趙海燕，李瑞云

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，大慶 163319）

石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露分析

趙海燕，李瑞云

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，大慶 163319）

基于石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露對其利益相關(guān)者的重要性，以27家石油石化上市公司為研究對象，采用分類匯總和規(guī)范分析方法，在分析其環(huán)境會計信息披露的方式和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，指出其在環(huán)境會計信息披露中存在披露方式不規(guī)范，內(nèi)容過于主觀，缺乏第三方審計等問題，針對這些問題提出完善相關(guān)法規(guī)、加強監(jiān)管力度和培養(yǎng)環(huán)境會計人才等對策建議。

石油石化業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

2013年中國石油長慶油田號5-15-27AH蘇氣井污水直接排進了額日克淖爾湖，致使周邊多地的牲畜大量死亡；2014年江蘇南京揚子公司煉油廠硫回收裝置爆炸起火；2015年，天津瑞海國際物流有限公司危險品倉庫發(fā)生爆炸，165人遇難，直接經(jīng)濟損失68.66億元……隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，工業(yè)化進程的加快，這些由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染現(xiàn)象幾乎每年都會發(fā)生，我國環(huán)境形勢不容樂觀。但是要避免這類問題的發(fā)生，并不是一蹴而就的。2015年習(xí)近平主席在云南考察工作時也指出，“生態(tài)環(huán)境保護是一個長期任務(wù)，要久久為功”。為此，2015年10月召開的十八屆五中全會提出了必須牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，同時也對生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護做出了重大戰(zhàn)略部署。在此背景下，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中必須承擔起環(huán)境保護的責任。石油石化業(yè)是我國重要的能源產(chǎn)業(yè)，也是重污染行業(yè)，其環(huán)境會計信息披露對政府、投資者、債權(quán)人及社會公眾等環(huán)境利益相關(guān)者都有重大意義。以27家石油石化行業(yè)上市公司為研究對象，根據(jù)其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，分析環(huán)境會計信息披露中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出對策建議。

1 石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

石油石化業(yè)是我國支柱型行業(yè)，具體可以將其分為上游企業(yè)、中游企業(yè)和下游企業(yè)。上游企業(yè)主要從事于原油、天然氣的勘探與開發(fā)；中游企業(yè)主要負責油氣的存儲和運輸；下游企業(yè)的業(yè)務(wù)涵蓋了煉油、化工、天然氣加工以及加油站零售等產(chǎn)品配送、銷售型工作。而不論上游企業(yè)、中游企業(yè)還是下游企業(yè)，它們在對石油開采、運輸、裝卸、加工和使用過程中都會于無形或有形中給大氣、土壤、水等人類賴以生存的自然資源造成無法挽回的損害，直接或間接的威脅著人們身體健康。因此，有必要對石油石化行業(yè)環(huán)境會計信息披露情況進行深入研究。

選取滬深兩市的27家石油石化行業(yè)上市公司作為研究樣本，分析其招股說明書、2015年公司年報和2015年社會責任報告中環(huán)境會計信息披露的情況。根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、網(wǎng)易新聞網(wǎng)、東方財富網(wǎng)等資料的查閱，得出石油石化業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的總體狀況，如表1所示。

表1 石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露總體現(xiàn)狀Table 1 The present situation of environmental accounting information disclosure of listed companies in petrochemical industry

1.1 石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露的方式

目前，我國上市公司環(huán)境會計信息主要是以招股說明書、公司年報和社會責任報告為載體進行披露的。其中，選擇年報的企業(yè)一般會通過董事會報告、監(jiān)事會報告、重要事項、公司治理和報表附注的方式來對環(huán)境會計信息進行披露。2015年樣本上市公司以年報方式披露環(huán)境會計信息的具體情況如表2所示。

表2 2015年樣本上市公司年報披露方式情況表Table 2 Sample forms of annual report disclosure by listed companies in 2015

