游忠萍+葉馳+何妮嶺+劉皓欽

【摘 要】在2016兩會(huì)期間，李克強(qiáng)總理提出了兩點(diǎn)要求：稅收改革，擴(kuò)大資源稅計(jì)征范圍和打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅(jiān)戰(zhàn)。這完全符合我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)情況。目前我國(guó)發(fā)展遇到資源約束瓶頸，國(guó)家開始實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。但是現(xiàn)行的資源稅制度落后，無法發(fā)揮其稅收杠桿的作用。因此，本文解剖了循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，深刻研究了資源稅的當(dāng)前現(xiàn)狀，并將二者結(jié)合起來，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的視角下探析我國(guó)資源稅如何改革。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)；資源稅；稅制改革

一、資源稅課稅理論及我國(guó)資源稅制改革歷程

（一）資源稅課稅理論

學(xué)術(shù)界關(guān)于資源稅的開征理論有較多的觀點(diǎn)，本文只闡述一個(gè)比較有說服力的觀點(diǎn)，即馬克思的地租理論。地租方式又分為絕對(duì)地租和級(jí)差地租。絕對(duì)地租是產(chǎn)生于土地的所有權(quán)壟斷，所有者通過對(duì)使用者的地租來獲得所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)；級(jí)差地租是產(chǎn)生于土地的資本主義經(jīng)營(yíng)壟斷，所有者通過耕種較優(yōu)土地所獲得的超額利潤(rùn)。

在我國(guó)，《憲法》明確規(guī)定：礦藏、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源都屬于國(guó)家所有。因而，資源稅充分反映了國(guó)家作為資源所有者對(duì)資源使用者通過收取地租來獲得經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)。

（二）我國(guó)資源稅制改革歷程

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)含義及其與資源稅之間的聯(lián)系

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)含義

（1）以生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論依據(jù)，強(qiáng)調(diào)改變傳統(tǒng)的“高投入、高消耗、高污染”生產(chǎn)模式，形成新的“對(duì)象——過程——主體”的循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，進(jìn)而達(dá)到合理利用資源和保護(hù)環(huán)境的目的，使得自然生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

（2）以自然資源為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)資源的稀缺性和有限性。采取循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，在輸入端減少資源的耗用量，在過程中對(duì)資源進(jìn)行循環(huán)利用和控制，最后在輸出端對(duì)資源進(jìn)行廢棄物再資源化的處理。整個(gè)生成過程大量減少了資源的使用量。

（3）將自然資源作為經(jīng)濟(jì)過程的一個(gè)內(nèi)生變量。我國(guó)目前處于工業(yè)化中期，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，會(huì)大量消耗資源和破壞環(huán)境。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是目前我最符合國(guó)情的一種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)與資源稅之間的聯(lián)系

1.現(xiàn)行資源稅制度制約循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

資源稅法的立法精神落后。現(xiàn)行的資源稅制下，我國(guó)開征資源稅的目的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入。這只是為了解決我們各自資源層次不齊的問題，不能起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，更不能激勵(lì)企業(yè)減少資源消耗和改善生產(chǎn)設(shè)備和工藝流程的積極性。

從量計(jì)稅方式無法發(fā)揮資源稅的功能。目前我國(guó)對(duì)其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦（除稀土、鎢、淚）、鹽均采用定額稅率。從量計(jì)征忽略了資源價(jià)格因素。價(jià)格上漲和下降不影響稅額的變化，使得國(guó)家稅收收入造成損失，無法跟上循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

資源稅征收范圍太窄。目前我們國(guó)家征收范圍具體分為以下七個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬礦原礦、鹽。但是還有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源稅、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源等。這會(huì)造成未征稅資源的過度開采，造成資源的浪費(fèi)，阻礙循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

資源稅稅率過低。我國(guó)的資源稅率沒有跟隨市場(chǎng)價(jià)格上漲而進(jìn)行調(diào)整。這便造成了資源稅的單位稅額較低，不能達(dá)到限制資源開采的目的。

資源稅減免政策不當(dāng)。我國(guó)目前有較多的資源稅稅收優(yōu)惠。比如：鐵礦石資源稅減按40%征收，從2007年1月1日起對(duì)地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅，對(duì)低豐度油氣田資源稅減征20%等等。這些優(yōu)惠政策會(huì)造成加速使用該類資源的后果，對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)不利。

