楊妮娜

摘 要：隨著全社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們的健康意識不斷加強(qiáng)，中國人口性質(zhì)也發(fā)生了重大變化。國家逐年加大對醫(yī)療衛(wèi)生的投入，為了滿足日益增長的醫(yī)療需求，醫(yī)院通過合并、合作等方式實現(xiàn)擴(kuò)張，對財務(wù)核算提出更高的要求。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 擴(kuò)張 財務(wù)核算

一、醫(yī)院擴(kuò)張的模式分類：

因為擴(kuò)張的方式不同，筆者認(rèn)為可以分為四種比較常見的模式。

（一）合并模式

被合并方是獨立的法人醫(yī)院，經(jīng)過清產(chǎn)核資的法律程序，納入合并方報表，通常合并方依據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用自身的技術(shù)優(yōu)勢，達(dá)到擴(kuò)大市場份額的目的。

（二）合作模式

通常存在于醫(yī)院缺乏資金，但是又想通過運作項目，找到經(jīng)濟(jì)的增長點。通常合作一方為醫(yī)療投資公司，向合作醫(yī)院輸入資金或者提供培訓(xùn)機(jī)會和培訓(xùn)資金，按照一定的核算方案，在較長的年份里向投資公司分紅，達(dá)到投資公司的投資報酬率，合作宣告結(jié)束。因合作形成的固定資產(chǎn)所有權(quán)歸醫(yī)院所有。

（三）股權(quán)模式

股權(quán)投資的前提是資產(chǎn)的所有權(quán)完整清晰，沒有瑕疵，可以流動。傳統(tǒng)的公立醫(yī)院為事業(yè)單位性質(zhì)，醫(yī)院的土地、病房樓和醫(yī)療設(shè)備屬于國有資產(chǎn)，不能用于對外投資、出售、抵押。投資方只對新建工程項目進(jìn)行融資，成立股份公司運行此項目。

（四）自建模式

醫(yī)院依靠自有資金和銀行固定資產(chǎn)貸款完成新項目建設(shè)。

二、不同模式對應(yīng)的財務(wù)核算方法及優(yōu)缺點

（一）合并模式的財務(wù)核算，可以分為二種情況

第一種情況就是設(shè)置總報表，將兩個分部的報表相同科目簡單加總即可。對外報送時，按照總報表報送。這種方式的前提是被合并方財務(wù)獨立核算，被合并后管理方式、人員安排以及績效考核方式都沒有發(fā)生變化。優(yōu)點是操作簡單，原有的財務(wù)核算方法繼續(xù)適用，只是單純對財務(wù)報表增加了加總的處理；便于進(jìn)行績效考核，考核需要的財務(wù)指標(biāo)都是獨立的；合并產(chǎn)生的關(guān)于財務(wù)核算的成本支出是最小的。缺點是使用條件窄，即被合并方的經(jīng)營環(huán)境和管理方式?jīng)]有發(fā)生大的變化。

第二種情況，以合并方作為會計主體設(shè)置一個帳套，將兩個分部作為兩個核算部門在同一個帳套中進(jìn)行核算。出于績效考核的要求，將收入費用類科目全部設(shè)置成二級核算科目，將兩個分部作為核算部門核算；資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金按照原先各自的銀行賬戶設(shè)置二級核算科目，在款項支付時嚴(yán)格按照各自帳戶使用，固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)類科目以及負(fù)債類科目都將兩個分部作為核算部門核算。如果需實現(xiàn)單獨績效考核的目的，則可以設(shè)立部門報表，按照核算科目從明細(xì)分類帳中取數(shù)，形成部門報表。優(yōu)點是遵循按照會計主體設(shè)置帳套的原則，一個會計主體應(yīng)設(shè)置一個帳套；且通過設(shè)置二級核算科目的方式實現(xiàn)了分別核算的目的；對外提供財務(wù)數(shù)據(jù)方便。缺點是此種核算方式對會計核算的信息化提出了較高的要求，由于兩個分院地理位置不同，財務(wù)核算系統(tǒng)需要通過光纖連接，兩邊的財務(wù)人員要設(shè)置不同的權(quán)限，只能進(jìn)入各自的核算項目。同時需要財務(wù)人員統(tǒng)一扎賬時間，同時完成會計核算。

