李碩

摘要： 開展固定資產(chǎn)績效審計，對商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。本文基于商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容和績效審計的特征，提出商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計的綜合目標(biāo)審計屬性，對其具體審計思路進行設(shè)計，并分析審計難點提出對策和建議。

Abstract： It is of great importance to carry out performance audit of fixed assets for strengthening the internal control and improving the economic efficiency of commercial banks. Based on the characteristics of fixed assets management and performance audit of commercial banks， this paper puts forward the comprehensive audit attributes of commercial banks' fixed assets performance audit， designs the specific audit ideas and analyzes the countermeasures and puts forward countermeasures and suggestions.

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行；固定資產(chǎn)；績效審計

Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）09-0019-02

0 引言

近年來，金融市場競爭加劇，商業(yè)銀行必須改善資源配置、推動轉(zhuǎn)型調(diào)整、提高資產(chǎn)收益，從而在市場中保持競爭優(yōu)勢和持續(xù)盈利能力。從商業(yè)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，固定資產(chǎn)占商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的較大部分。做好固定資產(chǎn)績效審計，可以為商業(yè)銀行提高資源配置的合理性、經(jīng)濟性和效益性提供切實可行的審計建議，同時也是健全科學(xué)決策、降低合規(guī)風(fēng)險、防范損失浪費的內(nèi)在需求，能夠體現(xiàn)審計工作在推動管理方式變革、增加企業(yè)核心價值方面的重要作用。

1 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計的目標(biāo)與內(nèi)容

筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計的目標(biāo)是：通過收集審計證據(jù)，在固定資產(chǎn)項目真實、合規(guī)的基礎(chǔ)上，對商業(yè)銀行固定資產(chǎn)項目的經(jīng)濟、效率、效果程度進行客觀的評價，審查投資決策、資金使用、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟和社會效益等情況，并提出改進意見和建議提交決策層和固定資產(chǎn)管理部門，是涵蓋真實性、合法性、效益性的綜合目標(biāo)審計。

商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)，主要包括房屋及建筑物、計算機及辦公設(shè)備、交通工具、出納及安防機具和其他固定資產(chǎn)等五大類。按照管理事項的階段，可以將固定資產(chǎn)績效審計分為：固定資產(chǎn)投資績效審計和固定資產(chǎn)管理審計，下面將對其具體審計思路進行探討。

2 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資績效審計的重點

2.1 根據(jù)固定資產(chǎn)投資事項類別確定審計重點

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資事項主要包括：網(wǎng)點建設(shè)項目、縣級支行及以上基建項目、設(shè)備機具投資、信息化項目等類別。在開展投資績效審計時，應(yīng)選擇資金投入大、對銀行發(fā)展影響大、決策層及高管層重點關(guān)注的固定資產(chǎn)投資項目。在確定審計關(guān)注點時，應(yīng)根據(jù)各類投資事項的不同特點和實際情況，各有側(cè)重。

①網(wǎng)點建設(shè)項目。審計時重點關(guān)注建設(shè)管理情況和投資效益情況。建設(shè)管理情況主要涉及審批手續(xù)完備性、資金使用合規(guī)性、造價控制、工程工期和質(zhì)量控制等方面；投資效益情況主要包括項目選址和功能定位的合理性，以及后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展是否實現(xiàn)項目預(yù)期目標(biāo)，投資的經(jīng)濟效益情況等方面。

②縣級支行及以上基建項目。重點關(guān)注建設(shè)管理情況和功能布局的合理性、對實際需求的滿足程度等方面。

③設(shè)備機具投資。重點關(guān)注設(shè)備機具采購流程合規(guī)性、資金使用規(guī)范性和配置調(diào)撥合理性等方面。對于銀行自助設(shè)備，還可以根據(jù)交易替代率、投入產(chǎn)出比、可靠運行率、客戶滿意度、設(shè)備資源分布等進行投資效益綜合分析。

④信息化項目。重點關(guān)注信息系統(tǒng)的使用效率和效果，包括用戶流程與內(nèi)控設(shè)計、業(yè)務(wù)處理效率、安全防護能力、用戶滿意度等。

2.2 圍繞固定資產(chǎn)投資關(guān)鍵環(huán)節(jié)確定審計內(nèi)容。

參考國有大型商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)投資管理模式，固定資產(chǎn)投資績效審計應(yīng)圍繞內(nèi)控制度、決策立項、資金籌集與分配、資金使用、投資效益評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

①內(nèi)控制度建立健全情況。檢查固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制制度是否建立健全，管理流程和投資標(biāo)準(zhǔn)是否清晰合理，管理單位和部門責(zé)任制是否明確，是否制定了投資項目資金使用、造價控制、項目跟蹤反饋和績效考評制度，投資制度執(zhí)行是否到位。

②投資決策與立項情況。關(guān)注投資決策科學(xué)性和立項依據(jù)充分性。檢查投資項目決策流程是否符合“三重一大”事項決策制度要求；是否開展了可行性分析研究，可行性研究內(nèi)容是否完整，是否對擬投資項目有關(guān)的社會、經(jīng)濟、技術(shù)等方面進行深入調(diào)研；立項條件是否具備，是否存在違背實際規(guī)律、盲目投入等情況；審查審批手續(xù)是否完備，有無虛假申報或規(guī)避授權(quán)審批等情況；概預(yù)算編制是否體現(xiàn)科學(xué)、可行、節(jié)約原則。

③資金籌集與分配情況。從資金來源與流向入手，檢查專項資金籌集來源和劃撥是否合規(guī)。重點關(guān)注資金來源與項目申請是否相符，劃撥是否及時、額度是否合理，有無挪用、截留和擠占項目資金。