2.資源稅制度改革促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

全國(guó)政協(xié)委員劉克崮在提案中指出，“目前我國(guó)發(fā)展的資源約束瓶頸越來越突出，資源消耗陡增超過了國(guó)內(nèi)資源承受的能力。而資源稅恰恰是促進(jìn)大中型企業(yè)通過改進(jìn)技術(shù)、循環(huán)使用資源、節(jié)能降耗的重要手段?！辟Y源稅的開征會(huì)增加企業(yè)的成本，企業(yè)為了增大利潤(rùn)，便會(huì)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，將資源循環(huán)利用。由此看來，雖然目前的資源稅制對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有負(fù)面影響，但是資源稅制的改革將會(huì)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有推動(dòng)作用。

三、我國(guó)資源稅制改革的目標(biāo)、思路和內(nèi)容

1、目標(biāo)

推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變生產(chǎn)模式，保護(hù)環(huán)境

2、思路

根據(jù)上述目標(biāo)，從征稅范圍，計(jì)征方式，稅率水平等方面改革資源稅

3、內(nèi)容

（1）更改資源稅的立法宗旨

以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為宗旨的現(xiàn)行資源稅制不符合我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，更不能體現(xiàn)國(guó)家保護(hù)資源的目的。因此，要想改變嚴(yán)峻的資源態(tài)勢(shì)，首先從資源稅制度的立法宗旨開始改革。在調(diào)節(jié)級(jí)差收入的基礎(chǔ)上，再增加減少資源消耗和提高資源使用效率的目的。

（2）擴(kuò)大資源稅的征稅范圍

我國(guó)資源稅征收范圍過窄，如果不及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，許多非稅資源會(huì)遭到破壞。擴(kuò)大資源稅征收范圍是不爭(zhēng)的事實(shí)。筆者認(rèn)為：國(guó)家要做到全面開征資源稅還需要攻克很大的難關(guān)，但是我們可以率先將水資源、森林資源等浪費(fèi)嚴(yán)重的資源納入資源稅范圍。目前我們國(guó)家從2016年7月1日起在河北省進(jìn)行水資源稅改革試點(diǎn)，這是我國(guó)擴(kuò)大資源稅改革的第一步。我們可采取循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的方法逐漸擴(kuò)大資源稅征收范圍。

（3）改變計(jì)征方式

我國(guó)資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。從量定額計(jì)證方式造成國(guó)家利益損失，企業(yè)忽略環(huán)境保護(hù)等嚴(yán)重后果，應(yīng)該將從量定額計(jì)征方式改為從價(jià)定率計(jì)征方式。

同時(shí)，應(yīng)調(diào)整我國(guó)目前以銷售或者自用數(shù)量為課稅數(shù)量的計(jì)征依據(jù)。這樣的計(jì)征依據(jù)可能會(huì)縱容企業(yè)盲目開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。筆者認(rèn)為，可以將計(jì)征依據(jù)調(diào)整為實(shí)際開采數(shù)量。

（4）提高稅率水平，加大課稅補(bǔ)貼

我國(guó)目前的資源稅制沒有考慮環(huán)境成本，稅率水平較低。較低的稅負(fù)水平不能達(dá)到保護(hù)資源的目的。筆者認(rèn)為：在進(jìn)行稅率改革時(shí)應(yīng)考慮級(jí)差收入，環(huán)境成本以及是否達(dá)到節(jié)約資源的目的。

提高稅率水平必然會(huì)造成企業(yè)成本上升。為了企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，政府可以加大資源稅的課稅補(bǔ)貼。對(duì)于可節(jié)約資源和提高資源使用率的項(xiàng)目和工藝流程給予資金補(bǔ)助制度。這樣的優(yōu)惠政策可以促使企業(yè)研發(fā)新技術(shù)提高資源的利用效率，達(dá)到促進(jìn)資源循環(huán)利用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王俊.我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的資源稅收政策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[2]蔡鮮.促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[3]朱珍珍.循環(huán)經(jīng)濟(jì)視野下的資源稅法律制度改革研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

[4]葛旭暉.關(guān)于完善我國(guó)資源稅制的研究[D].河北大學(xué)，2011.

[5]張倫倫，鐘毅.基于政府間財(cái)力配置視角的資源稅改革效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2015，05：39-44.