曾婉臻

(福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建 福州 350000)

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公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策

曾婉臻

(福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建 福州 350000)

2014年我國(guó)發(fā)布CAS39，標(biāo)志著我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量邁入一個(gè)新的階段。本文就公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，以期提出有效的對(duì)策，促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)的推進(jìn)與發(fā)展。

公允價(jià)值應(yīng)用；會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；市場(chǎng)活躍程度

一、公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)存問(wèn)題

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量總體應(yīng)用程度較低，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用還存在一定的隨意性。李慶玲(2016)以滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)滬市上市公司披露的公允價(jià)值資產(chǎn)占其總資產(chǎn)比例為7.43%，披露的公允價(jià)值負(fù)債占其總負(fù)債比例僅為 1.78%，總體上應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量程度不深，尤其是公允價(jià)值負(fù)債應(yīng)用程度更低[1]?？偨Y(jié)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，主要可以包含以下幾個(gè)方面。

(一) 會(huì)計(jì)監(jiān)管要求有更高的專業(yè)性，并且存在更大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員需要對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用是否合理進(jìn)行獨(dú)立的判斷[2]，例如采用估值技術(shù)的合理性，現(xiàn)值的計(jì)算方法是否正確等，都關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)管的專業(yè)化水平。另一方面，公允價(jià)值對(duì)披露進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，披露的復(fù)雜性，可能使企業(yè)存在舞弊和發(fā)生錯(cuò)誤的現(xiàn)象，并且如果不具有專業(yè)能力，監(jiān)管人員可能難以理解企業(yè)披露的內(nèi)容。同時(shí)由于我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量還處在早期階段，會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)還不夠完善，這在一定程度上都會(huì)加劇企業(yè)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。因此會(huì)計(jì)監(jiān)管成為企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的重要問(wèn)題。

(二) 市場(chǎng)活躍程度不足

我國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)體系相對(duì)不夠完善，市場(chǎng)化水平較低[3]。39號(hào)準(zhǔn)則的頒布，進(jìn)一步增加了對(duì)市場(chǎng)活躍程度的要求，例如估值技術(shù)中市場(chǎng)法的運(yùn)用，要求具有活躍的市場(chǎng)，以及第一層級(jí)輸入值也要求活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)。雖然國(guó)家在近年來(lái)的政策都在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制，但是市場(chǎng)活躍程度不是短時(shí)間就能改變的，因此我國(guó)市場(chǎng)化程度仍比較低，這也是導(dǎo)致我國(guó)公允價(jià)值輸入值質(zhì)量存在問(wèn)題的原因之一。

(三) 大量運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更大的挑戰(zhàn)

隨著39號(hào)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值應(yīng)用使會(huì)計(jì)人員面臨更大的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值應(yīng)用的整個(gè)過(guò)程都涉及到職業(yè)判斷。例如選擇何種估值技術(shù)，收益法中現(xiàn)值的應(yīng)用、未來(lái)現(xiàn)金流量的估算等，都要求會(huì)計(jì)人也具有更高的專業(yè)素質(zhì)和更強(qiáng)的職業(yè)能力。我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)存在這樣一個(gè)現(xiàn)象：會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大，高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。我國(guó)會(huì)計(jì)人才存在職業(yè)道德素質(zhì)缺乏，或者具備職業(yè)道德但能力較弱的問(wèn)題。但不論缺少哪一點(diǎn)都會(huì)影響公允價(jià)值的質(zhì)量。

(四) 公允價(jià)值準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的公允價(jià)值運(yùn)用處于早期階段，公允價(jià)值應(yīng)用程度較低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比較不成熟。2014年CAS39的實(shí)施，在一定程度上推動(dòng)公允價(jià)值的完善和發(fā)展，但仍然存在一些問(wèn)題。例如我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估體系不夠完善，導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估存在一定的隨意性，致使其準(zhǔn)確性受到影響，以及公允價(jià)值計(jì)量的披露和格式存在較大的隨意性。因此，我國(guó)的公允價(jià)值準(zhǔn)則仍需要進(jìn)一步完善。

由于我國(guó)2014年引入了CAS39，新準(zhǔn)則的應(yīng)用還處在早期階段，需要不斷在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且不斷修正問(wèn)題。因此本文從公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題出發(fā)，以期找出解決問(wèn)題的有效方法。

二、進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的建議

本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行研究。研究表明，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)將近20年的應(yīng)用中，作用越來(lái)越顯著，尤其是2014年我國(guó)頒布CAS39，促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量邁入一個(gè)新的臺(tái)階。通過(guò)對(duì)公允價(jià)值不斷的研究，發(fā)現(xiàn)探討公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀以及現(xiàn)階段存在的問(wèn)題具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)以上研究，筆者提出自己對(duì)于公允價(jià)值改進(jìn)的意見，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)政府及各輔助監(jiān)管主體應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管

