本文屬安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目《營(yíng)改增推行下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)研究》（項(xiàng)目編號(hào)：201610378038）階段性研究成果，指導(dǎo)老師：鄭潔

摘 要：本文在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合合肥、南京的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)管理過程存在的問題，從政策、企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度提出一些建議，以提高稅收效率，減少服務(wù)業(yè)稅負(fù)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；服務(wù)業(yè)；稅負(fù)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在迅速發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)體制也日新月異，正逐步向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型。營(yíng)改增推行下，大部分企業(yè)稅負(fù)都有明顯的減輕，但仍有部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。對(duì)于這種情況，一方面是企業(yè)管理水平上不去，另一方面是企業(yè)對(duì)自身的稅收管理體制沒有進(jìn)行高效的調(diào)整。如何去解決這些問題，進(jìn)而提高稅收征收的效率，有效的減少企業(yè)的稅負(fù)，落實(shí)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅作用是我們迫切解決的課題。營(yíng)改增的推行是我國(guó)政府的重要工作，至今全球已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這些國(guó)家的勞務(wù)與商品流通都有跟多的收益。為了進(jìn)一步完善稅收制度，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，自2011年起國(guó)務(wù)院便決定深化增值稅制度改革，其中包括交通運(yùn)輸行業(yè)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，目的在于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課收，使分工協(xié)作不受到稅制的影響，并有利于進(jìn)一步完善和延伸增值稅方面的抵扣環(huán)節(jié)，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，在一定程度上減輕稅負(fù)壓力。對(duì)此我們通過對(duì)現(xiàn)有成功過渡的服務(wù)產(chǎn)業(yè)的調(diào)研，探知營(yíng)改增政策推行情況下服務(wù)業(yè)的需求與契機(jī)提供更為高效的支持路徑。研究?jī)?nèi)容主要包括選取對(duì)合肥，南京在內(nèi)的發(fā)展趨勢(shì)較快地區(qū)的專題調(diào)研，了解營(yíng)改增政策在服務(wù)行業(yè)推行的現(xiàn)實(shí)狀況；在實(shí)行方面存在的問題與對(duì)于企業(yè)來說的新挑戰(zhàn)、新契機(jī)；企業(yè)在稅收的繳付和籌劃過程中面臨的問題；為達(dá)到減少重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該怎樣正確的選擇管理模式和支持途徑。

一、營(yíng)改增下服務(wù)業(yè)的稅制調(diào)整

1.納稅人

增值稅納稅人分為一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（包括500萬元）的納稅人是增值稅的一般納稅人，未達(dá)到的納稅人為增值稅打的小規(guī)模納稅人。

2.稅率

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，在現(xiàn)有的增值稅17%稅率和13%低稅率為基礎(chǔ)，新增了11%和6%這兩個(gè)稅率。租賃有形資產(chǎn)是17%的稅率，交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、電信服務(wù)業(yè)是11%的稅率，而其他的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是6%稅率。但增值稅小規(guī)模納稅人則是3%稅率。

3.計(jì)稅方法

（1）一般納稅人

計(jì)稅銷售額=（全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+適應(yīng)的增值稅稅率）

（2）小規(guī)模納稅人

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他個(gè)人或者單位的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

二、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響與問題的分析

1.對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，要將所開的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票上面的銷售額填寫在營(yíng)業(yè)稅報(bào)表中的相應(yīng)行業(yè)，并用相應(yīng)的行業(yè)稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅賬款，以此來繳納。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，納稅人需要先把上游企業(yè)開的抵扣憑證認(rèn)證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)，并且根據(jù)開具的發(fā)票和未開具的發(fā)票不含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。將此填表后由納稅人到國(guó)稅局完成納稅工作。這是對(duì)于納稅人的申報(bào)工作的影響。而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的核算工作也有著很大的影響。具體為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算科目變得更加具體明細(xì)化，會(huì)計(jì)核算的難度也隨之增長(zhǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要求也變得更高。對(duì)企業(yè)稅收稅負(fù)的影響，現(xiàn)在我國(guó)實(shí)行的是把一般納稅人個(gè)小額納稅人分開去繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)該按照3%和5%這兩個(gè)稅率根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行繳納。而營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人則按照固定征收率3%來進(jìn)行繳納增值稅，所以有顯而易見的減稅效果。對(duì)于那些增值稅的納稅人，繳納增值稅的，按照相應(yīng)的稅率征收稅款；營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅人可以按照相關(guān)的抵扣發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，資本成本和稅收負(fù)擔(dān)將大大減少，是效果比較明顯的結(jié)構(gòu)性減稅。然而，一些行業(yè)，特別是知識(shí)密集型企業(yè)，由于營(yíng)業(yè)稅不能全面改成增值稅，導(dǎo)致部分成本不能獲得憑證，在短期內(nèi)使得稅收負(fù)擔(dān)不但沒有減少反而變多了。對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響，營(yíng)改增后納稅人必須準(zhǔn)確的核算銷項(xiàng)稅，這對(duì)企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理上有了更高的要求，企業(yè)必須有更加規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表在營(yíng)改增后受到了一定的影響，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)款變低，計(jì)算固定資產(chǎn)折扣也會(huì)降低，從而讓企業(yè)的銷售凈利潤(rùn)有所增加。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之后，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能不斷增加，切實(shí)的減少了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可以通過加強(qiáng)自身管理提升企業(yè)管理效能以提高企業(yè)在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型動(dòng)力的加強(qiáng)。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響

