【摘要】隨著我國經(jīng)濟體制不斷改革，企業(yè)會計制度也在不斷變更，在新舊制度不斷變更下所產(chǎn)生的會計核算差異對企業(yè)核算帶來了極大的影響，學(xué)會區(qū)分新制度與舊制度在經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的處理上有哪些差異顯得尤為關(guān)鍵。本文就新舊制度下會計的核算差異，尤其是新舊會計準則應(yīng)交稅費的核算差異進行簡要分析和探討，以配合新制會計核算需要。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計改革；新舊會計制度；應(yīng)交稅費；差異分析

為適應(yīng)我國不斷革新發(fā)展的經(jīng)濟制度，國家會計法、企業(yè)會計準則等規(guī)章制度也在不斷變更，2017年是全面實施“十三五”規(guī)劃的重要一年，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化之年，改革內(nèi)容以及工作要點包括了進一步的強化會計的會計監(jiān)管工作和法制建設(shè)、繼續(xù)完善企業(yè)的會計準則修訂并有效的實施工作、進一步的完善政府的會計準則的制度體系、積極的推進管理會計體系建設(shè)、加強內(nèi)部控制規(guī)范實施、進一步的提升會計信息化標準建設(shè)水平、深入開展會計人才建設(shè)、強化注冊會計師行業(yè)行政管理、深化會計對外交流與合作、扎實開展會計理論研究工作等十項內(nèi)容，改革涉及內(nèi)容廣、規(guī)模大。本文主要針對新舊制度下應(yīng)交稅費的核算差異問題，進行簡要分析和探討，以配合新舊會計制度改革需要。

1、新舊制度應(yīng)交稅率科目設(shè)置變化

1.1應(yīng)交稅總賬科目變化

在應(yīng)交稅總賬科目設(shè)置上，新制度準則將應(yīng)交的各類稅務(wù)、費用的兩個科目合并為應(yīng)交稅費一個科目來進行核算，這里，舊的制度準則是以應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款兩個科目來進行核算的。由此，可見新制度準則對舊制度準則進行了簡化和合并。此外，舊制度準則下的主營業(yè)務(wù)稅金以及附加科目的名稱修改成了新制度準則下的營業(yè)稅金以及附加，由此，新制度準則下的營業(yè)稅金及附加范圍擴大，從主營稅金變?yōu)闋I業(yè)稅金，企業(yè)應(yīng)繳納稅金及附加由主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生轉(zhuǎn)變至營業(yè)行為產(chǎn)生。

1.2應(yīng)交稅明細科目變化

新規(guī)章準則與舊規(guī)章準則相比，在應(yīng)交稅明細科目上，新規(guī)章準則對應(yīng)繳納的各種稅費二級科目明細設(shè)置和要求基本上沒有什么變化，都是按照原規(guī)定，結(jié)合企業(yè)或事業(yè)單位世界情況，對應(yīng)各繳納的稅費項目自行設(shè)置的，但是在應(yīng)交增值稅的三級科目明細設(shè)置上，新規(guī)章準則對舊規(guī)章準則做了簡化處理，例如，在新規(guī)章準則中，應(yīng)繳納增值稅項目里列舉的三級科目明細只有銷項稅額、進項稅額、進項稅額的轉(zhuǎn)出、出口退稅以及已交稅額六項。

2、核算內(nèi)容的變化

2.1應(yīng)交稅額變化

在新規(guī)章準則中，應(yīng)交稅額科目的核算企業(yè)需要按照相關(guān)的規(guī)定進行計算并繳納包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償稅、教育費附加稅等的各種稅費，其中，企業(yè)的代扣代繳個人所得稅也是通過應(yīng)交稅額科目進行核算的，由此，可見新規(guī)章準則在應(yīng)交稅額的核算內(nèi)容上，是按照舊規(guī)章準則，將其他應(yīng)交款和應(yīng)交稅金進行簡單合并得出的，在具體的核算內(nèi)容上并沒有變化，但是合并后負責(zé)管理稅金收受的部門將改變。

2.2營業(yè)稅金及附加變化

在新規(guī)章準則中規(guī)定，營業(yè)稅金及附加科目核算內(nèi)容除企業(yè)或事業(yè)單位在經(jīng)營活動中的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加稅等相關(guān)稅費，投資性的房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅以及土地使用稅也在營業(yè)稅金以及附加的科目核算內(nèi)容中，而原制度中企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅這四個稅種被劃分至管理費用的科目核算中，可見，在營業(yè)稅以及附加科目這一項，新舊制度準則在規(guī)定上并沒有明顯的變化，只是管理內(nèi)容被調(diào)配至別的管理項目中進行核算。

但需要注意的是，新制度準則同舊制度準則相區(qū)別，新制度準則沒有對應(yīng)繳納的增值稅項目有具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細應(yīng)用說明，僅僅按照主要的業(yè)務(wù)類別進行了四點簡單的應(yīng)用說明。此外，新準則也沒有對應(yīng)繳納的消費稅科目下的具體內(nèi)容進行任何應(yīng)用說明。

