厲秋婷

摘要：自改革開發(fā)以來，市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，原來的稅制政策已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的新需要，“營改增”政策的全面實施給企業(yè)帶來了一定的發(fā)展機遇，同時也帶來不小的挑戰(zhàn)。而企業(yè)如何適應“營改增”帶來的變化，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展狀況，開展有效的稅收籌劃工作，成為企業(yè)經(jīng)營管理中需要考慮的一個問題。本文簡要概述了營改增的相關概念，分析了營改增稅制改革為企業(yè)帶來的影響，并對企業(yè)的稅收籌劃進行解析，希望能夠給相關企業(yè)提供一些思考。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；全新思路；措施

中圖分類號：F810.42

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000191-02

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與市場環(huán)境的變化，我國的稅制改革已經(jīng)由營業(yè)稅更改為增值稅，可以說增值稅的發(fā)展有利于彌補營業(yè)稅的不足，避免重復征稅，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負重擔，進而用稅收的手段來調(diào)動各方的積極性，深化企業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革，以促進產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。而在營改增的背景下，企業(yè)需要重視財稅體制改革帶來的變化與影響，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況，制定合理的稅收籌劃方法，完善企業(yè)的內(nèi)部控制與管理制度，進而利用稅收優(yōu)惠的政策提高企業(yè)的競爭力，深化企業(yè)的改革，從而促進企業(yè)的更好發(fā)展。

一、營改增政策的簡要概述

（一）營改增政策的概述

營業(yè)稅改增值稅政策，是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)物，也是為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。營改增，顧名思義就是將營業(yè)稅改征為增值稅。營改增政策的出臺，對各個行業(yè)的企業(yè)以及商家來說，都會產(chǎn)生極大的影響。從增值稅的角度來看，所謂的增值稅屬于我國經(jīng)濟范圍內(nèi)的一項稅收種類，是按照商品（含有應稅勞務）在其流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額來作為計稅的依據(jù)進而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅的原理上來看，增值稅主要是對商品在生產(chǎn)過程、流通過程、勞務服務過程等多個環(huán)節(jié)中新增加的價值或者是對商品的附加值而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）營改增稅制政策推行的原因

一是原有的營業(yè)稅涵蓋的范圍不夠廣泛。在經(jīng)濟與科學技術的發(fā)展推動下，出現(xiàn)了許多的新興產(chǎn)業(yè)，而采用原有營業(yè)稅進行征稅已經(jīng)不能滿足這些新興產(chǎn)業(yè)的需要，因此急需進行改革；二是采用營業(yè)稅來進行征稅，容易給企業(yè)造成較大的負擔，出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，特別是對第三產(chǎn)業(yè)來說，容易增加企業(yè)的稅負重擔；三是原有的營業(yè)稅與增值稅兩大稅并行容易給稅務計算帶來難度。營業(yè)稅與增值稅二者的計稅依據(jù)不同，在稅收方式的管理上也不同，再加上其服務的范疇不一樣，一旦兩稅并行，就容易造成計算混亂的現(xiàn)象。

二、營改增稅制變革為企業(yè)帶來的影響

（一）對企業(yè)稅負造成的影響

在營改增政策出臺前，許多企業(yè)的營業(yè)稅率是百分之五，而在推行營改增后，增值稅的稅率增加了一個百分點，計稅的依據(jù)是銷項稅額在扣除進項稅額后的差額。這樣一來，增值稅只對企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中增加的部分進行征稅，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力。特別是對一些發(fā)展規(guī)模較小，綜合實力不是很強的企業(yè)來說，采用增值稅進行征稅具有自身的優(yōu)勢。增值稅分為小規(guī)模納稅人與一般規(guī)模納稅人，對于小規(guī)模納稅人來說，適合采用簡單的計稅方法來計稅，這樣在一定程度上小規(guī)模納稅企業(yè)的稅負重擔能夠得到一定的緩解。

（二）對企業(yè)定價機制帶來的影響

國家推行營業(yè)稅改增值稅是為了改善營業(yè)稅的征收帶來的不便，進一步優(yōu)化我國企業(yè)的稅制政策。由此可以看出，營業(yè)稅與增值稅二者還是存在極大差別的。首先，增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于是否可以抵扣上。對增值稅來說，增值稅是能夠抵減進項稅額的部分；其次，營業(yè)稅是屬于價內(nèi)稅的范疇，而增值稅是在價外稅的范疇，這一不同對企業(yè)的定價制度也會有影響。在營改增后，企業(yè)需要做好稅收籌劃工作，在企業(yè)定價機制上要綜合考慮各項因素，經(jīng)過詳細的分析后，才確定最終的定價。

三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）對稅收籌劃的概念理解不夠透徹

從當前來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作，容易面臨的一個問題就是對概念的理解不夠透徹，而存在一定的含糊之處。這可以從兩方面內(nèi)容上來反映：一是表現(xiàn)在主動性上。主動性主要指的是將稅收籌劃當作掩護，進行的卻是偷稅、漏稅的行為，沒有明白稅收籌劃真正的意義所在，而是在維護企業(yè)利益的同時損害到國家的利益，這是不可取的。除此之外，部分企業(yè)在熟悉我國的各項法律法規(guī)后，沒有正確的利用稅收優(yōu)惠政策來為企業(yè)造福，卻是鉆取法律的漏洞，通過不合法的行為來規(guī)避或者是減輕稅負。這同樣會給企業(yè)的經(jīng)營與管理帶來一定的風險；二是被動性。被動性主要說的是對企業(yè)稅收籌劃的概念認識不足，因此不能合法、合理、科學的利用相關的稅法來達到減稅的目的，而稍有不慎就會演變?yōu)橥刀惢蛘呤翘佣?。可以說，企業(yè)的稅收籌劃與偷稅、漏稅以及逃稅之間的區(qū)別主要在于是否合法上，而如果對稅收籌劃的理解不夠透徹，對相關稅法不夠熟悉，就容易給企業(yè)經(jīng)營帶來稅負風險。

