【摘要】營業(yè)稅改征增值稅是國家的一項(xiàng)重大稅制改革，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生了重大影響。水運(yùn)工程行業(yè)作為建筑業(yè)的分支領(lǐng)域，實(shí)行“營改增”事關(guān)建筑企業(yè)的生存發(fā)展，將對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同行為主體、材料供應(yīng)、項(xiàng)目實(shí)施組織方式等各個(gè)方面帶來巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來了全新的發(fā)展機(jī)遇。本文分析“營改增”對(duì)水運(yùn)施工企業(yè)的影響，并對(duì)企業(yè)在造價(jià)管理等方面存在的問題和管理建議提出應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅水運(yùn)施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

一、營改增政策的歷史沿革

增值稅是指在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的增值額當(dāng)做計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅原理是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等中間環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1954年，增值稅誕生于法國，很快被全世界接受。60多年來，目前世界有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，成為最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種。

增值稅于1979年引入我國，僅在上海、柳州等城市機(jī)器機(jī)械等5類試運(yùn)行；1984年在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。

我國的工商稅制于1993年底開展了較為全面的改革，發(fā)布的《增值稅暫行條例》確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，由于不允許納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以稱為“生產(chǎn)型增值稅”。

我國于2004年逐步試行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在2008年11月5日的國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂中通過了，自2009年1月1日起，全國將進(jìn)行施增值稅的轉(zhuǎn)型改革。我們現(xiàn)在用的增值稅制度就是在這個(gè)基礎(chǔ)上發(fā)展而來。

2012年1月1日起，率先在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納人了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。

2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

二、營改增對(duì)水運(yùn)施工企業(yè)的影響

水運(yùn)施工行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，與許多行業(yè)密切相關(guān)，在促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)增長方面具有不可替代的作用。但水運(yùn)建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動(dòng)性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，在營改增過程中所受影響較大，可能徹底改變部分企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)方式。截至目前，建筑業(yè)全面實(shí)施營改增已六個(gè)多月，最受業(yè)界關(guān)注的減輕稅負(fù)的效果尚未充分體現(xiàn)，與此同時(shí)，營改增的實(shí)施也暴露出長期積累的問題，就目前建筑行業(yè)的情況和建筑行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)來看，相關(guān)政策在建筑企業(yè)中的有效實(shí)施之路還很漫長。主要體現(xiàn)在：

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難

大而全的經(jīng)營模式在目前我國建筑行業(yè)中比較常見，這種經(jīng)營模式下的企業(yè)集工程施工、勞務(wù)分包、機(jī)電設(shè)備安裝等業(yè)務(wù)于一身，建筑行業(yè)自身的復(fù)雜多變性增加了 “營改增”的難度，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣會(huì)因行業(yè)的不同而存在一定的差異。像泥土、沙、碎石等一些常見的建筑材料都來自于一些個(gè)體經(jīng)營戶、小規(guī)模納稅人等，這些建筑材料供應(yīng)商沒有相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的開具的資格，這進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作無法順利進(jìn)行。

2、專票獲取渠道不暢

以下兩個(gè)問題是比較常見的：小規(guī)模納稅人基本沒有資格進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具，如果找稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)票代開，其又無法承擔(dān)因此而帶來額外費(fèi)用支出；建筑行業(yè)的門檻并不高，缺乏一個(gè)完善的抵扣鏈條，在專票的流通過程中 “應(yīng)抵未抵”的情況時(shí)有發(fā)生。

3、部分材料稅金轉(zhuǎn)嫁

營改增后，部分材料供應(yīng)商把增值稅借機(jī)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，表面看企業(yè)要繳納增值稅可以得到進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，但實(shí)際上抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都是增加的資金，并未對(duì)減輕稅負(fù)起到作用。

4、稅務(wù)和核算工程量增加

營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)投標(biāo)、發(fā)票、稅務(wù)、核算等環(huán)節(jié)的管理以及內(nèi)部控制，營改增后需要財(cái)務(wù)與經(jīng)營及核算部門緊密銜接，密切合作，需要在工程建設(shè)周期內(nèi)對(duì)投標(biāo)、合同、計(jì)量支付、結(jié)算、稅務(wù)等各項(xiàng)工作統(tǒng)籌考慮，對(duì)企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

雖然實(shí)行增值稅制可能給水運(yùn)建設(shè)從業(yè)單位帶來成本效益的壓力，但從長遠(yuǎn)看，隨著增值稅制推開，監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善，增值稅制自身的優(yōu)越性將給水運(yùn)建設(shè)行業(yè)帶來長久健康發(fā)展的契機(jī)。

1、將能在很大程度上減少企業(yè)重復(fù)納稅的情況，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有活力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)其長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2、將加強(qiáng)水運(yùn)行業(yè)及和與其相關(guān)的行業(yè)的融合，增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度的實(shí)施將參與雙方有效連接成一個(gè)整體，使抵扣過程有條不紊且形成一條鏈，借此帶動(dòng)上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3、“營改增”有利于提高參建單位管理水平

