蔣雪

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，營業(yè)稅改征增值稅成為每一個企業(yè)面臨的首要問題，營業(yè)稅改征增值稅不僅能夠體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)體制穩(wěn)步發(fā)展的狀況，還能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀。為此，本文將在簡要了解營業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對營業(yè)稅改增值稅之于建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)的好處或作用進(jìn)行分析與證明，以實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅對建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)的影響分析。

Abstract： With the reform of China's economic system， the reform of business tax to value-added tax has become the primary problem faced by every enterprise. The business tax to value-added tax reform can not only reflect the steady development of China's economic system， but also reflect the status quo of business operation. Based on brief understanding of the status quo of the financial accounting work of architectural design companies， this article analyzes the benefits and impacts of the reform to the financial accounting of architectural design companies.

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；建筑設(shè)計(jì)公司；財(cái)務(wù)會計(jì)；影響

Key words： business tax；tax reform；value-added tax；architectural design company；financial accounting；impact

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）10-0038-03

0 引言

隨著我國改革開發(fā)政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速增長模式到緩慢增長的轉(zhuǎn)變過程，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，為我國很多建筑設(shè)計(jì)公司的發(fā)展帶來了契機(jī)和挑戰(zhàn)，建筑設(shè)計(jì)公司在發(fā)展中的轉(zhuǎn)型也成為一種必然現(xiàn)象。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，不僅能夠體現(xiàn)出建筑設(shè)計(jì)公司發(fā)展的實(shí)際狀況，也能夠成為我國經(jīng)濟(jì)體制的具體變化。在2011年，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總部提出了營業(yè)稅改征增值稅，在2015年，營業(yè)稅改征增值稅在最后的三個行業(yè)退出，標(biāo)志著我國企業(yè)或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。所謂的營業(yè)稅改征增值稅是指企業(yè)在過去所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。在建筑設(shè)計(jì)公司中，營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施對其各項(xiàng)工作都有一定的影響，尤其對其財(cái)務(wù)會計(jì)工作影響較大。營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，不僅意味著我國稅制體制改革能夠帶動建筑設(shè)計(jì)公司整體經(jīng)濟(jì)格局的變化，還會在增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司繳納營業(yè)稅改征增值稅的責(zé)任和義務(wù)，激發(fā)建筑設(shè)計(jì)公司應(yīng)對各種挑戰(zhàn)的積極性。

1 營業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作現(xiàn)狀

2016年是我國營業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施的第一年，在這一年中，建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)工作有了很大的改變，不論從財(cái)務(wù)會計(jì)的管理上還是財(cái)務(wù)會計(jì)的工作流程上，都能夠越來越規(guī)范化發(fā)展。自營業(yè)稅改征增值稅后，我國建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作面臨著很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，主要現(xiàn)狀如下：

1.1 相關(guān)制度不夠完善，會計(jì)管理缺乏規(guī)范

營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)實(shí)施一年，但是很多建筑設(shè)計(jì)公司在財(cái)務(wù)會計(jì)管理方面依然采用以往的管理模式，很多管理措施已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有稅制體制的發(fā)展。對于建筑設(shè)計(jì)公司來說，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作并不參與經(jīng)濟(jì)管理活動，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷轉(zhuǎn)型，盡管已經(jīng)有部分建筑設(shè)計(jì)公司開始對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行管理，但是這樣的管理僅限于表現(xiàn)形式，并不能夠從實(shí)質(zhì)上，管理財(cái)務(wù)會計(jì)。自增值稅實(shí)施以來，建筑設(shè)計(jì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度、管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)其發(fā)展。就目前建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理現(xiàn)狀來說，缺乏一套與稅制改革相配套的管理體系，缺少重視財(cái)務(wù)會計(jì)工作管理的意識，這不僅會影響到建筑設(shè)計(jì)公司自身稅制的發(fā)展，也會制約稅制整體的改革步伐。為此，建立與目前稅制體制相配套的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度和體系，對建筑設(shè)計(jì)公司而言十分必要。

1.2 財(cái)會人員專業(yè)水準(zhǔn)不高，業(yè)務(wù)能力尚需改進(jìn)

目前，我國許多建筑企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力較差，基礎(chǔ)工作處于較低水平，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程中，時常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)更新不及時、數(shù)據(jù)保管不善的問題。在營改增力度不斷加大、對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作要求不斷提高的情況下，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作中暴露出來的諸多問題，在一定程度上影響了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的進(jìn)行。

1.3 相關(guān)信息獲取實(shí)效不佳，財(cái)會發(fā)展理念有待革新

盡管從2012年?duì)I改增提出至2016年5月營改增全面實(shí)施，已經(jīng)過了4年半的過渡期，但仍然有不在少數(shù)的建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)思想轉(zhuǎn)換和工作落實(shí)上存在許多的問題，導(dǎo)致其無法較好的跟進(jìn)營改增的發(fā)展節(jié)奏。

