鄭偉

基于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)與財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型探討

鄭偉

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理面臨的一項(xiàng)重要課題。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化應(yīng)該如何開(kāi)展、以什么形式承載、以及將對(duì)現(xiàn)在財(cái)務(wù)框架產(chǎn)生何種影響、財(cái)務(wù)職能該怎么轉(zhuǎn)型等問(wèn)題始終困擾著財(cái)務(wù)戰(zhàn)線的工作人員。本文以中國(guó)移動(dòng)某公司為例，深入探討業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化在移動(dòng)工作內(nèi)部開(kāi)展的必要性，以及承載形式，并對(duì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化推進(jìn)過(guò)程中，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的方向進(jìn)行探討。

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

一、中國(guó)移動(dòng)財(cái)務(wù)管理的困境

中國(guó)移動(dòng)主要經(jīng)營(yíng)移動(dòng)語(yǔ)音、數(shù)據(jù)、寬帶、IP電話和多媒體業(yè)務(wù)的電信運(yùn)營(yíng)商，其產(chǎn)品多以套餐捆綁的形式進(jìn)行打包銷售，所有的通信服務(wù)基于同一張基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)，一旦網(wǎng)絡(luò)建設(shè)完成，產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售幾乎是同時(shí)的，客戶可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)主導(dǎo)一次產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售行為，而此時(shí)與產(chǎn)品相關(guān)的任何前期投入幾乎都是不可識(shí)別的。這一特征，意味著中國(guó)移動(dòng)的成本歸集與收入實(shí)現(xiàn)之間的價(jià)值鏈?zhǔn)菙嗔训?，無(wú)法像傳統(tǒng)的制造業(yè)一樣，將一個(gè)產(chǎn)品的主要成本費(fèi)用構(gòu)成和收入實(shí)現(xiàn)建立起準(zhǔn)確完整的映射。

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程無(wú)法實(shí)現(xiàn)串聯(lián)是公司財(cái)務(wù)管理面臨的一個(gè)巨大難題。在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，業(yè)務(wù)側(cè)與財(cái)務(wù)側(cè)各執(zhí)一詞，業(yè)務(wù)駁不倒財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)也很難說(shuō)服業(yè)務(wù)，對(duì)于類似投入產(chǎn)出這樣最基本的財(cái)務(wù)價(jià)值管理指標(biāo)，很難在產(chǎn)品、項(xiàng)目維度做精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)，公司的整體效益評(píng)價(jià)只能在較粗的顆粒度上開(kāi)展。如果不能跨越業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的鴻溝，公司的財(cái)務(wù)管理將很難滲透到業(yè)務(wù)實(shí)踐中，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化則是一句空話。

二、基于“合同&客戶”業(yè)財(cái)一體化流程方案

（一）方案原理

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化關(guān)鍵在于如何建立起業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的聯(lián)系。傳統(tǒng)制造業(yè)通常以產(chǎn)品為核心，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間建立起聯(lián)系，即業(yè)務(wù)端資源投入到產(chǎn)品，再通過(guò)產(chǎn)品的銷售，實(shí)現(xiàn)收入。而在中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部，以產(chǎn)品作為業(yè)財(cái)聯(lián)系內(nèi)核的思路很難走通，但沿著價(jià)值鏈前移，將客戶作為業(yè)財(cái)聯(lián)系內(nèi)核的思路則具有較高的可能。

在公司內(nèi)部，合同（或合約）的滲透程度非常高，幾乎覆蓋了公司95%以上的資源。價(jià)值鏈上游的物資與服務(wù)采購(gòu)以合同為核心，下游面向客戶的各項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)以營(yíng)銷方案合約為紐帶。合同與合約之間的聯(lián)系，不是通過(guò)產(chǎn)品，而是通過(guò)客戶，即合同資源直接或間接投向客戶，客戶消費(fèi)合約產(chǎn)品，進(jìn)而形成收入，因此基于“合同&客戶”的業(yè)財(cái)聯(lián)系具備可行性,如圖1所示。