現(xiàn)在服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增有助于加強(qiáng)我國(guó)的稅收管理制度，對(duì)完善財(cái)稅體制上有著重要的作用。隨著納稅人數(shù)的變多，對(duì)國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的管理上有了更高的要求。營(yíng)改增改變了連個(gè)主體稅共存的局面，對(duì)稅收有了更大的幫助，減少了部分企業(yè)的偷稅漏稅，但是相對(duì)的對(duì)與征稅機(jī)關(guān)人員的要求。營(yíng)改增有利于對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)混合銷售行為的準(zhǔn)確的界定，解決了核定混合銷售行為是地稅還是國(guó)稅的困難局面。但是隨著增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)國(guó)稅有個(gè)更大的挑戰(zhàn)，促使了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)營(yíng)改增知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的政策，確保營(yíng)改增改革的順利進(jìn)行。

3.營(yíng)改增在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中存在問題的分析

（1）由于營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)還未改革完畢，增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈條不完善，這讓一部分企業(yè)無法取得上游企業(yè)的發(fā)票稅額，從而導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)增高。

（2）財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)不健全，不能準(zhǔn)確及時(shí)申報(bào)增值稅。

（3）營(yíng)改增功能結(jié)構(gòu)性減稅導(dǎo)致地方財(cái)政收入減少，地方財(cái)政支出較高。

三、對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的建議

1.對(duì)企業(yè)的建議

在現(xiàn)在開放的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)采用不同的營(yíng)銷模式應(yīng)用于基層管理體系，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。原材料采購和生產(chǎn)是彼此的一部分，也有彼此之間的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了使管理控制措施需要與產(chǎn)品相結(jié)合的類型，根據(jù)市場(chǎng)特點(diǎn)的變化，使財(cái)政支出的原材料采購階段更為合理，也可以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，并為現(xiàn)場(chǎng)管理更加有利的環(huán)境，并提供銷售任務(wù)的下一個(gè)好基礎(chǔ)。企業(yè)還可以分析營(yíng)改增后的國(guó)家政策，一般來說，優(yōu)惠政策有三個(gè)，一是營(yíng)銷，二是服務(wù)，三則是財(cái)務(wù)管理，由于營(yíng)改增在這三個(gè)政策里都有體現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)審核的難度增大，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不能滿足現(xiàn)行稅收，這讓他無法跟上稅收改革的腳步，所以在計(jì)算稅負(fù)時(shí)，出現(xiàn)了很多問題。因此，企業(yè)只有完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，及時(shí)準(zhǔn)確的更新內(nèi)容和信息，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的合理調(diào)整，提高財(cái)務(wù)管理的水平，才能實(shí)現(xiàn)稅制模式的變化。從而使企業(yè)在營(yíng)改增中減少稅負(fù)，配合國(guó)家將營(yíng)改增政策快速落實(shí)。

2.對(duì)政府的建議

在營(yíng)改增的實(shí)施下，出現(xiàn)了部分企業(yè)的稅負(fù)沒有減少反而增多的現(xiàn)象，根據(jù)地方政府的實(shí)際情況制定過渡式財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅負(fù)增高的納稅人進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，從而提高納稅人的改革熱情，使?fàn)I改增的工作能順利的進(jìn)行。首先，要結(jié)合營(yíng)改增的實(shí)際情況，制定合理的財(cái)政補(bǔ)貼范圍期限和標(biāo)準(zhǔn)，目的是使企業(yè)可以進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，而且對(duì)其他的企業(yè)公平。其次，財(cái)政補(bǔ)貼目的是減少企業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)，政府應(yīng)該根據(jù)不同的企業(yè)所擁有的能力進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)此政府應(yīng)該進(jìn)行更加合理的思考，從而避免企業(yè)稅負(fù)不公平。最后，營(yíng)改增政府的財(cái)政補(bǔ)貼作用是使企業(yè)能夠進(jìn)行平穩(wěn)的過渡，所以當(dāng)那些企業(yè)在營(yíng)改增平穩(wěn)的過渡之后，就應(yīng)立刻取消政府的財(cái)政補(bǔ)貼。營(yíng)改增是我國(guó)近年來的重中之重，徹底落實(shí)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，作者希望通過本文的一些見解能對(duì)企業(yè)和政府在營(yíng)改增工作中有些許的幫助，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)語

總而言之，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在迅速發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)體制也日新月異，正逐步向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，營(yíng)改增推行下，大部分企業(yè)稅負(fù)都有明顯的減輕，但仍有部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。因此，制定合理的財(cái)政補(bǔ)貼范圍期限和標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)可以進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，避免企業(yè)稅負(fù)不公平，提高稅收效率，減少服務(wù)業(yè)稅負(fù)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：王天鶴（1993.09- ），男，漢族，內(nèi)蒙古興安盟烏蘭浩特人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院