（二）合作模式的財務(wù)核算

需通過增加核算項目等方式實現(xiàn)合作項目的單獨核算，以便計算年底分紅；由合作資金提供方承擔(dān)的費用，由其支付；每年的分紅則由醫(yī)院支付，由對方開具發(fā)票，醫(yī)院入賬即可。優(yōu)點是核算成本相對較低，缺點是合作項目單獨核算是剛性要求，不能按照醫(yī)院的管理方式而自主選擇。

（三）股權(quán)模式的財務(wù)核算

股權(quán)模式下要求成立股份有限公司，其核算主體則變?yōu)楣煞萦邢薰荆鳛楣煞萦邢薰緫?yīng)有獨立的財務(wù)核算，獨立的財務(wù)人員?，F(xiàn)有的《醫(yī)院會計制度》站在公立醫(yī)院的角度編制，沒有顯示被投資關(guān)系的會計科目。醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)應(yīng)按照《醫(yī)院會計制度》設(shè)立會計科目核算，在投資關(guān)系方面按照《企業(yè)會計制度》核算，因為醫(yī)院的經(jīng)營成果分配是按照投資比例分配的。

從合并報表的角度出發(fā)，如果醫(yī)院出資比例超過50%，絕對控股，那么應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》中的《合并報表》的規(guī)定，將醫(yī)院原有的報表和股份有限公司的報表作為個體報表，通過編制抵消分錄，主要是抵消投資和被投資關(guān)系、經(jīng)營成果分配對報表的影響，形成合并報表。

優(yōu)點是可以將醫(yī)院的無形資產(chǎn)，游離在原有報表之外的資產(chǎn)，如技術(shù)、人力資源優(yōu)勢量化出資，將醫(yī)院的無形資產(chǎn)市場化了。缺點是會計核算成本加大，核算難度也增加了，網(wǎng)絡(luò)信息方面，需調(diào)整財務(wù)核算軟件的相關(guān)會計科目和報表科目，要將個別報表的軟件通過添加站點或者接口的方式連接起來；對財務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求，不但要熟悉《醫(yī)院會計制度》，還要熟悉《企業(yè)會計制度》。

（四）自建模式的財務(wù)核算

設(shè)置總報表，將兩個分部的報表相同科目簡單加總即可。對外報送時，按照總報表報送?；蛘邔蓚€分部作為兩個核算部門在同一個帳套中進(jìn)行核算。與合并模式核算方法相同。

理論的模式很多，但是由于政策規(guī)定不明朗，事業(yè)單位對外投資規(guī)定嚴(yán)格等因素，新疆的醫(yī)院主要采取自建模式實現(xiàn)市場擴(kuò)張。

現(xiàn)以烏魯木齊某醫(yī)院為例，某醫(yī)院選取新址新建病房樓增加核定床位300張，為了獨立核算兩個分部的收支、資產(chǎn)狀況，設(shè)立了新的帳套分別核算，設(shè)置總報表，將兩個分部的報表相同科目加總，對外報送。但是由于兩邊醫(yī)院的行政后勤人員是一套班子，同時對兩院提供服務(wù)，所以在進(jìn)行人員成本核算時，按照二八比例核算人員成本，老院區(qū)按照20%，新建院區(qū)按照80%進(jìn)行核算。同時，醫(yī)院由于資金緊張，不能遵循支出費用由各自銀行帳戶開支的原則，所以財務(wù)核算上需要在兩個帳套分別設(shè)置“其他應(yīng)收款-分院一”和“其他應(yīng)付款-分院二”，每月將兩個核算項目的累計余額核對一致，在編制總報表時，編制抵消分錄，將兩個帳套的 “其他應(yīng)收款-分院一”和“其他應(yīng)付款-分院二”對沖。

這家醫(yī)院結(jié)合自身的實際情況，選擇了單獨核算，合并匯總的的方式，既核算清晰，又方便數(shù)據(jù)讀取和管理決策。為此類會計核算提供了借鑒。