圖1 基于“合同&客戶”的業(yè)財(cái)連接示意圖

（二）一體化流程運(yùn)作模式

“合同&客戶”提供了業(yè)財(cái)連接的可能，而業(yè)財(cái)一體化的真正實(shí)現(xiàn)還需要一套統(tǒng)一的編碼，并將編碼作為業(yè)財(cái)連接的唯一識(shí)別，從而實(shí)現(xiàn)一體化流程的全面貫通。

流程業(yè)務(wù)需求側(cè)通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)生成貫穿全流程的一體化編碼，合同簽訂以編碼關(guān)聯(lián)預(yù)算，并實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制，供需超市根據(jù)合同完成物資或服務(wù)采購(gòu)，需求部門根據(jù)合同/合約從供需超市選購(gòu)物資或服務(wù)，并以一體化編碼進(jìn)行支付，將相關(guān)成本費(fèi)用列入合同/合約，同時(shí)根據(jù)成本費(fèi)用的用途確定面向客戶的直接歸集或間接分?jǐn)偡桨?，進(jìn)而完成需求側(cè)客戶維度的成本歸集。

需求側(cè)流程設(shè)計(jì)時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題是：一是預(yù)算系統(tǒng)的一體化編碼需要貫穿始終；二是供需超市需作為信息中樞，與合同系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、BOSS系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)同步，從而將供需兩側(cè)的信息匯集完整，以此作為成本費(fèi)用分?jǐn)偧白匪莸囊罁?jù)；三是分?jǐn)傄蛩氐膮?shù)采集要盡可能順著需求流程進(jìn)行正向采集，因單個(gè)客戶成本涉及的合同/合約互相交錯(cuò)，逆向采集將帶來(lái)繁復(fù)的邏輯梳理工作，同時(shí)也加大了參數(shù)區(qū)分難度，進(jìn)而影響分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性；四是一體化編碼與客戶（手機(jī)號(hào)碼）的映射邏輯需要映射完整，這是將需求側(cè)一體化編碼過(guò)渡到收入側(cè)的基礎(chǔ)。

收入側(cè)與客戶最直接的收入表現(xiàn)形式是客戶賬單收入，但賬單收入與財(cái)務(wù)報(bào)表收入之間受差異調(diào)整、結(jié)算業(yè)務(wù)等因素影響并不完全一致。但如果從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，賬單收入已經(jīng)涵蓋與客戶收入有關(guān)的所有重大方面，可以作為管理可用的有效數(shù)據(jù)。合約拆分是收入側(cè)客戶到產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)換的重要工作，因合約內(nèi)含產(chǎn)品構(gòu)成及公允價(jià)值均容易獲得，因此拆分對(duì)產(chǎn)品收入歸集的影響也較為有限。

一體化流程通過(guò)需求側(cè)和收入側(cè)的連接，已經(jīng)基本可以實(shí)現(xiàn)每個(gè)合同/合約效益價(jià)值評(píng)估的問(wèn)題，同時(shí)打通業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)聯(lián)系，財(cái)務(wù)可以動(dòng)態(tài)監(jiān)控業(yè)務(wù)需求變化及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展，而業(yè)務(wù)側(cè)也可以了解每項(xiàng)資源投入在財(cái)務(wù)側(cè)帶來(lái)的實(shí)際產(chǎn)出。