3、新舊制度中幾個具體問題差異分析

3.1新制度中小規(guī)模納稅人和購入材料不抵扣增值稅問題

新制度準則規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)納稅人和購入材料兩項不抵扣增值稅，其產(chǎn)生的增值稅在核算時計算在材料成本中，借記為在途物資以及材料采購項目的稅費中，貸記為應(yīng)繳納增值稅和進項稅額轉(zhuǎn)出的項目的稅費中，與原先的舊制度準則不同，舊制度準則明確的區(qū)分了上述兩種情形，并進行詳細說明，其一為小規(guī)模企業(yè)納稅人、購入物資和接受勞務(wù)直接歸于非應(yīng)稅科目，或者直接歸于免稅科目和直接歸于個人消費和集體福利項，在核算時不需要經(jīng)過應(yīng)交稅金中的增值稅和進項稅額進行計算，其產(chǎn)生進項稅額直接計入購入物資或者接受勞務(wù)所用的成本，其二為購入物資、在成品預(yù)計成品所發(fā)生的非正常的損失，包括在購入物資時用途被改變等原因，其產(chǎn)生的進項稅額對應(yīng)的轉(zhuǎn)入到相關(guān)的科目中，借記為再建工程、待處理財產(chǎn)損益以及應(yīng)付福利費等的科目中，貸記為應(yīng)交稅金中的增值稅和進項稅額轉(zhuǎn)出科目中。在此，對應(yīng)舊制度準則的兩類情形，新制度準則僅以小規(guī)模企業(yè)納稅人和購入材料兩項不抵扣增值稅代替，而并沒有強調(diào)直接歸于免稅科目和直接歸于個人消費和集體福利項，在核算時不需要經(jīng)過應(yīng)交稅金中的增值稅和進項稅額進行核算。于此可見，新制度準則不夠明確將帶來會計人員對稅率進行核算的過程中，仍參照舊制度準則進行核算的情況發(fā)生。

3.2新制度中應(yīng)交土地增值稅問題

新制度準則在用腳土地增值稅問題上進行了更加全面和詳細的說明，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)所產(chǎn)生應(yīng)交的土地增值稅項目中，舊制度準則僅僅對轉(zhuǎn)讓國家土地使用中的地上建筑以及附屬物做了在建工程或者固定資產(chǎn)項目上的核算規(guī)定，而新制度準則變化了其中兩點，其一是不再限定為國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其二是增加土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)項目核算時應(yīng)該進行的轉(zhuǎn)讓處理規(guī)定，即是，按照實際收到金額，借記銀行存款項目，按照應(yīng)繳納土地增值稅，貸記應(yīng)交稅費中的土地增值稅項目，與此同時沖銷土地使用權(quán)賬面價值，貸記無形資產(chǎn)項目，按照其差額，貸記營業(yè)外收入或者借記營業(yè)外支出項目。在實際繳納土地增值稅的時候，貸記銀行存款項目或者借記應(yīng)交稅費項目等。

3.3新制度應(yīng)交所得稅問題

因為新制度準則采用的是資產(chǎn)負債表的債務(wù)法來進行企業(yè)所得稅費用核算的，取消了原繳納稅和應(yīng)交付稅款法，所以，其相關(guān)的應(yīng)納所得稅在會計核算的時候也發(fā)生了對應(yīng)變化，企業(yè)需要通過新制度準則的稅法規(guī)定來計算應(yīng)交所得稅，然后，借記為所得稅費等項目中，貸記為應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅項目中。在實際繳納稅費的時候，借記應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅，貸記為銀行存款等項目中即可。

3.4新制度增值稅特殊情況處理問題

涉及到增值稅的幾個特殊情況的處理問題上，除了上述對于小規(guī)模企業(yè)納稅人和購入材料不抵扣增值稅情況外，新制度準則在于委托他人加工、自產(chǎn)的貨物歸于非應(yīng)稅科目、集體福利消費、投資、贈送他人等項目中，并且隨同的商品在出售時單獨計價包裝物、出借或出租包裝物在逾期未回收被沒收抵扣押金的特殊情況下產(chǎn)生的稅費核算處理問題卻沒有明確詳細的規(guī)定。于此，若遇到上述特殊情況，可參照舊制度準則進行相應(yīng)處理，在會計核算時，將委托他人加工、自產(chǎn)的貨物歸于非應(yīng)稅科目、集體福利消費、投資、贈送他人等項目視作銷售物資進行核算，借記為長期投資股權(quán)、在建工程、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬等科目中，貸記為應(yīng)交稅費增值稅中的銷項稅項目中，對單獨計價包裝物、出借或出租包裝物因逾期被沒收抵扣押金的情況，應(yīng)繳納相應(yīng)增值稅，借記為其他應(yīng)付款項目中，貸記為應(yīng)交稅費增值稅中的銷項稅項目中。

3.5新制度消費稅特殊情況處理問題

新制度在應(yīng)交消費稅上沒有很明確的具體應(yīng)用說明，在產(chǎn)生投入數(shù)情況下，可參考舊制度準則執(zhí)行相關(guān)操作和核算，例如對于非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、饋贈、福利、廣告等，都可參照舊制度執(zhí)行。

4、結(jié)語

新舊會計制度準則改革涉及多方面內(nèi)容，本文主要針對應(yīng)交稅費問題在新舊制度上的差異進行分析，對新制度沒有明確規(guī)定和說明的項目中，認為可參照舊制度準則對應(yīng)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行核算操作。

參考文獻：

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[2] 劉欣杰，新舊會計制度下會計核算的差異分析[J]現(xiàn)代國企研究，2016年第06期