【摘要】為了進(jìn)一步加強(qiáng)項目竣工財務(wù)決算工作，財政部規(guī)定項目竣工財務(wù)決算的審批實行“先審核、后審批”的辦法，提高工程項目竣工財務(wù)決算的有效性。為了有效降低工程項目竣工財務(wù)決算審核風(fēng)險，本文主要對工程項目的竣工財務(wù)決算存在的問題進(jìn)行分析，并且闡述了其解決措施。

【關(guān)鍵詞】工程項目；竣工結(jié)算；財務(wù)決算

1、工程項目竣工決算中存在的問題

1.1 決算完成時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于資產(chǎn)交付使用時間

一般情況下，建設(shè)項目完工并通過驗收后，資產(chǎn)即達(dá)到可使用狀態(tài)，交付正常使用，此時資產(chǎn)的價值尚不能準(zhǔn)確確定，一般通過暫估的方法入賬。施工單位的預(yù)（結(jié)）算要經(jīng)過監(jiān)理單位、結(jié)算審核單位、建設(shè)單位的層層審核之后，才能確定最后的工程量和結(jié)算額。建設(shè)單隨后清查資產(chǎn)、編制竣工決算。加上管理不到位的影響，對于具有一定規(guī)模的建設(shè)項目來說，這個過程往往持續(xù)半年到一年，甚至更長時間。隨著時間的推移，竣工項目的相關(guān)資料難以收集，加之相關(guān)崗位人員變動原因，準(zhǔn)確核實資產(chǎn)的價值的難度加大。

1.2 項目投資超概算、實際完成工程量與概算口徑不一致問題嚴(yán)重

目前我國對基本建設(shè)項目的管理和規(guī)定尚有待完善，雖然有國家審計署、國資委等監(jiān)督機(jī)構(gòu)對大型基建項目的監(jiān)督和審查，但由于各種原因，先開工后有概算，“三邊”工程、后期更改設(shè)計等現(xiàn)象普遍存在。導(dǎo)致實際完成工程量與概算口徑不一致，或者超概算投資現(xiàn)象嚴(yán)重，擾亂了基本建設(shè)的正常秩序，給投資管理帶來麻煩。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環(huán)綜合利用項目概算不詳細(xì)，建設(shè)過程中審批立項的項目未編入概算等，導(dǎo)致有些項目超概算特別嚴(yán)重，有些項目無概算，給投資管理帶來了很多麻煩，給竣工決算報表編制人員帶來不便。

1.3 項目成本不實或成本項目不完整

一方面大型項目的構(gòu)成非常復(fù)雜，費用種類繁多，費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確容易造成成本不實、資產(chǎn)價值虛增或虛減。另一方面，竣工決算編制時，與施工單位并未實際結(jié)算完畢，成本需要根據(jù)實際工程量和預(yù)結(jié)算審定情況估算預(yù)提，在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏計和預(yù)提不準(zhǔn)確，成本項目不完整的現(xiàn)象。

1.4 竣工驗收不嚴(yán)格，造成賬面資產(chǎn)與實物不符

建設(shè)項目形成的資產(chǎn)，一是建造形成的建筑物，二是安裝或不需要安裝的設(shè)備，或者由建設(shè)單位自行購置，來源的不同使資產(chǎn)的統(tǒng)計容易出現(xiàn)漏洞。在竣工驗收環(huán)節(jié)，建設(shè)單位往往注重施工質(zhì)量和大型設(shè)備，容易忽略附屬設(shè)備和工具器具，當(dāng)設(shè)計變更時，增加或減少的設(shè)備更容易被遺漏，造成決算形成的資產(chǎn)與實物不符。

2、工程項目竣工財務(wù)決算問題的對策

2.1 加強(qiáng)決算的組織和協(xié)調(diào)工作

財務(wù)決算要加強(qiáng)組織、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，制定好工作目標(biāo)和時間節(jié)點。加強(qiáng)項目部工程管理與財務(wù)管理的及時溝通和交流，做好溝通和協(xié)調(diào)工作，解決結(jié)算速度緩慢，各環(huán)節(jié)之間推諉扯皮，延誤期限的問題。

解決決算拖沓的第一環(huán)節(jié)是施工方的結(jié)算編制，建設(shè)單位要提前準(zhǔn)備結(jié)算編制要求，并對提交的結(jié)算進(jìn)行初步審核，避免提交的結(jié)算不符合要求，重新返工，重復(fù)工作，延誤時間；決定決算時間最重要的環(huán)節(jié)就是結(jié)算審核環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)好監(jiān)理和結(jié)算審核兩個環(huán)節(jié)的關(guān)系，找一個高質(zhì)量的結(jié)算審核單位，是做好決算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；此外，建設(shè)單位要做好竣工驗收資產(chǎn)與結(jié)算設(shè)備的核對工作，保證決算資產(chǎn)明細(xì)表的準(zhǔn)確，不缺項漏項。