首先，從表1的信息可以看出，石油石化行業(yè)的27家樣本上市公司僅有6家在招股說明書、年度報告和社會責任報告中都披露了環(huán)境會計信息，占總樣本的26.0%。其中，在招股說明書中披露環(huán)境會計信息的公司有20家，占樣本總數(shù)的74.1%；在社會責任報告中披露環(huán)境會計信息的公司有7家，占樣本比例的26.0%；在公司年報中披露環(huán)境會計信息的公司有24家，占總樣本數(shù)的88.9%。以上數(shù)據(jù)說明了多數(shù)企業(yè)更愿意選擇在年報中披露環(huán)境會計信息。相反，在社會責任報告中披露環(huán)境會計信息的上市公司少之又少，部分企業(yè)甚至并沒有發(fā)布社會責任報告。

然而，再據(jù)表2的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，27家石油石化行業(yè)樣本上市公司環(huán)境會計信息披露的主要方式是年報中的董事會報告，占公司總數(shù)目的55.6%。其次是報表附注，有12家樣本公司通過此方式披露環(huán)保在建項目、排污費或環(huán)保收益等內(nèi)容。年報中選擇在監(jiān)事會、重要事項和公司治理里披露環(huán)境會計信息的企業(yè)為之較少，分別占樣本公司數(shù)的0.04%、26%和14.8%。

1.2 石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

對于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，我國至今仍沒有統(tǒng)一的規(guī)定。所以下文將要分析的樣本上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容是根據(jù)我國學(xué)者的現(xiàn)有研究和《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的要求歸納概括的。

首先，通過對27家樣本上市公司招股說明書的查閱發(fā)現(xiàn)，多數(shù)公司主要在招股說明書風險因素部分單獨列出環(huán)境風險項來描述企業(yè)在經(jīng)營活動時可能會對環(huán)境造成的影響及避免風險產(chǎn)生的應(yīng)對措施。比如沈陽化工（000698）在環(huán)境風險中披露“項目在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生對環(huán)境有害的化學(xué)物質(zhì)，大量能源消耗也會帶來煙氣和其他有害物質(zhì)，公司每年都會投入資金進行環(huán)保治理等”。其次，多數(shù)企業(yè)不但對國家頒布的環(huán)保法規(guī)遵守情況及環(huán)境達標情況在招股說明書中進行了簡單的說明，而且還專門制定了符合本企業(yè)的一套環(huán)保制度，以防止污染環(huán)境的意外發(fā)生。此外，在27個樣本上市公司中有7家企業(yè)特別設(shè)立了環(huán)保部來專門負責企業(yè)環(huán)保計劃的實施。從中可以看出，招股說明書中環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容多以非貨幣形式表現(xiàn)，而以貨幣形式表現(xiàn)的相關(guān)環(huán)保費用、環(huán)保投資和環(huán)保收益等環(huán)境會計信息內(nèi)容披露較少。具體樣本公司招股說明書環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容詳見表3。

表3 樣本上市公司招股說明書中環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容Table 3 The contents of environmental accounting information disclosure in the prospectus of listed companies

續(xù)表3 樣本上市公司招股說明書中環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容Continued table 3 The contents of environmental accounting information disclosure in the prospectus of listed companies

年報中，企業(yè)主要通過董事會報告里“對公司未來展望”“風險因素”和“社會責任履行情況”以及報表附注里“或有事項”“政府補貼”和“稅收優(yōu)惠”等來披露環(huán)境會計信息。董事會報告包含的以上三部分主要涉及非貨幣性環(huán)境會計信息描述，例如有關(guān)環(huán)保的科技創(chuàng)新成果、環(huán)保委員會或部門的職責、環(huán)境風險應(yīng)對措施和環(huán)保宣傳等。而報表附注里多為貨幣性的描述，例如中國石化（600028）的報表附注在應(yīng)交稅費明細中披露了2015年礦產(chǎn)資源補償費213萬元，以及在環(huán)保方面的或有負債里闡明2015年集團計入合并財務(wù)報表里標準的污染物清理費用約58.13億元。

