馬光榮+++賀穎

應(yīng)當(dāng)構(gòu)建對(duì)小微企業(yè)更加友好的增值稅制，適當(dāng)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多小微企業(yè)成為一般納稅人

為什么要“營(yíng)改增”

營(yíng)改增是中國(guó)近年來(lái)最為重要的一項(xiàng)稅制改革。在營(yíng)改增之前，中國(guó)的商品流轉(zhuǎn)稅是“雙軌制”，對(duì)制造業(yè)課征增值稅，對(duì)服務(wù)業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，服務(wù)業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別是稅基不同，營(yíng)業(yè)稅依據(jù)銷(xiāo)售額全額征稅，而增值稅實(shí)行抵扣制度，僅對(duì)商品在本環(huán)節(jié)的增值部分征稅。目前，世界上開(kāi)征增值稅的國(guó)家有近160個(gè)，通過(guò)增值稅籌集的稅收收入占全球總稅收收入的20%以上?？梢哉f(shuō)，增值稅是當(dāng)今世界商品流轉(zhuǎn)稅的主流模式。

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅有三個(gè)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。中國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”改革，實(shí)際上正是利用增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅的這三個(gè)優(yōu)勢(shì)：

1.消除重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅的首要弊端是存在重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于課征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，若其下游行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，那么該行業(yè)的產(chǎn)出在下一環(huán)節(jié)被再次征收了營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存，導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條經(jīng)常發(fā)生中斷，也相應(yīng)產(chǎn)生了重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于課征增值稅的行業(yè)，若其下游行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，由于下游行業(yè)無(wú)法抵扣從上游行業(yè)購(gòu)進(jìn)物品已經(jīng)繳納過(guò)的增值稅，所以存在重復(fù)征稅；對(duì)于課征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，若其下游行業(yè)征收增值稅，由于下游行業(yè)無(wú)法抵扣從上游行業(yè)購(gòu)進(jìn)物品已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，也存在重復(fù)征稅。

“營(yíng)改增”打通了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革當(dāng)中“降成本”的重要舉措之一。減稅可以通過(guò)以下三個(gè)渠道促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提升：首先，減稅降低了企業(yè)的資金使用成本，可以激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資支出和研發(fā)支出，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)和效率提升。第二，減稅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，企業(yè)將會(huì)有更多的現(xiàn)金用于增加投資支出和研發(fā)支出。第三，營(yíng)改增后的稅款抵扣制度，使企業(yè)愿意加大對(duì)專(zhuān)用設(shè)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的投入，從而有利于企業(yè)運(yùn)用新工藝、新技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)率的提升。

2.促進(jìn)企業(yè)間的專(zhuān)業(yè)化分工。營(yíng)業(yè)稅存在產(chǎn)業(yè)鏈上的重復(fù)征稅問(wèn)題，由此導(dǎo)致企業(yè)為了少繳稅而傾向于將上下游產(chǎn)業(yè)合并在企業(yè)內(nèi)部。部分生產(chǎn)制造企業(yè)為了合理合法避稅會(huì)成立只為自己提供應(yīng)稅服務(wù)的子公司，如安裝或物流企業(yè)，因?yàn)檫@些下屬的服務(wù)性企業(yè)只針對(duì)本企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，不利于服務(wù)業(yè)的行業(yè)發(fā)展，也阻礙了生產(chǎn)率的提高。

“營(yíng)改增”打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，這將有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。首先，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)分離出來(lái)后，可以更為專(zhuān)業(yè)化地提供服務(wù)，拉長(zhǎng)分工鏈條，催生眾多新業(yè)態(tài)。其次，營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)設(shè)備可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，營(yíng)改增鼓勵(lì)了服務(wù)業(yè)企業(yè)的更新設(shè)備和技術(shù)升級(jí)，從而有利于服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。再次，營(yíng)改增之后，下游制造業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)業(yè)的服務(wù)，可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這鼓勵(lì)了下游行業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，增加了服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)需求。