（二）不能夠兼顧到整體與局部的發(fā)展

對企業(yè)的稅收籌劃來說，整體與局部的兼顧問題關系到企業(yè)能否走可持續(xù)發(fā)展道路。企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時候，不能一味強調(diào)要減輕稅負，節(jié)約開支，就不顧企業(yè)的整體利益以及整體的實施效果。納稅籌劃在一定程度上能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但是，在開展納稅籌劃工作的時候，從方案的制定到實施，都需要付出相應的籌劃成本。往更深層次的說，在稅收籌劃的過程中還有機會成本、風險成本以及管理成本。而這些成本的存在會影響最終納稅籌劃的整體效益。對企業(yè)而言，如果不能夠綜合的進行考量，兼顧整體與局部的利益，就有可能會導致企業(yè)的稅收籌劃收益小于其成本，導致稅收籌劃工作沒有取得預想的成果。在企業(yè)納稅籌劃方案的制定與選擇的過程中，就要兼顧到整體與局部的利益，兼顧短期利益與長久利益，進而才能夠真正的發(fā)揮出納稅籌劃的作用，提高企業(yè)的利益。

四、營改增背景下企業(yè)開展稅收籌劃的建議

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展道路，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

在我國全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)就需要依據(jù)市場環(huán)境的變化而改善自身的稅收籌劃方案。營業(yè)稅改增值稅的出臺，使得很多企業(yè)與市場、服務各企業(yè)單位之間的聯(lián)系更加緊密，使得關系鏈與增值稅抵扣鏈的流通更為順暢。這能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更多的機會，企業(yè)的納稅籌劃工作可以從這一角度出發(fā)，著眼于內(nèi)部的資源配置、渠道拓展以及提升企業(yè)的服務質(zhì)量，進而幫助企業(yè)深化改革，推動結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，同時也能夠提高企業(yè)的市場競爭力，為企業(yè)的發(fā)展提供更多的機會。

（二）合理利用稅收中的優(yōu)惠政策

國家在推行營業(yè)稅改增值稅后，針對不同的行業(yè)提出了一系列的優(yōu)惠政策，如對于一些高新技術產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、出口行業(yè)等等有相關的減免稅規(guī)定，或者是對部分項目設立財政性扶持基金等。而這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)來說就是一項利用稅收籌劃進行合理減稅的機會。企業(yè)應該要積極響應國家政策，提高對國家政策的了解，合理的利用與自己相關的優(yōu)惠政策，依照自身企業(yè)經(jīng)營的特點來適當?shù)母母铮_到能夠享有稅收優(yōu)惠政策的條件，進而保證企業(yè)的自身利益。

（三）加強對財務人員的培訓

在營業(yè)稅改增值稅后，對企業(yè)來說，納稅的方式與會計核算方法會出現(xiàn)一定的變化，采用增值稅為企業(yè)的繳納稅種，會加大企業(yè)上繳過程的難度與復雜性，這就需要加強對企業(yè)財務人員的培訓，來提高他們的應變能力、適應能力以及計算能力，從而做好企業(yè)的納稅籌劃工作，合理提高企業(yè)的利益。為此，企業(yè)應當要加強對人員的培訓工作，一方面拓展人員在會計知識、財務知識以及稅收知識等方面的知識結(jié)構(gòu)；另一方面，還要提高財務人員的計算能力與策劃能力，提高他們對稅法的熟悉程度以及對企業(yè)各項增值稅業(yè)務的核算能力，如此才能夠確保企業(yè)的進項稅額都能夠得到抵減，進一步減輕企業(yè)的納稅額。

（四）增加能夠抵扣的進項稅額

增值稅與營業(yè)稅相比，具有一個很大的優(yōu)勢在于進項稅額能夠得到抵扣。企業(yè)的進項稅抵扣的票據(jù)越多，企業(yè)需要繳納的增值稅就會減少。為此，對企業(yè)來說，在進行稅收籌劃工作的時候，就需要考慮選擇與能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，通過這種方式來增加企業(yè)能夠抵減的進項稅額，由此來進行合理的減負。除此之外，在營改增后，企業(yè)還需要特別重視票據(jù)的管理。對于發(fā)票的使用、回收與認證都需要有明確的記錄，嚴格按照規(guī)范的流程進行管理，來避免出現(xiàn)錯誤。企業(yè)在稅收籌劃中，做好發(fā)票的管理工作，重視基礎工作的開展，就能夠為自身的發(fā)展贏得優(yōu)勢。

五、結(jié)語

據(jù)上述的分析可知，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與營改增政策的推行，企業(yè)需要提高自身對市場環(huán)境的適應能力，認真分析自身的發(fā)展狀況與社會環(huán)境，改善原有的稅收籌戈q工作。并在合法的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，兼顧企業(yè)的當前利益與長久利益，來適當減輕企業(yè)的稅負重擔，促進企業(yè)的更好發(fā)展。