2 營業(yè)稅改征增值稅對建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

2.1 就財(cái)務(wù)會計(jì)而言，加重了工作的復(fù)雜性

營業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施后，加重了建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作的復(fù)雜性，主要體現(xiàn)在兩個方面，首先，就建筑設(shè)計(jì)公司自身而言，營業(yè)稅改征增值稅意味著“價內(nèi)稅”向“價外稅”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對建筑設(shè)計(jì)公司記賬方式等方面有了很大的影響。眾所周知，建筑設(shè)計(jì)公司對收入多采取按工程完工進(jìn)度分期收款的方式來處理，為此，在營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施前，建筑設(shè)計(jì)公司可以按照自身已經(jīng)得到的收入，來繳納相應(yīng)的稅額。但是在政策是時候，建筑設(shè)計(jì)公司在繳納的時間上產(chǎn)生了質(zhì)疑，在具體的操作流程上，財(cái)務(wù)會計(jì)人員會感覺到其中具有很大的復(fù)雜性。其次，從發(fā)票的角度看，增值稅專用發(fā)票會比營業(yè)稅的發(fā)票更加嚴(yán)格，這無疑會給財(cái)務(wù)會計(jì)人員帶來很大的挑戰(zhàn)性，眾所周知，在營業(yè)稅的實(shí)施階段，財(cái)務(wù)會計(jì)人員主要工作都是在管理相關(guān)發(fā)票，自增值稅實(shí)施以后，就變成了使用和管理并重，這對于一些老財(cái)務(wù)會計(jì)師來說增加了很大的難度。為此，就建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)而言，營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，加重了其工作的復(fù)雜性。

2.2 就財(cái)務(wù)核算而言，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)的風(fēng)險性

增值稅政策的實(shí)施，能夠增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險性。一方面，在成本方面，增強(qiáng)建筑設(shè)計(jì)公司成本核算的風(fēng)險。建筑設(shè)計(jì)公司在具體運(yùn)營等方面都具有一定的特殊性，建筑設(shè)計(jì)公司所出售的產(chǎn)品為設(shè)計(jì)產(chǎn)品，該系列產(chǎn)品不僅單位價值高、設(shè)計(jì)周期長，根據(jù)有很多不確定性的因素，例如當(dāng)建筑設(shè)計(jì)公司所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品不能夠被合作方所認(rèn)可或者采用的話，該設(shè)計(jì)將會被拋棄，那么建筑設(shè)計(jì)公司很多前期的費(fèi)用及開發(fā)費(fèi)用都會由設(shè)計(jì)師個人來承擔(dān)，這與我國現(xiàn)有的相關(guān)會計(jì)制度有很大的沖突之處，這就加大了成本的風(fēng)險性。另一方面，建筑設(shè)計(jì)公司的收入所得具有一定的復(fù)雜性，與房地產(chǎn)開發(fā)商一樣，通常都會在建筑成品完工后，約定有5%-10%的質(zhì)量保證尾款，這些尾款的收回率非常低。為此，這在一定程度上，對財(cái)務(wù)會計(jì)來說增強(qiáng)了不可預(yù)測的風(fēng)險性。

3 改善營業(yè)稅改征增值稅后建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作的措施

面對上述變化，對建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的會計(jì)人員的財(cái)稅知識在企業(yè)管理中的運(yùn)用提出了更高的要求：

3.1 法律制度上，需要不斷完善

制度是維系新制度得以實(shí)施的重要保障，營業(yè)稅改征增值稅制度實(shí)施的時間較短，在這樣的短期內(nèi)，不可否認(rèn)為建筑設(shè)計(jì)公司帶來的有效影響較少，相應(yīng)暴露出很多財(cái)務(wù)會計(jì)工作方面的不足之處。為此，從政府部門來看，及時完善相關(guān)的法律制度，才能夠改善目前建筑設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作的現(xiàn)狀。首先，從稅收體制法律條例著手，在現(xiàn)有營業(yè)稅法律機(jī)制的基礎(chǔ)上，完善增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，并對營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，從多個角度來促進(jìn)稅改的實(shí)際操作。其次，從財(cái)務(wù)會計(jì)制度著手，完善相關(guān)法規(guī)制度，在我國現(xiàn)有的《會計(jì)法》中逐漸完善相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律體系，對相關(guān)工作人員加大監(jiān)管績效力度。作為建筑設(shè)計(jì)公司，要結(jié)合國家的《會計(jì)法》，完善和制定與稅改相配套的、符合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，做到責(zé)任到人。最后，要從社會誠信環(huán)境的建設(shè)上，提高建筑設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的誠信度，可以通過建立誠信檔案等方式，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的管理，從思想上來幫助會計(jì)工作人員樹立起誠信意識。