2.2 細(xì)化概算的編制，監(jiān)督概算的執(zhí)行

概算的編制要力量充足，全面衡量，如果建設(shè)周期長的話，要考慮物價上漲和設(shè)備工藝技術(shù)的更新?lián)Q代，更重要的是要建立健全內(nèi)部控制制度，減少領(lǐng)導(dǎo)對項目的干擾，減少設(shè)計變更。此外，監(jiān)督項目執(zhí)行進(jìn)度，做好分析預(yù)警工作。財務(wù)核算中，賬簿的設(shè)置要充分考慮概算的構(gòu)成，會計科目明細(xì)與概算的明細(xì)項目保持一致，這樣可以在建設(shè)期間動態(tài)地反映概算的執(zhí)行情況，及時地反饋給項目管理層，對超概算項目提前預(yù)警，便于對整個建設(shè)項目的平衡和調(diào)整。

2.3 夯實財務(wù)基礎(chǔ)工作，保證項目成本的完整與準(zhǔn)確

首先，要收集整理項目資料。項目資料是編制決算的重要依據(jù)，編制工作開始前要把設(shè)計文件、批復(fù)概算、投資計劃、合同資料、工程驗收資料、設(shè)備的盤點資料等搜集齊全，對項目情況有一個完整的了解，才能不漏項、保證決算的完整性和準(zhǔn)確性。

其次，對合同進(jìn)行清理，檢查合同的執(zhí)行情況、檢查賬務(wù)處理與執(zhí)行情況是否一致，財務(wù)人員與項目管理人員及時溝通，對合同的執(zhí)行與變更進(jìn)行確認(rèn)；對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對與清理，包括預(yù)留的未完工程及費用、已完成結(jié)算尚未支付的工程款、工程質(zhì)保金、借款、應(yīng)納稅的稅金等；對項目自用的資產(chǎn)進(jìn)行清理，包括自用固定資產(chǎn)、工程物資、備品備件的清查盤點與處置。

最后，對預(yù)留費用和尾工進(jìn)行科學(xué)合理的估算，減少與實際的差異。包括建設(shè)單位管理費、未執(zhí)行完合同費用、竣工審計費用、竣工驗收費用等。項目有尾工的，要對尾工進(jìn)行估算。估算要按照項目概算和合同進(jìn)行測算，列入工程建設(shè)成本。

2.4 建立健全項目管理制度與內(nèi)部控制制度

首先，要建立健全項目管理制度與內(nèi)部控制制度。建設(shè)單位在建設(shè)前期要做好調(diào)研和準(zhǔn)備工作，建立各項規(guī)章制度，主要應(yīng)包括崗位責(zé)任制度、立項審批制度、工程監(jiān)理制度，工程驗收制度、項目變更制度、工程款支付制度、工程驗收制度、檔案管理制度等，此外，要把內(nèi)部控制制度作為過程控制的主要手段，從前期準(zhǔn)備到后期決算，設(shè)立控制點和審批權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)審批和先辦事后補(bǔ)手續(xù)的現(xiàn)象。

2.5 加強(qiáng)財務(wù)人員的技能培訓(xùn)

對財務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)，首先對工程項目財務(wù)知識、政策、法規(guī)的培訓(xùn)；其次對工程造價、預(yù)結(jié)算等相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，只有全面了解工程知識和管理，才能對整個項目決算很好的把握；最后對固定資產(chǎn)專業(yè)知識的培訓(xùn)，包括固定資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則等。另外加強(qiáng)建設(shè)單位之間的財務(wù)交流，也是對技術(shù)培訓(xùn)的有力補(bǔ)充。

結(jié)束語：

綜上所述，針對工程項目竣工財務(wù)決算存在的滯后問題，從造成滯后現(xiàn)象的幾點原因出發(fā)，可通過建立嚴(yán)格的審核制度，嚴(yán)格要求工程項目相關(guān)負(fù)責(zé)人積極主動進(jìn)行項目管理；建設(shè)單位充分重視日常審核工作，管理好日常收支記錄，為項目完工的決算提供完整、真實的資料。同時，為了確保財務(wù)決算的真實性，審核人員應(yīng)重視現(xiàn)場勘測。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.財政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知[財辦建[2008]91號]