孟哲

摘 要：本文從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策著筆，從縱向和橫向兩個(gè)維度分析相關(guān)政策存在的銜接問題，見微知著地指出我國(guó)現(xiàn)行稅收政策體系的不完善之處，提出進(jìn)一步推進(jìn)稅政改革、加強(qiáng)稅企溝通的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：外籍員工 住房補(bǔ)貼 稅收政策

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要財(cái)政手段之一，在國(guó)家維持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的過程中發(fā)揮重要的作用。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化會(huì)引起稅收政策的調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整勢(shì)必會(huì)帶來政策過渡銜接的問題；加之我國(guó)分稅制改革后形成的國(guó)地稅征管模式也在一定程度上帶來橫向的政策矛盾。因此，筆者從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策出發(fā)，對(duì)上述問題進(jìn)行闡釋和分析。

一、新舊政策縱向銜接尚有矛盾

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》中規(guī)定：“外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅?！痹撜叩暮诵囊笫且浴胺乾F(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷”形式取得的住房補(bǔ)貼才可以暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)于將補(bǔ)貼與工資、薪金合并，一同以現(xiàn)金形式發(fā)放的外籍員工住房補(bǔ)貼，是不符合上述政策的規(guī)定，其補(bǔ)貼不能享受暫免個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

但是，現(xiàn)行有效的另一項(xiàng)政策卻與之相左?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》中規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。”依照這項(xiàng)政策的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)的外籍員工，只要能夠提供真實(shí)合法有效的住房費(fèi)用憑證，即使其獲得的住房補(bǔ)貼是包含在工資、薪金當(dāng)中以現(xiàn)金形式發(fā)放的，也可以享受免征個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

這里就產(chǎn)生了一個(gè)問題，對(duì)于外商投資企業(yè)并到工資、薪金里發(fā)放的外籍員工住房補(bǔ)貼，能否享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠呢？依據(jù)財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)文來看，只有“非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷”形式的外籍員工住房補(bǔ)貼才可以免征個(gè)稅，因此統(tǒng)一與工資、薪金合并發(fā)放的補(bǔ)貼是不可以享受免稅優(yōu)惠的。但是如果依據(jù)財(cái)稅外字〔1988〕21號(hào)文件的規(guī)定來看，上述做法完全可以享受到稅收優(yōu)惠。由此可見，該項(xiàng)稅收政策在新舊銜接的過程中是存在問題的，對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)兩個(gè)不同的規(guī)定，這大大增加了企業(yè)的辦稅難度，對(duì)稅法的權(quán)威性也造成影響。

此外，為了推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、規(guī)范行政管理、便利行政審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)定期清理部門規(guī)章和文件，將一些稅收政策全文廢止或部分條款廢止。但是，很多文件廢止后沒有新的與之銜接的政策出臺(tái)，造成相關(guān)稅收政策規(guī)定的斷層現(xiàn)象。實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)繼續(xù)沿用舊的政策，導(dǎo)致“廢止”形同虛設(shè)，無(wú)法真正落實(shí)改革精神；企業(yè)對(duì)此更是一頭霧水、手足無(wú)措，按照自己的理解和判斷進(jìn)行處理，這種缺乏統(tǒng)一規(guī)范的做法大大增加了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)地稅征管橫向銜接存在沖突

外籍員工取得符合規(guī)定的住房補(bǔ)貼的需要向地方稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)時(shí)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。實(shí)際操作中，地方稅務(wù)局會(huì)要求納稅人提供本人有效住房合同以及支付住房費(fèi)用所開具的發(fā)票等材料，其中要求納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，即發(fā)票抬頭應(yīng)是住房實(shí)際使用者的名稱（外籍員工的姓名），這樣才屬于真實(shí)合法有效的憑證，地稅機(jī)關(guān)才能認(rèn)定該外籍員工享受免征個(gè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

但是，這張發(fā)票在企業(yè)于國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)就產(chǎn)生了問題。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其中的工資、薪金包括對(duì)員工的補(bǔ)貼。同樣地，在國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于稅前扣除的費(fèi)用支出要提供真實(shí)合法有效的憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。由于企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)法人，所以允許稅前扣除的費(fèi)用支出的有效憑證也應(yīng)當(dāng)是反映企業(yè)自身發(fā)生的交易事項(xiàng)，即發(fā)票抬頭應(yīng)是企業(yè)的名稱，否則就不能作為稅前費(fèi)用支出進(jìn)行扣除。

所以，在國(guó)地稅征管的橫向銜接上，關(guān)于外籍員工住房支出發(fā)票的合規(guī)性也存在沖突。實(shí)務(wù)工作中，由于發(fā)票抬頭的規(guī)定很多企業(yè)無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除相關(guān)的住房補(bǔ)貼費(fèi)用，產(chǎn)生不必要的稅收損失，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、問題評(píng)述及思考

綜上所述，從外籍員工住房補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠政策中折射出我國(guó)現(xiàn)行稅收政策銜接的兩個(gè)重要問題，無(wú)論是新舊政策交替的縱向矛盾，還是國(guó)地稅征管的橫向沖突，都反映出我國(guó)當(dāng)前稅收政策體系的不完善。從黨的十八屆三中全會(huì)公報(bào)中指出要深化財(cái)稅體制改革，完善稅收制度，到黨的十八屆四中全會(huì)提出要全面依法治國(guó)，稅收制度與政策的體系建設(shè)以及稅收法制化的不斷推進(jìn)被賦予新的歷史高度和時(shí)代使命，在全面深化改革、建設(shè)法治國(guó)家的進(jìn)程中這種不規(guī)范的政策銜接應(yīng)當(dāng)被完善。

筆者建議，在未來稅收政策的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)注重實(shí)質(zhì)，新舊政策適時(shí)銜接、平穩(wěn)過渡，避免“舊存新缺”的現(xiàn)象；稅企也要拓寬交流渠道，企業(yè)要充分及時(shí)地與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就相關(guān)問題及事項(xiàng)事前說明并確認(rèn)，從而規(guī)避和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。