然而，相對于以上分析的招股說明書、年報中披露的環(huán)境會計信息，上市公司發(fā)布的社會責任報告里有關(guān)企業(yè)環(huán)保理念、環(huán)保計劃、環(huán)保措施等內(nèi)容更為詳細到位，尤其在節(jié)能減排與清潔能源部分，企業(yè)如何實施節(jié)能減排，采用哪些技術(shù)，最終節(jié)能減排到何種地步，選擇開發(fā)了什么清潔能源，基本上每個企業(yè)在此部分都做了非常詳細的說明，但是這些內(nèi)容還多以非貨幣性描述居多，對于企業(yè)對環(huán)保費用化支出、從環(huán)保中獲得的收益（如稅收優(yōu)惠、政府獎賞等）和環(huán)保投資等并未有所涉及。在樣本上市公司中，只有中海油服、廣匯能源和上海石化在社會責任報告的環(huán)境績效中簡單提到了環(huán)保總投入。

2 我國石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露的問題

2.1 缺乏可依據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范標準

2.1.1 披露方式和形式不規(guī)范

目前，由于我國對企業(yè)環(huán)境會計信息披露還沒有制定出統(tǒng)一的標準，所以，通過以上的分析可以看到：（1）環(huán)境會計信息披露的方式多種多樣，尤其是選擇在年報中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，它們可能在董事會報告、重要事項或財務(wù)報表附注中做單一的披露，也有可能在年報的多個項目中進行披露，例如中國石油在董事會報告和財務(wù)報表附注中都披露了環(huán)保責任，而泰山石油僅在公司未來發(fā)展展望中披露了環(huán)境風險因素，其他有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容并沒有在其年報的某一項目出現(xiàn)。（2）環(huán)境會計信息披露的形式分為貨幣性、非貨幣性、貨幣性與非貨幣性相結(jié)合。這三種形式在研究中都有出現(xiàn)，但多數(shù)還是通過非貨幣性形式來描述環(huán)境會計信息，例如環(huán)境風險因素、節(jié)能減排與使用清潔能源情況等。相對于非量化的披露形式，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債這種貨幣性披露更容易直觀的來比較企業(yè)之間的環(huán)境會計信息。所以企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的方式和形式上存在一定的差別，缺乏可比性。

2.1.2 披露內(nèi)容帶有主觀隨意性

對于企業(yè)在招股說明書、年報和社會責任報告中披露的環(huán)境會計信息基本是以非貨幣性的文字語言來描述的，如環(huán)境風險因素、環(huán)保理念、環(huán)保計劃或是企業(yè)自行建立的一套環(huán)保制度等。而現(xiàn)階段，我國還沒有出臺統(tǒng)一的披露規(guī)范，所以這些信息無法用某一標準來衡量，再之，非財務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容不是會計師事務(wù)所重點審查的范圍，而且還有可能分散在一個報告里的不同地方，這也就導(dǎo)致這些內(nèi)容很大程度上會帶有企業(yè)的主觀隨意性。除此之外，雖然部分上市公司對環(huán)境費用化支出進行了披露，但主要來自于招股說明一句話的簡單說明（詳情見表3），僅有少數(shù)企業(yè)選擇在財務(wù)報表附注里披露排污費、礦產(chǎn)資源補償費、采取環(huán)保措施受到的獎勵等。而關(guān)于公司因污染環(huán)境向消費者、污染地周圍的居民所支付的賠償費以及向有關(guān)機構(gòu)繳納的環(huán)境罰款等基本沒有企業(yè)選擇披露。另外，如何確認、計量和報告環(huán)境會計的財務(wù)信息，國家并沒有像傳統(tǒng)會計一樣制定出相應(yīng)的辦法，企業(yè)無法入手。所以為了樹立公司的良好形象，在沒有得到國家強制性要求之前，大多數(shù)公司還是愿意選擇披露有利于企業(yè)發(fā)展的信息，這樣就使得披露內(nèi)容缺乏完整性。

