曲新譜

摘 要：稅收負擔作為稅收分配范疇的核心問題，是研究稅收參與國民收入分配的主要方向和起點，是國家制定分配政策和稅收政策的主要依據之一。合理的稅收負擔，不僅是社會經濟資源科學分配的重要因素，也是稅收職能作用能夠充分發(fā)揮的重要前提。我國的宏觀稅負在整體上較高，個人所得稅的微觀稅負又呈現出不均衡的狀況。本文分析了我國個稅稅負的合理性，得出應當加快稅收制度改革的結論。

關鍵詞：稅收負擔；合理性；宏觀；微觀

1 個稅概述

稅收是一國政府財政收入的主要來源，稅收來源于人民。稅收負擔合理，就會促進經濟穩(wěn)步較快增長，稅收負擔不合理，就會擾亂市場秩序，阻礙經濟的發(fā)展，甚至會嚴重的破壞社會的安定與和諧。以下將從宏微觀的角度考量我國個稅稅負的水平。

1.1 我國個稅稅負的宏觀指標

個人所得稅的宏觀稅收負擔，通常以一定時期的個人所得稅稅收總量占國民生產總值（GNP）來表示。我國的個人所得稅的宏觀稅負問題，主要是我國的整體稅負與其他國家整體稅負之間的比較。宏觀稅負根據現實的國情不同又可區(qū)分為大（政府收入占GDP的比重）、中（財政收入占GDP的比重）、?。ǘ愂帐杖胝糋DP的比重）三個統(tǒng)計口徑。在與財政體系較為完善的國家比較時，這些國家的收入比較規(guī)范，財政收入的絕大部分是稅收收入，以“小口徑”來反映這些國家的宏觀稅負較為合理。在與發(fā)展中國家比較時，用“小口徑”不能真正的反映微觀經濟主體的真實經濟負擔水平，因此，與發(fā)達國家的宏觀稅負比較采用以“大”比“小”，與發(fā)展中國家比較采用以“中”比“中”。根據相關數據，采取估算的方式可得到我國宏觀稅負約在10%左右。從我國處于經濟快速發(fā)展的實際情況來看宏觀稅負正處于上升期，其宏觀稅負水平已出現逐漸接近發(fā)達國家的趨勢，并且明顯高于人均收入接近的發(fā)展中國家的宏觀稅負水平。由此可知，我國宏觀稅負水平較高。

1.2 我國個稅稅負的微觀指標

個人所得稅的微觀稅負的計算方式較為統(tǒng)一，即個人所繳納的個人所得稅款占個人收入的比例，其計算結果即為微觀稅負率。我國個人所得稅的微觀負擔呈現出的是稅負不均衡的問題。首先，工資薪金所得項占個稅總收入的比例一直較高，約為50%左右。其次，我國個人所得稅的主要來源是中低收入的工薪階層。早在2011年，我國65%的個稅就來自工薪階層。最后，我國的工資、薪金免征額為固定的3500元，未綜合考慮到實際個體所負擔的生活費用、家庭贍養(yǎng)費用、地域差異等因素的影響。

2 個稅稅負的合理性分析

2.1 個稅宏觀稅負的合理性分析

稅收效率原則就是指稅制要有利于資源的有效配置和宏觀經濟的穩(wěn)定運行，并且在稅收征收環(huán)節(jié)實現最小投入最大產出。個人所得稅作為直接稅更加有利于市場經濟的發(fā)展，使市場逐漸趨向于成熟，而且，對消費者課稅更有助于擴大內需，促進實際資本的形成。間接稅會減少個人可利用的收入，并且它所減少的主要是用于消費的收入，具有促進儲蓄的效能。而市場經濟的發(fā)展需要的是實際資本的形成，以促進社會生產力的進一步提高。而我國目前間接稅的比重很高，由此，我國的個人所得稅現狀并不符合稅收效率原則，其對國民經濟的運行產生了一定的負面效應，應當進行變革。

