(xù)經營與健康發(fā)展。

良好的資金活動內部控制的作用是：（一）有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全，資金活動貫穿企業(yè)生產經營的全過程，企業(yè)內部各部門，企業(yè)外部相關單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動，其中任何一個環(huán)節(jié)、機構或個人出現差錯都可能危及資金安全，導致企業(yè)損失，加強資金活動內部控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現問題，防范并化解有關風險。（二）有利于促進企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率，企業(yè)生產經營的有效開展，依賴于資金所具有的合理存量和流量，根據資金活動指引開展資金活動內部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學地進行籌集和投資，并對生產經營中的資金余缺進行合理調劑，有利于資金均衡流動，提高資金的使用效率，獲得更好的經濟效益。（三）有利于規(guī)范企業(yè)經營活動，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于資金活動與企業(yè)生產經營活動緊密結合，根據資金活動指引規(guī)范企業(yè)的資金活動，實際上是從資金流轉的角度對生產經營過程進行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務活動，實現長期可持續(xù)發(fā)展。

二、內部控制失效的后果

由于影響企業(yè)的資金活動的因素很多，涉及面很廣，不確定性很強，企業(yè)在資金活動管理和控制所面臨的困難很大，導致這次風波對雙匯集團打擊巨大，市民對此事件反映十分激烈，消費者回應為了自身健康安全考慮，將不再使用雙匯牌肉腸，各地超市都對雙匯品牌肉類有不同程度的下架，雙匯品牌的信譽和形象很有可能毀于一旦。由此可見資金活動內部控制失誤往往給企業(yè)帶來致命打擊，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。從而可見資金活動及其內部管控情況，對企業(yè)的生產經營影響巨大，加強和改進資金活動內部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內在需要。

三、內部控制失效的應對

1.科學決策是核心，推進資金管理信息化建設，將資金預算管理與資金適時監(jiān)控相結合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，可以提高決策的科學性，資金管理的及時性，具體地說，企業(yè)應當根據自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經濟政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素。結合本企業(yè)發(fā)展實際，科學確定目標和規(guī)劃。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動將難以順利進行。

2.制度建設是基礎，制度是企業(yè)經營管理各項活動順利開展的基礎性保障，要大力推動資金運作的合法性和規(guī)范性，企業(yè)應當根據內部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內控管理，企業(yè)資金活動內容控制制度主要涉及資金授權、批準、審驗等方面。

3.業(yè)務流程是重點，對資金活動實施內部控制，本質上是對資金業(yè)務的控制，企業(yè)在設計資金活動相關內控制度時，應重點明確各種資金活動的業(yè)務流程，確定每一個環(huán)節(jié)，每一個步驟的工作內容和應該履行的程序，并將其落實到具體部門和人員。此外，由于很多資金業(yè)務是伴隨企業(yè)生產經營活動的開展而開展的，兩者相互聯系又相互影響，因此，在設計資金活動業(yè)務流程的同時，要充分考慮相關生產經營活動的特征，根據是生產經營活動的流程設計合理的資金控制流程。反之，也可以根據資金控制流程調整的優(yōu)化生產經營活動流程，達到通過控制資金活動來規(guī)范企業(yè)生產經營活動的目標。

4.風險控制點是關鍵，在資金活動較為復雜的情況下，資金內部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，并提高內部控制的效率。

5.資金集中管理是方向。一般認為企業(yè)規(guī)模越大，管理的難度也越大，如果管理技能一定，企業(yè)應當在集權與分權之間做出適當的均衡。由于科學技術的快速發(fā)展極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。另外，集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。集團公司的資金內部控制，同樣首推集中管控模式，也就是說，無論是企業(yè)相對其內部部門和分支機構，還是企業(yè)相對其子公司，都應該加強資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的，更加應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司，資金結算中心等資金集中管控模式。

6.嚴格執(zhí)行是保障，制度的執(zhí)行到位與否事關整個內控活動能否取得實效的關鍵。只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現資金活動決策目標。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內部控制制度得到切實有效的實施，企業(yè)財會部門應負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會計師和分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。

終上所述，強化企業(yè)資金管理，控制資金風險，保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模，效益有利于企業(yè)宏觀掌握和控制資金籌措、運用及綜合平衡，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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[3]瘦肉精事件一周年：雙匯集團再開萬人大會http：//money.163.com/12/0316/09/7SN5HHQR00254O2B.html 2012-03-16

指導老師：喻昊