2.2 缺少獨立的第三方審計

我國石油石化上市公司通常會選擇披露那些對自身形象有利的正面信息，而那些環(huán)境會計信息大部分并未經(jīng)有關(guān)機構(gòu)鑒定，缺乏對企業(yè)環(huán)境會計信息的審計，因而企業(yè)的環(huán)境會計信息缺乏共信力，可靠性不一定能得到保證，同時這也暴露了許多問題特別是對于上市公司，缺乏除去政府和企業(yè)之外的第三方審計監(jiān)管，例如：注冊會計師行業(yè)并沒有對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行財務(wù)之外的審查和發(fā)表任何有關(guān)的鑒證聲明，當然注冊會計師行業(yè)缺乏有關(guān)的環(huán)保知識使得這種第三方審計缺乏執(zhí)行的操作性。這樣就很容易給我國石油石化上市公司，甚至所有易造成污染的上市公司環(huán)境信息披露帶來重重的障礙。

2.3 缺失環(huán)境會計專業(yè)性人才

環(huán)境會計是一門新興的綜合類學(xué)科，涵蓋了環(huán)境學(xué)、生物學(xué)、會計學(xué)等多種領(lǐng)域，這就要求財會人員在操作時需要運用到多種學(xué)科的原理、方式和方法，具有一定的復(fù)雜性和針對性，所以，會計人員具備較強的環(huán)境會計專業(yè)技術(shù)水平是必不可少的。然而，目前中國各個?？萍夹g(shù)學(xué)校或高等學(xué)府并沒有開設(shè)關(guān)于環(huán)境會計的課程，技術(shù)資格考試也沒有環(huán)境會計的相關(guān)內(nèi)容，這就導(dǎo)致我國會計人員無法充分學(xué)習(xí)了解環(huán)境會計相關(guān)知識，從而也就導(dǎo)致我國環(huán)境會計信息披露的匱乏。

3 對我國石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

3.1 規(guī)范環(huán)境會計信息披露依據(jù)的相關(guān)法規(guī)和會計準則體系

以上環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)的一系列問題，最根本還是源于我國至今沒有一套可行的法律法規(guī)和統(tǒng)一的環(huán)境會計準則、體系來衡量、約束、監(jiān)督石油石化上市公司進行正確的環(huán)境會計信息披露行為。雖然我國目前出臺了很多關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)，環(huán)保方面的建設(shè)也越來越多，需要大量的資金投入與費用支出，但沒有一部法律法規(guī)是從會計的角度來明確規(guī)定的。2011年環(huán)保部發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》，其中出現(xiàn)了環(huán)境會計，對其基本指標是企業(yè)的環(huán)?；顒淤M用與各項環(huán)?；顒尤〉玫慕?jīng)濟效益。而由于沒有法律強制性要求企業(yè)必須編制披露，只有部分石油石化行業(yè)中污染最為嚴重的項目才進行編寫環(huán)境影響報告書。何為污染嚴重，何為污染輕，并沒有法律法規(guī)來劃清界限，所以對于環(huán)境報告書的編制也具有一定的隨意性。同時，我國的會計法也并沒有將環(huán)境會計信息披露列入其中，環(huán)境會計信息披露無法可依，這導(dǎo)致我國環(huán)境會計信息披露發(fā)展緩慢，因此，我國應(yīng)將環(huán)境會計融入到環(huán)保法中，或是將環(huán)保法的一些理念匯入會計法中，將兩者合為一，使環(huán)境會計信息披露有法可依。除此之外，我國還應(yīng)完善會計準則，構(gòu)建環(huán)境會計體系，以統(tǒng)一的標準來指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式、內(nèi)容和表現(xiàn)形式，使環(huán)境會計信息披露具有可操作性，保障石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露可以更加有效的運行。