營(yíng)改增除了有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，通過(guò)打通抵扣上下游抵扣鏈條，通過(guò)投入產(chǎn)出關(guān)系對(duì)上下游行業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)效應(yīng)。首先，制造業(yè)將服務(wù)業(yè)這一輔業(yè)剝離后，也可以輕裝上陣，從而更加專(zhuān)注于本行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也將受益于專(zhuān)業(yè)化。其次，從下游產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)來(lái)看，營(yíng)改增降低了下游行業(yè)的稅負(fù)。如果一個(gè)下游行業(yè)的投入品當(dāng)中，來(lái)自營(yíng)改增行業(yè)產(chǎn)品的比重越高，營(yíng)改增對(duì)這一行業(yè)減稅的效果更大。再次，從上游產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)來(lái)看，由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，營(yíng)改增行業(yè)會(huì)增加原材料的購(gòu)進(jìn)，所以對(duì)上游行業(yè)產(chǎn)生需求拉動(dòng)作用。如果一個(gè)上游行業(yè)的產(chǎn)品當(dāng)中，被營(yíng)改增行業(yè)購(gòu)買(mǎi)的比重越高，營(yíng)改增對(duì)這一行業(yè)需求拉動(dòng)的效果更大。

3.減輕偷漏稅問(wèn)題，提升稅收征管規(guī)范化水平。增值稅采用發(fā)票抵扣法來(lái)征收，上下游企業(yè)之間形成了相互制約、相互稽查的機(jī)制，所以可以大幅度降低逃稅現(xiàn)象。與增值稅相比，營(yíng)業(yè)稅不存在這一機(jī)制，因此，營(yíng)業(yè)稅的逃稅程度比增值稅更為嚴(yán)重，稅收征管的規(guī)范化水平低于增值稅。營(yíng)改增將大大減輕逃稅現(xiàn)象，提升稅收征管能力，提升稅收征管的規(guī)范化水平，最終也促進(jìn)了稅收的公平。世界上大多數(shù)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，將帶動(dòng)政府稅收能力的提升。當(dāng)然，對(duì)于一些不法企業(yè)而言，由于營(yíng)改增大幅度堵上了它們偷漏稅的空間，因此，這些企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能上升。

“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)

營(yíng)改增的減稅效應(yīng)體現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，是對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的減稅，其具體大小取決于各行業(yè)在營(yíng)改增之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率、營(yíng)改增后適用的增值稅稅率以及原材料購(gòu)進(jìn)比例（原材料投入占產(chǎn)值的比重）。第二，是對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的下游制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后，購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)行業(yè)的服務(wù)可以用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而帶來(lái)下游制造業(yè)的減稅。減稅效果的大小取決于下游行業(yè)與營(yíng)改增行業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大小。如果一個(gè)行業(yè)的上游投入品當(dāng)中，來(lái)自營(yíng)改增行業(yè)的產(chǎn)品的比重越高，營(yíng)改增對(duì)這一行業(yè)減稅的效果更大。上述兩個(gè)方面減稅效應(yīng)的大小，都取決于一個(gè)重要因素-行業(yè)間的上下游關(guān)聯(lián)。因此，我們?nèi)匀豢梢杂猛度氘a(chǎn)出表數(shù)據(jù)，比較營(yíng)改增前的各行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，測(cè)度“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。

我們測(cè)算的過(guò)程如下：首先，我們計(jì)算營(yíng)改增前各行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅基不同，為了比較各行業(yè)的稅負(fù)差異，以及營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響，我們需要換算成相同的稅基，構(gòu)造一個(gè)可比性的稅負(fù)指標(biāo)。本文采取的方法是，計(jì)算出營(yíng)改增前“營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的增值稅當(dāng)量”，即把以產(chǎn)值作為稅基的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為以增加值作為稅基的增值稅。然后，我們用類(lèi)似的方法，測(cè)算營(yíng)改增后不同行業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)。最后，將各行業(yè)營(yíng)改增前后的流轉(zhuǎn)稅負(fù)比較，便可以測(cè)算出營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響程度。需要注意的是，這樣測(cè)算的結(jié)果，是假設(shè)增值稅進(jìn)項(xiàng)“應(yīng)抵盡抵”情況下稅負(fù)變化值，是理論值，而不是現(xiàn)實(shí)值。

