張娟

（山東恒信建設(shè)監(jiān)理有限公司 山東 濟(jì)南 250014）

【摘要】企業(yè)為了切實(shí)提高核心競爭力，不僅要提高企業(yè)的執(zhí)行力，更要提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，高效健康發(fā)展須有適合自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理制度，因此如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前急需解決的問題，文章就企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 設(shè)計(jì)原則思路 內(nèi)控環(huán)境

為切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營效率、保證各級公司經(jīng)營持續(xù)、穩(wěn)健、安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)一切行為合法有效。建立健全一套嚴(yán)密、完整、運(yùn)行高效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度非常必要。該套制度一般應(yīng)由公司管理層和財(cái)務(wù)有關(guān)人員組織實(shí)施。建立好后財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度相比，內(nèi)容更豐富、范圍更寬廣、更具實(shí)用性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施工作應(yīng)始終堅(jiān)持以財(cái)政部、審計(jì)署、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引為主要依據(jù)，圍繞企業(yè)自身發(fā)展與外部監(jiān)管需求，從健全機(jī)構(gòu)、完善制度、建立管理流程和體系入手，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，形成以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心，以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督為主要內(nèi)容，涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各領(lǐng)域較為完善的、運(yùn)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不斷提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則思路

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)一般原則是健全和完善企業(yè)預(yù)算管理制度、細(xì)化成本并加強(qiáng)企業(yè)資金管理以及完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及財(cái)會人才結(jié)構(gòu)的基本原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度采用《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》框架為標(biāo)準(zhǔn)。以業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)，通過對業(yè)務(wù)流程的全面梳理，鎖定與財(cái)務(wù)信息生成、匯集和處理相關(guān)的業(yè)務(wù)；對所定的流程進(jìn)行分析確認(rèn)；按照規(guī)范及其指引要求的控制標(biāo)準(zhǔn)，對確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)提出控制要求；將現(xiàn)有的管理制度所規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)控制措施與控制要求進(jìn)行對比，在制度設(shè)計(jì)方面進(jìn)行缺口查找、盲點(diǎn)分析，提出具體的整改建議；在缺口查找的基礎(chǔ)上，完成各項(xiàng)規(guī)章制度的補(bǔ)充和完善。建立測試標(biāo)準(zhǔn)，通過測試運(yùn)行對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評價(jià)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)分階段進(jìn)行

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作擬按六個(gè)階段實(shí)施。第一階段為工作啟動階段。這個(gè)階段在企業(yè)本部進(jìn)行，主要完成工作組籌建、人員培訓(xùn)、建立工作方法和工作標(biāo)準(zhǔn)等。第二階段為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度起草和確認(rèn)階段。以財(cái)務(wù)管理為切入點(diǎn)，對于相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，并在企業(yè)本部和試點(diǎn)子公司開展標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)流程的編制。第三階段為建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，確定文檔記錄和評估階段。第四階段為編制標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，匯總重要過程步驟并進(jìn)行差異分析，確定具體的控制方法和控制手段。第五階段為測試財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺陷改進(jìn)計(jì)劃，提交最終報(bào)告。第六階段為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更新，為保證建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系長期有效運(yùn)行，需要根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理狀況的不斷變化，持續(xù)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，不斷改進(jìn)完善，本階段應(yīng)該成為企業(yè)一項(xiàng)日常工作。

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的前五個(gè)階段，遵循總體統(tǒng)籌安排原則，力求做到標(biāo)準(zhǔn)一致。在進(jìn)行內(nèi)控描述和風(fēng)險(xiǎn)差異分析時(shí)，不但要關(guān)注有形的業(yè)務(wù)流程，還要注意公司的文化氛圍等無形的關(guān)于控制環(huán)境等方面。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具體實(shí)施過程中采用試點(diǎn)、培訓(xùn)和推廣相結(jié)合的方式，分階段推進(jìn)。針對繪制的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀，找出現(xiàn)有的控制方法，歸集相關(guān)管理制度；根據(jù)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析控制中的缺陷與遺漏，補(bǔ)充完善相應(yīng)的控制活動及制度；對補(bǔ)充完善后的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，評估本企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，最終完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

四、營造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的良好環(huán)境

財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是措施和手段的相互結(jié)合，為了防止經(jīng)營者的不正確抉擇，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還要采取有效的報(bào)告信息、科學(xué)的效果評估手段和合理的激勵(lì)制度來確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)部控制順利試行的基礎(chǔ)

一個(gè)企業(yè)的文化與企業(yè)內(nèi)部控制密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是將企業(yè)職工的思維方式、思想觀念、行為方式進(jìn)行的融合，使員工體現(xiàn)了自身的價(jià)值觀和企業(yè)的目標(biāo)。是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

（二）建設(shè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)控制的技術(shù)保障

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)抓好財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立應(yīng)該注意到編碼標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)流程重組等問題，引入計(jì)算機(jī)等高效率輔助設(shè)備，采取審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等審計(jì)方法，提高審計(jì)工作效率。并且通過研究系統(tǒng)數(shù)據(jù)來對其成員企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制以便于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)控制效率。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制效果的保證

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于部分企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會計(jì)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為了適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)又快又好的發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)；堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)保值增值當(dāng)好監(jiān)管者；堅(jiān)持效益原則，運(yùn)用監(jiān)督權(quán)力督促企業(yè)聚焦到促進(jìn)生產(chǎn)力增長這一主要任務(wù)上來；堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)的長效服務(wù)監(jiān)督作用，為企業(yè)服務(wù)審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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