政府作為主要的監(jiān)管部門，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性起著重要的作用,因此政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。一方面對(duì)濫用公允價(jià)值計(jì)量的行為進(jìn)行懲罰，另一方面，對(duì)公允價(jià)值信息的披露進(jìn)行管理，要求披露各種真實(shí)的信息，保證交易市場(chǎng)的公開、公正、合理。除了政府，其他輔助監(jiān)管主體的作用也不容小覷。例如，金融行業(yè)作為應(yīng)用公允價(jià)值最主要的領(lǐng)域，金融監(jiān)管的作用更加不能忽視。為了提高監(jiān)管效力，金融業(yè)同業(yè)協(xié)會(huì)可以根據(jù)不同的部門制定不同的監(jiān)管方案，并且可以為協(xié)會(huì)會(huì)員提供專業(yè)的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)金融業(yè)務(wù)的應(yīng)用以及風(fēng)險(xiǎn)控制的專業(yè)知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，提高其工作的獨(dú)立性，并且通過(guò)培訓(xùn)提高監(jiān)管人員的勝任能力，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用和評(píng)估能做出準(zhǔn)確的判斷。

(二)進(jìn)一步開放資本市場(chǎng)，建立完善的信息平臺(tái)

一個(gè)成熟的市場(chǎng)應(yīng)該是開放的、活躍的，交易雙方信息是對(duì)稱的，并且建立在雙方自愿的基礎(chǔ)之上。公允價(jià)值計(jì)量需要的就是這樣一個(gè)市場(chǎng)。雖然現(xiàn)在我們的市場(chǎng)成熟化程度有一定程度的增加，但是與國(guó)外的國(guó)家相比，仍然存在巨大差距。我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不太健全，交易市場(chǎng)不夠活躍。由于以上因素，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法得到公平合理的市場(chǎng)價(jià)格，無(wú)法準(zhǔn)確獲得公允價(jià)值的數(shù)據(jù)，因而公允價(jià)值的可靠性就沒有辦法得到保證。我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不夠成熟是公允價(jià)值存在的難題之一。因而，國(guó)家應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，為企業(yè)獲得市場(chǎng)信息提供一個(gè)平臺(tái)。這個(gè)系統(tǒng)可以由企業(yè)、評(píng)估機(jī)構(gòu)等分別建立，再由國(guó)家統(tǒng)一結(jié)合起來(lái)，這樣使得企業(yè)獲得市場(chǎng)信息更便捷、更可靠，也能降低公允價(jià)值計(jì)量的成本。

(三)進(jìn)一步完善資產(chǎn)評(píng)估制度，引入獨(dú)立的評(píng)估咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)

完善的資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值得以準(zhǔn)確計(jì)量的最后保證。由于市場(chǎng)不夠活躍，有些要素資源難以獲得合理的評(píng)估，公允價(jià)值計(jì)量變得更加復(fù)雜，而且可能成為某些企業(yè)操縱利潤(rùn)的方式。為了促進(jìn)交易的公平進(jìn)行，進(jìn)一步完善資產(chǎn)評(píng)估制度，有關(guān)部門就必須建立獨(dú)立的評(píng)估咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，可能會(huì)面臨某些較復(fù)雜或?qū)I(yè)性強(qiáng)的評(píng)估，企業(yè)可以把這些評(píng)估工作交給第三方來(lái)完成，其一可以保證提供信息的準(zhǔn)確性及可靠性，其二也可以加強(qiáng)有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。

(四)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)

以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)核算方法，程序更為復(fù)雜，會(huì)計(jì)工作人員面臨更高的要求。會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還必須掌握財(cái)會(huì)、市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估等其他領(lǐng)域的知識(shí)，同時(shí)還必須具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力。總之對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)提出更高的要求。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員教育投入、繼續(xù)教育、進(jìn)修培訓(xùn)等方法不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并且提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)、與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，要求會(huì)計(jì)人員發(fā)揮更多的主觀判斷，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性就與他們密不可分。因此，為提高會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德和職業(yè)義務(wù)的宣傳和教育，促使其樹立愛崗敬業(yè)、形成良好的道德操守。

[1]李慶玲.我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量信息披露現(xiàn)狀與改進(jìn)——基于滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)分析.會(huì)計(jì)之友,2016,18:67-72.

[2]呂曉梅,李怡.基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39——號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建[J]．江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2014,6:55-61.

[3]潘瑤.非活躍市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題研究[D].湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文,2015,4.