3.2 加強監(jiān)管力度，開展專項環(huán)境審計

在環(huán)境會計信息披露問題上，企業(yè)一般僅僅從自身利益出發(fā)，而并不會如實、全面的披露環(huán)境信息，所以有必要加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，這種監(jiān)督可以由財政部、中國證監(jiān)會和國家環(huán)?？偩謥硗瓿伞＠纾和ㄟ^某種法規(guī)明確提出企業(yè)對外披露環(huán)境信息的要求；通過檢查促使各企業(yè)按規(guī)定定期披露；開展研究和推廣環(huán)境信息披露的技術(shù)等。此外，由會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)開展專項環(huán)境審計，審查企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、公允性及真實性，強化對環(huán)境信息披露的監(jiān)督。按照國家的各種有關(guān)規(guī)定，處理違反環(huán)境信息披露的行為。

3.3 培養(yǎng)環(huán)境會計人才，滿足社會發(fā)展需要

就目前環(huán)境會計信息披露的情況來看，社會中環(huán)境會計高素質(zhì)專業(yè)人才比較缺失，直接導(dǎo)致企業(yè)即使在公司設(shè)立相關(guān)環(huán)保部門、制定有關(guān)環(huán)保制度，也無法正確有效的對環(huán)境會計信息進行披露。所以我國財政部應(yīng)聯(lián)合教育部在財經(jīng)類院校開設(shè)環(huán)境會計課程或在其他課程中穿插講授環(huán)境會計的相關(guān)知識，從環(huán)境會計的基礎(chǔ)抓起，理論聯(lián)系實際。另外，對于會計、財務(wù)管理的各類資格證考試以及會計在職人員的培訓(xùn)、繼續(xù)教育也要包含環(huán)境會計方面的內(nèi)容，以此為環(huán)境會計信息披露的工作奠定扎實基礎(chǔ)。

4 結(jié)論

環(huán)境會計是基于可持續(xù)發(fā)展理論建立起來的會計學(xué)科的新型分支，這是符合企業(yè)維持環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計的核心內(nèi)容，企業(yè)通過披露環(huán)境會計信息可以更好的得到社會公眾和政府的監(jiān)督，以便在發(fā)展經(jīng)濟的同時不忘約束自己的污染行為?；诖耍瑢x擇的27家石油石化上市公司進行環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀研究，通過各類數(shù)據(jù)的整理、統(tǒng)計、分析，發(fā)現(xiàn)我國石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露存在一定的問題，主要是環(huán)境會計信息披露缺乏可依據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范標準；缺少第三方獨立審計；環(huán)境會計專業(yè)性人才缺失。因此，我國不僅要培養(yǎng)環(huán)境會計人才，還要規(guī)范環(huán)境會計信息披露依據(jù)的相關(guān)法規(guī)和會計準則體系，保障石油石化上市公司環(huán)境會計信息披露可以更加有效的運行。除此之外，國家還應(yīng)通過加強政府部門的監(jiān)管力度，開展專項環(huán)境審計來保證環(huán)境會計信息披露的合法性與有效性。

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Analysis on Environmental Accounting Information Disclosure of Listed Companies in Petrochemical Company

Zhao Haiyan，Li Ruiyun
（College of Accounting，Heilongjiang Bayi Agricultural University，Daqing 163319）

Based on the importance of environmental accounting information disclosure of listed companies in petrochemical industry to their stakeholders，27 listed companies in petrochemical industry were as research objects，the methods of subtotal and normative analysis were adopted，the issues existing in environmental accounting information disclosure were pointed out including nonstandard disclosure，over-subjective content and lack of third-party auditing on the basis of analyzing the ways and contents of environmental accounting information disclosure and suggestions on perfecting relevant laws and regulations were put forward，strengthening supervision and cultivating environmental accounting personnel.

petrochemical industry；environmental accounting；information disclosure

F235.19

A

1002-2090（2017）02-0118-06

10.3969/j.issn.1002-2090.2017.02.023

2016-10-02

黑龍江省新型城鎮(zhèn)化與生態(tài)環(huán)境建設(shè)關(guān)聯(lián)性研究（14B081）；黑龍江省城鎮(zhèn)化與生態(tài)環(huán)境建設(shè)良性互動模式研究（GC14D304）。

趙海燕（1970-），女，教授，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)，現(xiàn)主要從事企業(yè)財務(wù)風險及農(nóng)村財政問題方面的教學(xué)與研究工作。