目前水運(yùn)施工企業(yè)還存在以“包代管”、“內(nèi)部承包”、“掛靠”等現(xiàn)象。這些不良的管理現(xiàn)象將不利于企業(yè)形成一個(gè)完整的有機(jī)體，增值稅的實(shí)施，將會(huì)在一定程度上沖擊這類企業(yè)的管理體制，使其不得不逐步改變自己的管理經(jīng)營方式。如此企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、生產(chǎn)方式、管理與經(jīng)營模式、各種服務(wù)等都會(huì)發(fā)生一定的改革與轉(zhuǎn)變，企業(yè)將憑借先進(jìn)的管理方式、良好的服務(wù)、合理的財(cái)務(wù)制度等，來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、水運(yùn)施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

1、主動(dòng)學(xué)習(xí)方案

作為施工企業(yè)，面對(duì)本次“營改增”方案應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，思想上高度重視，提前從各方面做好準(zhǔn)備。建議有條件的單位組織相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)落實(shí)宣傳、教育工作，加強(qiáng)對(duì)稅收工作人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，在掌握稅收的專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)自身的特點(diǎn)來科學(xué)的制定相關(guān)的解決方案。

2、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

本次“營改增”給企業(yè)留有較大的稅務(wù)籌劃空間，在進(jìn)行籌劃時(shí)一定要重視與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，力爭(zhēng)將稅法理解的透徹，對(duì)于一些模糊不清的事物的稅收工作一定要咨詢相關(guān)稅務(wù)部門后再進(jìn)行。這樣，將促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃方案的順利實(shí)施。

但由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和不確定性，稅務(wù)籌劃也面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估，考慮相關(guān)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。

3、規(guī)范發(fā)票管理

依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來制度一個(gè)完善的增值稅發(fā)票全流程管理制度，從發(fā)票取得、保管、申報(bào)等多個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控，定期、不定期開展增值稅發(fā)票管理使用情況檢查。 比如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證有180天的時(shí)間限制，超過規(guī)定時(shí)間將不能抵扣，還有對(duì)水泥、鋼材、土工材料、燃油等常規(guī)施工材料，因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為17% ，一定要取得增值稅發(fā)票并驗(yàn)明真?zhèn)?。但?duì)吹填砂、塊石等非常規(guī)施工材料，則要求對(duì)方提供正規(guī)增值稅發(fā)票，如確實(shí)無法取得，盡量要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

4、強(qiáng)化合約管理

對(duì)于施工企業(yè)來說，合約管理是“營改增”實(shí)施后，其相應(yīng)措施中的重要一環(huán)，但特別容易忽視。首先在對(duì)大宗常規(guī)施工材料內(nèi)部招議標(biāo)時(shí)應(yīng)先進(jìn)行甄別，參與投標(biāo)企業(yè)必須為增值稅一般納稅人，以防出現(xiàn)不能抵扣的情況；其次在合約明確約定與分包商、材料供應(yīng)商各自需要承擔(dān)的稅率，且說明對(duì)方只有出示相關(guān)的增值稅專用發(fā)票后我方才會(huì)進(jìn)行付款。

5、重視信息化管理

“營改增”要求企業(yè)應(yīng)該在其注冊(cè)地進(jìn)行增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，若企業(yè)還是采用以前的經(jīng)營管理模式，一方面會(huì)在一定程度上增加抵扣周期；另一面，營改增后，企業(yè)的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票將會(huì)影響其所繳納的增值稅額。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場(chǎng)部、工程部、項(xiàng)目部等職能部門延伸。這使得增值稅發(fā)票的流通過程需要經(jīng)歷很多部門，在很大程度上增加了發(fā)票遺失的可能性。若企業(yè)能構(gòu)建一個(gè)完善的的信息化共享平臺(tái)，利用先進(jìn)的管理工具必將大大節(jié)約管理成本和工作強(qiáng)度。

四、結(jié)語

應(yīng)該說，這次營改增帶來的是機(jī)遇和調(diào)整并存，一方面有利于水運(yùn)施工企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更換，使船機(jī)水平達(dá)到一個(gè)新的高度，改變企業(yè)以前的施工管理中的不足，而且增值稅的內(nèi)容將會(huì)包括無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓這一環(huán)節(jié)，這將使得水運(yùn)施工企業(yè)增加在技術(shù)上的研發(fā)資金投入，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，營改增后，對(duì)于發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度將加大，對(duì)于企業(yè)的管理水平提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)目前國內(nèi)普遍存在的聯(lián)營合作項(xiàng)目模式也是一個(gè)挑戰(zhàn)，由于大部分聯(lián)營合作方?jīng)]有健全的財(cái)務(wù)體系，設(shè)備租賃、分包施工、油料采購等基本沒有足額的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的稅款較少，工程實(shí)際稅負(fù)將提高很多，競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)大打折扣。但是大浪淘沙，相信通過本次營改增，會(huì)給那些更高水平的施工企業(yè)提供更廣闊的市場(chǎng)空間，也會(huì)給國家整個(gè)水運(yùn)施工行業(yè)帶來更美好的未來。