孟哲

摘 要：本文從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策著筆，從縱向和橫向兩個(gè)維度分析相關(guān)政策存在的銜接問題，見微知著地指出我國現(xiàn)行稅收政策體系的不完善之處，提出進(jìn)一步推進(jìn)稅政改革、加強(qiáng)稅企溝通的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：外籍員工 住房補(bǔ)貼 稅收政策

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要財(cái)政手段之一，在國家維持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的過程中發(fā)揮重要的作用。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化會(huì)引起稅收政策的調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整勢(shì)必會(huì)帶來政策過渡銜接的問題；加之我國分稅制改革后形成的國地稅征管模式也在一定程度上帶來橫向的政策矛盾。因此，筆者從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，對(duì)上述問題進(jìn)行闡釋和分析。

一、新舊政策縱向銜接尚有矛盾

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》中規(guī)定：“外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。”該政策的核心要求是以“非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷”形式取得的住房補(bǔ)貼才可以暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)于將補(bǔ)貼與工資、薪金合并，一同以現(xiàn)金形式發(fā)放的外籍員工住房補(bǔ)貼，是不符合上述政策的規(guī)定，其補(bǔ)貼不能享受暫免個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

但是，現(xiàn)行有效的另一項(xiàng)政策卻與之相左?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》中規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除?！币勒者@項(xiàng)政策的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)的外籍員工，只要能夠提供真實(shí)合法有效的住房費(fèi)用憑證，即使其獲得的住房補(bǔ)貼是包含在工資、薪金當(dāng)中以現(xiàn)金形式發(fā)放的，也可以享受免征個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

這里就產(chǎn)生了一個(gè)問題，對(duì)于外商投資企業(yè)并到工資、薪金里發(fā)放的外籍員工住房補(bǔ)貼，能否享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠呢？依據(jù)財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文來看，只有“非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷”形式的外籍員工住房補(bǔ)貼才可以免征個(gè)稅，因此統(tǒng)一與工資、薪金合并發(fā)放的補(bǔ)貼是不可以享受免稅優(yōu)惠的。但是如果依據(jù)財(cái)稅外字〔1988〕21號(hào)文件的規(guī)定來看，上述做法完全可以享受到稅收優(yōu)惠。由此可見，該項(xiàng)稅收政策在新舊銜接的過程中是存在問題的，對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)兩個(gè)不同的規(guī)定，這大大增加了企業(yè)的辦稅難度，對(duì)稅法的權(quán)威性也造成影響。

此外，為了推進(jìn)簡政放權(quán)、規(guī)范行政管理、便利行政審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)定期清理部門規(guī)章和文件，將一些稅收政策全文廢止或部分條款廢止。但是，很多文件廢止后沒有新的與之銜接的政策出臺(tái)，造成相關(guān)稅收政策規(guī)定的斷層現(xiàn)象。實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)繼續(xù)沿用舊的政策，導(dǎo)致“廢止”形同虛設(shè)，無法真正落實(shí)改革精神；企業(yè)對(duì)此更是一頭霧水、手足無措，按照自己的理解和判斷進(jìn)行處理，這種缺乏統(tǒng)一規(guī)范的做法大大增加了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、國地稅征管橫向銜接存在沖突

外籍員工取得符合規(guī)定的住房補(bǔ)貼的需要向地方稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)時(shí)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。實(shí)際操作中，地方稅務(wù)局會(huì)要求納稅人提供本人有效住房合同以及支付住房費(fèi)用所開具的發(fā)票等材料，其中要求納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，即發(fā)票抬頭應(yīng)是住房實(shí)際使用者的名稱（外籍員工的姓名），這樣才屬于真實(shí)合法有效的憑證，地稅機(jī)關(guān)才能認(rèn)定該外籍員工享受免征個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

但是，這張發(fā)票在企業(yè)于國家稅務(wù)局申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)就產(chǎn)生了問題。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其中的工資、薪金包括對(duì)員工的補(bǔ)貼。同樣地，在國家稅務(wù)局申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于稅前扣除的費(fèi)用支出要提供真實(shí)合法有效的憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。由于企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)法人，所以允許稅前扣除的費(fèi)用支出的有效憑證也應(yīng)當(dāng)是反映企業(yè)自身發(fā)生的交易事項(xiàng)，即發(fā)票抬頭應(yīng)是企業(yè)的名稱，否則就不能作為稅前費(fèi)用支出進(jìn)行扣除。

所以，在國地稅征管的橫向銜接上，關(guān)于外籍員工住房支出發(fā)票的合規(guī)性也存在沖突。實(shí)務(wù)工作中，由于發(fā)票抬頭的規(guī)定很多企業(yè)無法在企業(yè)所得稅前扣除相關(guān)的住房補(bǔ)貼費(fèi)用，產(chǎn)生不必要的稅收損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、問題評(píng)述及思考

綜上所述，從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策中折射出我國現(xiàn)行稅收政策銜接的兩個(gè)重要問題，無論是新舊政策交替的縱向矛盾，還是國地稅征管的橫向沖突，都反映出我國當(dāng)前稅收政策體系的不完善。從黨的十八屆三中全會(huì)公報(bào)中指出要深化財(cái)稅體制改革，完善稅收制度，到黨的十八屆四中全會(huì)提出要全面依法治國，稅收制度與政策的體系建設(shè)以及稅收法制化的不斷推進(jìn)被賦予新的歷史高度和時(shí)代使命，在全面深化改革、建設(shè)法治國家的進(jìn)程中這種不規(guī)范的政策銜接應(yīng)當(dāng)被完善。

筆者建議，在未來稅收政策的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)注重實(shí)質(zhì)，新舊政策適時(shí)銜接、平穩(wěn)過渡，避免“舊存新缺”的現(xiàn)象；稅企也要拓寬交流渠道，企業(yè)要充分及時(shí)地與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就相關(guān)問題及事項(xiàng)事前說明并確認(rèn)，從而規(guī)避和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。