然而，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化流程仍然無(wú)法解決逆向追溯的問(wèn)題。通常來(lái)說(shuō)，合同、客戶與產(chǎn)品是多對(duì)多的映射關(guān)系，但正向與逆向映射量級(jí)卻存在巨大差異。在收入側(cè)，正向映射是客戶到產(chǎn)品的一對(duì)多映射關(guān)系，通常量級(jí)較小，一般是一個(gè)客戶消費(fèi)幾個(gè)產(chǎn)品（絕大多數(shù)客戶消費(fèi)產(chǎn)品的種類都在10個(gè)以內(nèi)），而產(chǎn)品到客戶的逆向映射關(guān)系則量級(jí)極大，以流量為例，流量產(chǎn)品的收入將會(huì)對(duì)應(yīng)幾億客戶，如果進(jìn)一步向成本側(cè)追溯，繼續(xù)呈幾何級(jí)數(shù)放大，也就是說(shuō)，一個(gè)產(chǎn)品的收入將可能牽出高達(dá)上百億條映射聯(lián)系，常規(guī)的邏輯梳理和運(yùn)算能力將無(wú)法滿足，而且每一個(gè)映射邏輯上細(xì)微的誤差，都有可能積少成多，最終產(chǎn)生重大影響。因此，看似可逆的流程，實(shí)際上不具有現(xiàn)實(shí)意義，這也是中國(guó)移動(dòng)基于產(chǎn)品級(jí)的價(jià)值評(píng)估無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)的主要原因。

三、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化實(shí)踐案例

直接歸集和間接分?jǐn)們煞N不同的形式在一體化流程的多個(gè)環(huán)節(jié)均有涉及。直接歸集相對(duì)簡(jiǎn)單，即成本費(fèi)用或者收入前后向之間存在一對(duì)一的直接映射關(guān)系，無(wú)需分?jǐn)偧纯赏瓿蓛r(jià)值歸集。而間接分?jǐn)倓t是需要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，基于各種分?jǐn)傄蜃訑偡纸o下一層級(jí)，在中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部，間接分?jǐn)傇趯?shí)務(wù)工作中占據(jù)著較大的分量，因此為更好的展現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化流程的實(shí)踐意義，我們將結(jié)合廣告費(fèi)用詳細(xì)說(shuō)明分?jǐn)偹悸贰?/p>

廣告費(fèi)是公司通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)、戶外大牌等不同的媒介宣傳公司產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的資源投入。公司內(nèi)部的廣告宣傳對(duì)象種類繁多，有品牌形象宣傳、套餐合約宣傳、還有產(chǎn)品宣傳等。廣告宣傳因受眾及效果在投放前期很難估計(jì)，因此廣告費(fèi)的合理化分?jǐn)傂枰嵩缫?guī)劃好分?jǐn)傄蛩?，并做好廣告受益期內(nèi)的數(shù)據(jù)采集工作，才能確保廣告費(fèi)的順利分?jǐn)偂?/p>

（一）分?jǐn)傄蛩匾?guī)劃分析

廣告投放的核心目的是為了促進(jìn)銷售，而中國(guó)移動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售與辦理主要通過(guò)自營(yíng)廳、社會(huì)渠道網(wǎng)點(diǎn)、互聯(lián)網(wǎng)渠道及其他電子渠道。客戶辦理業(yè)務(wù)是主動(dòng)到店辦理還是店內(nèi)被動(dòng)營(yíng)銷屬性的區(qū)分則非常關(guān)鍵，針對(duì)店內(nèi)被動(dòng)營(yíng)銷則跟廣告的關(guān)系不大，而主動(dòng)到店辦理則又可以區(qū)分為廣告受眾和非廣告受眾兩種情形，那么為了更好的區(qū)分主動(dòng)到店辦理客戶的屬性，則需要在客戶辦理業(yè)務(wù)時(shí)增加客戶了解該業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）的方式標(biāo)識(shí)。這一標(biāo)識(shí)的增加，對(duì)客戶而言只是多了一個(gè)選項(xiàng)，而且此選項(xiàng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)上，不至于讓客戶產(chǎn)生排斥心理，但對(duì)公司而言，卻多了一項(xiàng)非常關(guān)鍵的管理指標(biāo)，不僅僅可以用于將廣告投入分?jǐn)偨o客戶，還可以用于廣告投放效果的監(jiān)測(cè)。