測(cè)算結(jié)果顯示，各行業(yè)的稅負(fù)均有所下降。圖1和圖2是減稅幅度前十位和后十位的行業(yè)。減稅效果較強(qiáng)多為“營(yíng)改增”之前本來(lái)稅負(fù)較高的第三產(chǎn)業(yè)。如前所述，這些行業(yè)稅負(fù)來(lái)源于兩個(gè)方面：一是營(yíng)改增直接的稅率變動(dòng)效應(yīng)，二是由于購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣，減少重復(fù)征稅帶來(lái)的減稅效應(yīng)。營(yíng)改增減稅效果較弱的行業(yè)多是農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，這些行業(yè)采購(gòu)的原材料主要是制造業(yè)產(chǎn)品，在營(yíng)改增之前就可以大幅度抵扣，所以受營(yíng)改增影響較小。大多數(shù)制造業(yè)是受益于營(yíng)改增的，原因是制造業(yè)作為營(yíng)改增行業(yè)的下游行業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)現(xiàn)在可以抵扣，減少了重復(fù)征稅，因而稅負(fù)下降。

然而，在現(xiàn)實(shí)中，有些行業(yè)的稅負(fù)下降幅度低于上述理論測(cè)算值，一些企業(yè)甚至稅負(fù)上升，其原因有三個(gè)方面：一是，上述測(cè)算是假設(shè)增值稅進(jìn)項(xiàng)“應(yīng)抵盡抵”，但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中有些企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)達(dá)不到抵扣要求，上游不開(kāi)具發(fā)票，或者上游是小規(guī)模納稅人。二是，由于生產(chǎn)周期的原因，一些企業(yè)營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)原材料較多，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)原材料較少。三是，營(yíng)業(yè)稅征管的正規(guī)化程度低于增值稅，一些企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅上存在一定的逃避稅行為，而且部分地方稅務(wù)局在征管營(yíng)業(yè)稅上也可能存在不嚴(yán)格的情況。而改為增值稅后，稅收“應(yīng)征盡征”，因此，部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能上升。

改革建議

隨著2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)走入歷史，但是營(yíng)改增這一改革過(guò)程并沒(méi)有畫(huà)上句號(hào)。在短期內(nèi)，財(cái)稅部門(mén)仍然在“打補(bǔ)丁”式地陸續(xù)出臺(tái)若干措施來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換；從長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增的最終目標(biāo)是建立完善、現(xiàn)代的增值稅制，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)仍然任重而道遠(yuǎn)。現(xiàn)代增值稅制將是中國(guó)建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度當(dāng)中的一個(gè)重要部分。

1.簡(jiǎn)并多檔增值稅稅率?！盃I(yíng)改增”之前，中國(guó)增值稅稅率有兩個(gè)檔，分別是17%的基本稅率和13%的低稅率?！盃I(yíng)改增”之后，考慮到不同行業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡問(wèn)題，中國(guó)增值稅就有了17%、13%、11%和6%四個(gè)不同級(jí)次的稅率。稅率級(jí)次過(guò)多有三個(gè)方面的弊端：（1）級(jí)次過(guò)多導(dǎo)致不完全抵扣，從而阻礙了抵扣鏈條的通暢性，造成重復(fù)征稅仍然部分地存在。（2）級(jí)次較多對(duì)稅收遵從度產(chǎn)生負(fù)面影響，相似商品在適用稅率的確定上存在困難，納稅人可通過(guò)虛報(bào)商品種類(lèi)來(lái)少繳稅款。（3）級(jí)次過(guò)多使得不同產(chǎn)品的最終稅率出現(xiàn)較大差異，影響了產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，違反了稅收中性原則的要求。不同行業(yè)之間稅率差異導(dǎo)致“市場(chǎng)賽地”的坑洼不平，各行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法反應(yīng)資源的真正稀缺性，阻礙了資源的有效率配置。