3.2 努力培養(yǎng)新型的財(cái)務(wù)會計(jì)人才

隨著營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，對于建筑設(shè)計(jì)公司來說擁有新型的財(cái)務(wù)會計(jì)人才十分必要。首先，在人才招聘上，應(yīng)該以會計(jì)人員對增值稅了解程度和操作程度為基準(zhǔn)，考核會計(jì)人員對稅制改革的認(rèn)識程度，這樣能夠便于公司內(nèi)部對增值稅相關(guān)操作工作的開展。其次，定期對老財(cái)務(wù)會計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，讓會計(jì)能夠“接受監(jiān)督、能夠監(jiān)督、懂得監(jiān)督”。最后，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員中錯誤操作稅制行為的處理力度，明細(xì)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)確和法律法規(guī)，更好地對公司內(nèi)部財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理。為此，對于建筑設(shè)計(jì)公司來說，努力培養(yǎng)新型的財(cái)務(wù)會計(jì)人才是目前當(dāng)務(wù)之急。

3.3 加強(qiáng)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制能力

在稅制改革的新時期，對于建筑設(shè)計(jì)公司來說，加強(qiáng)并提高其內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制能力，才能保障公司整體的運(yùn)營。首先，可以通過堅(jiān)持“內(nèi)部控制優(yōu)先”的原則，加強(qiáng)相關(guān)管理層的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識，財(cái)務(wù)風(fēng)險能夠直接影響到建筑設(shè)計(jì)公司其他方面的運(yùn)營，在現(xiàn)有控制能力的基礎(chǔ)上，通過制度等方面的管理，來進(jìn)一步提高對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制能力，并達(dá)到預(yù)期的控制效果，確保公司其他工作環(huán)節(jié)的有序開展。其次，做好增值稅的納稅籌劃。建筑設(shè)計(jì)公司可以充分利用好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的特點(diǎn)，來增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。要保障自己的經(jīng)營政策與稅收政策相互配合，在促進(jìn)自身發(fā)展的同時，配合稅制體制改革，擴(kuò)大增值稅的用途，為建筑設(shè)計(jì)公司提高內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險控制能力提供可靠的保障。

4 案例分析

“營改增”的全國實(shí)施雖然對建筑設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)提出了更高的要求但是宏觀上對企業(yè)財(cái)稅制度的規(guī)范與改進(jìn)有積極意義，為企業(yè)節(jié)稅及提高效益提供了更好的途徑。

如某建筑設(shè)計(jì)企業(yè)從201年12月1日起“營改增”，經(jīng)過近半年的運(yùn)行，整體平穩(wěn)過渡?！盃I改增”后稅率從 5%提升到6%，表面看稅負(fù)增加了1個百分點(diǎn)，但在實(shí)際納稅時有進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣，如建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用為60萬元，按以前的營業(yè)稅5%稅率納稅額應(yīng)為3萬元。營改增后稅率為6%但是可以抵扣一些進(jìn)銷項(xiàng)如購買設(shè)計(jì)軟件3.5萬元、勘察設(shè)備費(fèi)用2.5萬元、設(shè)計(jì)電腦硬件費(fèi)用4萬元、交通費(fèi)0.5萬元，應(yīng)稅額為（60-3.5-2.5-4-0.5）×6%=3.57萬元。由此可見企業(yè)稅負(fù)與以前基本持平，如果加大財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)合理提高進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣總體稅負(fù)肯定會有更多降低，這為企業(yè)減輕稅負(fù)創(chuàng)造了有利的條件。因此該企業(yè)從原來試點(diǎn)前的擔(dān)心稅負(fù)增加到現(xiàn)在的淡定，因?yàn)檫@是一項(xiàng)需要長期來衡量企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化的稅制改革。

5 結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅務(wù)體制越來越符合我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，在各行各業(yè)中，該政策的影響程度是非常大的，尤其對近幾年比較火熱的建筑設(shè)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域，對其財(cái)務(wù)會計(jì)工作的影響較為深遠(yuǎn)。作為建設(shè)設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)，不僅要及時的了解現(xiàn)有的稅務(wù)體制改革方向和內(nèi)容，還要明確自身工作的發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)自身的法律意識，站在公司的發(fā)展大局中，提升財(cái)務(wù)預(yù)測等方面的風(fēng)險控制能力，這樣才能更好地為建筑設(shè)計(jì)公司自身發(fā)展帶來更多經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

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