從廣告?zhèn)鞑バЧ麃?lái)說(shuō)，并非所有的客戶在看到廣告后都會(huì)產(chǎn)生行動(dòng)，因此廣告投放位置區(qū)域與區(qū)域內(nèi)客戶則成為成本分?jǐn)偟牧硪淮箨P(guān)鍵指標(biāo)，該數(shù)據(jù)并不需要專門采集，公司內(nèi)部基于網(wǎng)格化管理的客戶信息基本客戶滿足需要。

此外，廣告?zhèn)鞑?duì)象及覆蓋時(shí)間區(qū)間也是關(guān)鍵的攤分考量因素，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是也需要予以關(guān)注。

（二）數(shù)據(jù)采集分析流程

根據(jù)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化流程，廣告費(fèi)分?jǐn)倲?shù)據(jù)采集、歸集流程實(shí)現(xiàn)方式如下：

需求部門提交廣告?zhèn)鞑バ枨螅枨蟀A(yù)算總額、目標(biāo)傳播對(duì)象、目標(biāo)客戶群體、投放媒介、投放區(qū)域、投放時(shí)間區(qū)間等信息，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批通過(guò)后，在預(yù)算系統(tǒng)立項(xiàng)并生成一體化編碼。采購(gòu)部門協(xié)助完成廣告服務(wù)合同采購(gòu)簽訂工作，需求部門在供需超市選購(gòu)廣告投放服務(wù)，支付并提交投放區(qū)域、傳播對(duì)象、目標(biāo)客戶、投放時(shí)間等信息，供需超市根據(jù)以上關(guān)鍵信息鎖定目標(biāo)客戶群體，同時(shí)也將相應(yīng)方案部署給BOSS系統(tǒng)符合條件的用戶，各渠道在客戶辦理業(yè)務(wù)時(shí)標(biāo)識(shí)通過(guò)廣告了解該方案的主動(dòng)到店辦理客戶，從而準(zhǔn)確鎖定廣告有效傳播客戶范圍，并以此為基礎(chǔ)按月把廣告費(fèi)均攤給客戶，同時(shí)用一體化編碼標(biāo)識(shí)被分?jǐn)偪蛻簟９┬璩刑峁┏渥愕男行畔⒁詽M足不同合同/合約分別標(biāo)識(shí)的需要。

完成成本歸集的客戶應(yīng)該關(guān)聯(lián)著不同的一體化編碼及相應(yīng)成本費(fèi)用金額。在收入側(cè)，可根據(jù)客戶的賬單收入按需統(tǒng)計(jì)客戶收入及其他維度信息，如客戶在不同位置所創(chuàng)造的收入，不同月份，不同時(shí)點(diǎn)創(chuàng)造的收入等信息，以滿足不同維度的管理需要。

通過(guò)以上數(shù)據(jù)采集與分?jǐn)?，在客戶的兩?cè)形成完備的數(shù)據(jù)信息，在成本側(cè)與各種合同/合約相關(guān)的成本費(fèi)用信息被逐條歸集；在收入側(cè)，每個(gè)客戶的各種賬單收入及產(chǎn)品收入也能夠完整體現(xiàn)，以客戶為核心的成本、收入實(shí)現(xiàn)連接，同時(shí)借助一體化編碼將成本進(jìn)一步向業(yè)務(wù)端延伸，從而建立起業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的財(cái)務(wù)管理流程，并在流程的不同節(jié)點(diǎn)匯集著多種可用于內(nèi)部管理的高價(jià)值數(shù)據(jù)信息?；谶@些信息，財(cái)務(wù)管理不僅能夠覆蓋全局，也可以深挖細(xì)節(jié)，真正的實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化管理。

四、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化框架下的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