2.規(guī)范與簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠，清理地方性?xún)?yōu)惠，實(shí)現(xiàn)增值稅立法。在“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，為促進(jìn)相關(guān)行業(yè)由營(yíng)業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過(guò)渡，中央出臺(tái)了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠措施。針對(duì)一些企業(yè)因營(yíng)改增而出現(xiàn)稅負(fù)提高的情況，一些地方政府也出臺(tái)了對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。從短期來(lái)看，這些措施有利于營(yíng)業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡，但是這些措施也造成不同產(chǎn)品的實(shí)際稅率出現(xiàn)較大差異，不利于稅收中性原則的實(shí)現(xiàn)。地方政府出臺(tái)的形式各異的優(yōu)惠性措施，導(dǎo)致不同地區(qū)間企業(yè)稅負(fù)的差異，不利于資源的優(yōu)化配置。過(guò)多的優(yōu)惠措施也增大了一些不法企業(yè)的偷漏稅空間和尋租空間，進(jìn)一步造成企業(yè)間稅負(fù)的不公平。

在我看來(lái)，應(yīng)該取消各地方自行出臺(tái)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，中央出臺(tái)的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠措施也應(yīng)該進(jìn)一步簡(jiǎn)化。當(dāng)增值稅稅率調(diào)整完成之后，應(yīng)該啟動(dòng)增值稅立法，以法律形式實(shí)現(xiàn)增值稅的固定性和嚴(yán)肅性。待增值稅立法完成后，應(yīng)將一些必要的增值稅稅收優(yōu)惠在法律法規(guī)層面上進(jìn)行規(guī)范。

3.應(yīng)構(gòu)建對(duì)小微企業(yè)更加友好的增值稅制。小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的活力點(diǎn)，也是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的源頭。營(yíng)改增對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍。對(duì)于小微企業(yè)而言，營(yíng)改增后適用增值稅小規(guī)模納稅人征收率（3%），低于各行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率。因此，從稅率降低幅度上，營(yíng)改增是有利于小規(guī)模納稅人的。

但是，營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)也存在負(fù)面影響。小微企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游行業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，傾向于購(gòu)買(mǎi)上游一般納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)，因此，小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力因營(yíng)改增而出現(xiàn)下降。在營(yíng)改增之前，小微企業(yè)并不會(huì)受到營(yíng)業(yè)稅的這種歧視。應(yīng)當(dāng)構(gòu)建對(duì)小微企業(yè)更加友好的增值稅制，適當(dāng)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的小微企業(yè)成為一般納稅人。同時(shí)，提升納稅服務(wù)水平，簡(jiǎn)化納稅流程，降低一般納稅人的稅收遵從成本。

4.應(yīng)穩(wěn)定增值稅率，降低企業(yè)所得稅率。通過(guò)低稅率吸引外國(guó)投資是國(guó)家間稅率競(jìng)爭(zhēng)的主要方面。由于企業(yè)所得稅的稅負(fù)主要落在資本上，各國(guó)通常是通過(guò)降低企業(yè)所得稅來(lái)吸引外商投資。由于增值稅是對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)征稅，因此，外商投資通常不會(huì)對(duì)增值稅率差異做出反應(yīng)。隨著全球化的深入，企業(yè)所得稅籌集收入的貢獻(xiàn)下降，增值稅籌集收入的貢獻(xiàn)上升。最近一年，隨著英國(guó)首相特雷莎·梅和美國(guó)總統(tǒng)特朗普紛紛提出大幅度降低企業(yè)所得稅的減稅方案，國(guó)際間對(duì)資本的稅率競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，未來(lái)中國(guó)企業(yè)所得稅可能也存在下調(diào)空間。因此，未來(lái)一段時(shí)間，幾乎沒(méi)有增值稅主體稅率的下調(diào)空間，增值稅在中國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)的地位不會(huì)降低。