稅收對于公民來說是義務，但也是權利的保障。一方面，國家對公民征稅必須符合稅收法定、稅收平等和稅收效率三項原則，這是合理納稅的根本體現，也是對納稅人權利的基本保障。另一方面，公民與其實國家達成了一定意義上的契約關系，公民之所以納稅，提供政府日常運作的資金，根本上是由于相信國家會通過一系列的行政行為為人民的生活提供基本的服務，滿足人民的物質精神需要。當國家沒有依照稅收的基本原則或者沒有按照約定滿足人民的需求時納稅人應當利用法律來捍衛(wèi)自己的權利。在發(fā)達國家，公民通常具有強烈的納稅意識，他們不僅在繳納稅款時具有主動性，對于納稅人的權利更具有敏感度和強烈的捍衛(wèi)意識。而在我國，納稅人的權利義務意識淡薄，大多數人對納稅人的理解僅局限于每月必須按時繳納工資薪金所得稅。其中一個原因是個人所得稅在我國的地位很低，在我國間接稅才是絕對的主體稅種。稅負大多數情況下是通過轉嫁的方式附加在納稅人頭上，大多數情況下我們并不知道自己拿了多少稅，因何而納稅，而以看得見的方式存在著的個人所得稅卻只占稅收的一小部分，因此，在數次上調免征額之后，依然不能對整體稅負產生顯著的影響。公民稅收主體意識的缺失可能會部分掩蓋因為稅收負擔沉重而帶來的負面情緒，但是另一方面也弱化了稅收主體的權利義務觀念，偷稅漏稅的行為較為頻繁也是稅收主體意識缺乏導致的一個后果。

2.2 個稅微觀稅負的合理性分析

稅收的橫向公平原則主要指同等支付能力的人有同等的納稅責任。學術界普遍認為以所得作為標準統(tǒng)一課稅，較為客觀公正。因此，以所得為基礎，假定相同所得的納稅人負擔能力相同。以具體例子來看，A、B兩人收入相同，均為6000元，且假設他們的家庭負擔等相同，但收入構成不同，A的收入僅僅來源于工資薪金，而B的收入由工資薪金和稿酬兩部分組成，計算所得稅，A應繳145元，而B應繳稅合計73元，這就出現了橫向不公平的問題。

再來看稅收的縱向公平。根據納稅人納稅能力的不同，征收不等額的稅收，區(qū)別對待。實際情況是，雖然越高收入的納稅人繳納稅款越多，但是實際的稅負增長卻不成比例，對于被納入個人所得稅工資薪金課稅范圍的納稅者們來說，收入越低其稅收負擔的增長速度越快，而收入越高，稅收負擔的增長速度越慢，導致了稅率在低收入部分，爬升的較快，而在高收入部分爬升的速度較慢。這樣的稅率結構致使個稅對高收入階層的調節(jié)效應沒有對低收入的調節(jié)效應明顯，使得個人所得稅出現縱向不公平的現象。

綜上所述，我國個稅負擔存在不合理的現象，應當進行相關制度的改革、完善，充分發(fā)揮稅收的效率和公平。稅收是公民與國家密切聯(lián)系建立的基礎，合理的課稅，將有利于人民生活水平的提升，也有利于國家發(fā)展步伐的持續(xù)邁進。個稅改革之路雖看似艱辛，但卻勢在必行，稅收制度的完善牽一發(fā)而動全身。我國個稅改革的方向應鎖定在合理擴大個稅比例降低間接稅比列的前提之下，并且分類綜合課稅模式的建立、工資薪金稅率結構的完善、費用扣除的科學化以及家庭課稅的實現都是我國個人所得稅稅收制度改革的必經之路，只有依據我國的現實狀況找到適宜的改革路徑并在稅制結構內實現協(xié)調，才能實現稅收的公平效率原則，并充分發(fā)揮個人所得稅的收入調節(jié)功能，促進我國經濟的發(fā)展更加科學化。

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