業(yè)財(cái)一體化工作的推進(jìn)不僅是財(cái)務(wù)流程再設(shè)計(jì)與信息系統(tǒng)的改造，還將是一次財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。很多關(guān)于業(yè)財(cái)一體化的管理思想提出，財(cái)務(wù)人員需走向業(yè)務(wù)前端，參與到業(yè)務(wù)實(shí)踐中，但在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)架構(gòu)下，簡(jiǎn)單的人員調(diào)動(dòng)，只會(huì)是一次此消彼長(zhǎng)的人員調(diào)整，并不會(huì)為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作的協(xié)同提供更多的幫助，也無(wú)法從根本上提高業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的粘性。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化需要以流程再設(shè)計(jì)為牽引，同時(shí)在職能上做出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）前移會(huì)計(jì)核算職能：從后臺(tái)賬務(wù)轉(zhuǎn)向前臺(tái)業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化流程，將大量的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作前移到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，比如合同審批、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷、成本費(fèi)用分?jǐn)?。只要做好前端業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)，后端的會(huì)計(jì)核算將可以在一體化映射的前提下實(shí)現(xiàn)自動(dòng)列賬，進(jìn)而從根本上釋放出會(huì)計(jì)核算人員參與到業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)中。如此以來(lái)，財(cái)務(wù)人員走向業(yè)務(wù)前端，才具有兼顧業(yè)財(cái)?shù)母鞔_職責(zé)，既能夠以財(cái)務(wù)的視角規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，又能夠在熟悉業(yè)務(wù)的前提下，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算、參數(shù)規(guī)劃、成本分?jǐn)偂r(jià)值籌劃等工作的開(kāi)展。

（二）加快財(cái)務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)型：增加財(cái)務(wù)管理人員的配置

會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的一大趨勢(shì)，但傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)架構(gòu)，通常會(huì)計(jì)核算人員配置高于財(cái)務(wù)管理。這種不均衡的人員布局根源在于現(xiàn)有財(cái)務(wù)架構(gòu)在深度開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作方面信息與工具的欠缺，過(guò)多的財(cái)務(wù)管理人員配置顯得沒(méi)有必要。而業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化則從根本上解決信息和工具支撐不足的問(wèn)題，業(yè)財(cái)一體化匯集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，相當(dāng)于給了財(cái)務(wù)一雙數(shù)據(jù)慧眼，面對(duì)海量的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，增加財(cái)務(wù)管理人員的配備，才具有了現(xiàn)實(shí)意義，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的價(jià)值才能更有效的發(fā)揮。

［1］財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn). 2014

［2］財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)基本指引.征求意見(jiàn)稿.2015

［3］潘飛，陳世敏，文東華，王悅.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架.會(huì)計(jì)研究.2010（10）

［4］王斌，顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì).邊界&信息特征及研究未來(lái).會(huì)計(jì)研究.2014（1）

［5］張瑞君，鄒立，封雪.從價(jià)值鏈管理的視角構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式.會(huì)計(jì)研究.2004（12）

［6］郭志英.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系分析.生產(chǎn)力研究.2013（04）

［7］王學(xué)，于璐.基于財(cái)務(wù)職能定位的業(yè)財(cái)融合措施分析.會(huì)計(jì)之友.2016(22)

［8］李曉燕.關(guān)于企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的探析.財(cái)經(jīng)界.學(xué)術(shù)版.2015（05）

Discussion of Financial Process Design and Financial Transformation Based on the Integration of Business and Finance

ZHENG Wei
Shenzhen Branch,China Mobile Group Guangdong Co.,Ltd,Shenzhen 518000

The integration of business and finance is an important issue which financial management is now facing.Problems like how to carry out it,which form can be based on,what impact the current financial framework will have,and how to transform the financial functions,plague the financial staff all the time.Taking China Mobile as an example,this paper discusses deeply about the necessity and the form of the integration of business and finance within China Mobile and explores the direction of the financial transformation in the process of integration.

Business and Finance,Integration,Financial Transformation

F230

A

鄭偉，男，安徽亳州人，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司深圳分公司財(cái)務(wù)分析師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；廣東深圳，518000