金淼

摘 要：“營(yíng)改增”的主要目的是降低企業(yè)稅負(fù)和解決重復(fù)征稅問(wèn)題?；诖?，通過(guò)比較“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化發(fā)現(xiàn)，對(duì)于上市企業(yè)營(yíng)改增后的行業(yè)平均稅負(fù)是下降的。而這種減稅效應(yīng)能夠使企業(yè)積極發(fā)展分工協(xié)作和結(jié)構(gòu)性減稅，疏通服務(wù)業(yè)與商業(yè)和加工企業(yè)的抵扣鏈條，因此，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；抵扣

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.058

1 “營(yíng)改增”現(xiàn)狀

最近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的細(xì)分化愈來(lái)愈明顯，產(chǎn)業(yè)鏈條變長(zhǎng)，而第三產(chǎn)業(yè)又屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，對(duì)于“營(yíng)改增”的呼聲也愈來(lái)愈強(qiáng)烈。從國(guó)內(nèi)情況看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況使得二者在征收上有時(shí)候還會(huì)“打架”，故改革是必要之路。營(yíng)業(yè)稅大部分是對(duì)收入全額征稅，部分行業(yè)實(shí)行差額征稅。營(yíng)業(yè)稅收入全額征稅本身存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，而實(shí)行部分行業(yè)差額征稅，正是在彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的漏洞。而增值稅差額征稅，鼓勵(lì)各行業(yè)的分工協(xié)作。要真正達(dá)到全行業(yè)的精細(xì)化分工，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

2 “營(yíng)改增”的減稅癥結(jié)分析

“營(yíng)改增”從2012年起在上海試點(diǎn)，本文通過(guò)銳思數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)并采用EXCEL將數(shù)據(jù)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的加工，通過(guò)比較“營(yíng)改增”之前和“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)情況分析了“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)。

（1）從2012年起，“營(yíng)改增”率先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，10家上海交通運(yùn)輸業(yè)上市企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”后，整體的稅負(fù)下降了-48.53%，對(duì)于企業(yè)的減稅效應(yīng)明顯，其中上市企業(yè)中有3家減稅效應(yīng)達(dá)到100%以上，有3家企業(yè)的未達(dá)到減稅效果。這主要是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)較多，而這些固定資產(chǎn)在2009年1月1日頒布的《增值稅專用條例》中又列入了抵扣環(huán)節(jié)，因此，一旦進(jìn)行“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)是巨大的。已開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)的上海市，一些物流企業(yè)按交通運(yùn)輸業(yè)注冊(cè)，實(shí)施改革后，其3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為實(shí)施11%的增值稅稅率，導(dǎo)致部分企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)成本增加。

（2）2013年起，交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)推廣開(kāi)來(lái)，這些企業(yè)既有南部沿海企業(yè)，又有中部地區(qū)企業(yè)，同時(shí)，還有落后地區(qū)的西部企業(yè)。這些企業(yè)經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”后，企業(yè)的整體稅負(fù)是下降的，下降了-2.95%。在上述12家企業(yè)中，只有5家企業(yè)的稅負(fù)是下降的，其余7家企業(yè)的稅負(fù)上升了。河南中原高速公路股份有限公司的稅負(fù)下降的最大，達(dá)到了-211.71%。同屬于東北地區(qū)的黑龍江交通發(fā)展股份有限公司稅負(fù)下降了34.65%，吉林高速公路股份有限公司的稅負(fù)卻上升了47.82%，同屬于江西的江西長(zhǎng)運(yùn)股份有限公司稅負(fù)下降了0.15%，而江西贛粵高速公路股份有限公司的稅負(fù)上升了99.27%。因此，“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)變化與地區(qū)差異相關(guān)性不大，而與行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)。因此，“營(yíng)改增”可以為我們調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)搭橋鋪路，引導(dǎo)企業(yè)向?qū)哟胃?、分工更加完整的行業(yè)轉(zhuǎn)移。

3 “營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)

（1）“營(yíng)改增”從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。大型交通運(yùn)輸業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，有力地推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。最近幾年像中國(guó)遠(yuǎn)洋等大型國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生巨虧，進(jìn)行“營(yíng)改增”后也有利于這類企業(yè)扭虧為盈。而像航空類企業(yè)的收益也會(huì)增加明顯。航空公司在國(guó)外基本上是免征營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)內(nèi)仍然要按照3%的比例稅率征稅。在“營(yíng)改增”之后，購(gòu)買航油按照17%稅率征稅和抵扣，提供飛機(jī)服務(wù)和起降費(fèi)按照6%抵扣，所以利潤(rùn)有望增加。

（2）提高“營(yíng)改增”的速度，實(shí)現(xiàn)中國(guó)增值稅的“小步快走”的改革。從整體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”減輕了大部分企業(yè)的稅負(fù)，但增加了一部分企業(yè)的稅負(fù)，而在實(shí)行“營(yíng)改增”的理想狀態(tài)是帕累托最優(yōu)狀態(tài)。像新技術(shù)研發(fā)比較大的企業(yè)，涉及的是無(wú)形資產(chǎn)比較多，而固定資產(chǎn)和有形的存貨比較少，因此這些企業(yè)在“營(yíng)改增”尚未完成之前，會(huì)承擔(dān)較大的稅負(fù)壓力。因此，在稅制改革的過(guò)程中，會(huì)犧牲小部分企業(yè)的利益，這種陣痛是不可避免的。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉、國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍就擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)答記者問(wèn)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013-4-16.

[2]營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：效應(yīng)分析與改革建議[J].財(cái)政研究，2013，（12）.

[3]財(cái)稅[2011]110號(hào)：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案[Z].2011-11-16.