5.改革中央與地方增值稅劃分方式，改按各地區(qū)消費(fèi)額分配地方增值稅收入。在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的36%，位列第一大主體稅種。營(yíng)業(yè)稅取消之后，地方政府失去了第一大財(cái)源。為此，中央出臺(tái)過(guò)渡性安排，將增值稅分成比例由營(yíng)改增前的中央地方75：25改為50：50。盡管增值稅分成比例改為50：50，這使得中央與地方財(cái)力格局在短期內(nèi)保持穩(wěn)定，但是目前的增值稅劃分方式偏離了稅收劃分的“激勵(lì)原則”和“受益原則”。

首先，從激勵(lì)導(dǎo)向上看，現(xiàn)行中央與地方增值稅劃分方式是按稅收繳納地（產(chǎn)品生產(chǎn)地）劃分，導(dǎo)致政府職能和支出導(dǎo)向“親企業(yè)、疏居民”，“重生產(chǎn)、輕民生”，不利于轉(zhuǎn)變政府職能，不利于發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置當(dāng)中的決定性作用。增值稅的主要稅基是生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)，其稅基具有高度的跨地區(qū)流動(dòng)性，因此，地方政府為了能獲得更多的增值稅收入，會(huì)有激勵(lì)去招商引資，采取各種措施扶持企業(yè)生產(chǎn)。只有一個(gè)地區(qū)的企業(yè)多了，該地區(qū)才能分享到更多的增值稅，因此，地方政府自然是圍繞企業(yè)轉(zhuǎn)的。但與此同時(shí)，地方政府缺乏激勵(lì)去改善民生、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量等監(jiān)管、促進(jìn)消費(fèi)。不僅如此，地方政府對(duì)微觀企業(yè)行為的干預(yù)會(huì)更加嚴(yán)重，政府在引進(jìn)企業(yè)初期會(huì)給予大量的變相稅收優(yōu)惠、廉價(jià)土地價(jià)格和補(bǔ)貼，地方保護(hù)也會(huì)加重，從而嚴(yán)重干擾了資源在地區(qū)間間的有效率配置，也加劇了產(chǎn)能過(guò)剩和供需矛盾等結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，居民對(duì)教育、醫(yī)療、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、勞資關(guān)系等公共品的需求越來(lái)越高，現(xiàn)有發(fā)展方式導(dǎo)致政府與居民之間的關(guān)系和諧受到挑戰(zhàn)，從而不利于國(guó)家治理水平的提升。2016年5月1日之后，制造業(yè)企業(yè)的增值稅地方留成率由25%提高到了50%，將進(jìn)一步加重地方政府“重企業(yè)、輕居民”和“重生產(chǎn)、輕民生”的情況。

其次，從受益角度看，增值稅作為一種商品稅，盡管其法定納稅人是企業(yè)，但是其主要稅收歸宿落在消費(fèi)者身上。大多數(shù)商品（包含服務(wù)）是跨省份銷(xiāo)售的。如果增值稅是按照納稅地分成，某些地區(qū)的商品消費(fèi)很多，該地區(qū)居民實(shí)際負(fù)擔(dān)了大多數(shù)增值稅稅負(fù)。但是，如果該地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)較少的話，在現(xiàn)在的增值稅分享方式下該地區(qū)分享的增值稅數(shù)額很少。這樣一來(lái)，增值稅稅負(fù)歸宿地和增值稅分享地之間會(huì)出現(xiàn)較大偏離，造成納稅和受益之間的不匹配、不公平。

在維持增值稅中央與地方總分享比例為50：50的前提下，應(yīng)當(dāng)使地方部分不再按照生產(chǎn)地劃分，而是改為按照各地消費(fèi)額劃分。德國(guó)、日本等國(guó)家的中央和地方劃分增值稅的方式就是根據(jù)各地消費(fèi)額或人口數(shù)量來(lái)劃分。該方案可以在一定程度上扭轉(zhuǎn)地方政府“重生產(chǎn)輕民生、重企業(yè)輕個(gè)人”的發(fā)展方式，有利于轉(zhuǎn)變政府職能、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，也有利于實(shí)現(xiàn)納稅地與受益地的匹配。

（作者單位為中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）