宋玉祿

(云南大學(xué) 云南 昆明 650000)

淺析《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》

宋玉祿

(云南大學(xué) 云南 昆明 650000)

“以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架來(lái)解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)世界中所碰到的基本矛盾，即作為一種信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以即協(xié)調(diào)股東與管理當(dāng)局之間的關(guān)系，又保證滿足投資者的信息需求。而造成這一現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)讋t是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中廣泛存在的信息不對(duì)稱。因此，現(xiàn)實(shí)中會(huì)遇到投資者怎樣進(jìn)行投資組合決策、管理當(dāng)局如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇、公司或企業(yè)為什么要進(jìn)行盈余管理的問題；所以需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)揮相應(yīng)作用。同時(shí)，各利益集團(tuán)還會(huì)圍繞會(huì)計(jì)信息供給展開“博弈”，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有“政治過程”的色彩。”

在我選擇了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》這本書時(shí)，開篇這句話深深的吸引了我，在認(rèn)真的通讀了全本書，學(xué)到了很多關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)。這不是一本介紹如何記賬的書，而是一本探討會(huì)計(jì)理論的書。對(duì)于已經(jīng)接觸過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與方法的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，至少應(yīng)該進(jìn)修一門探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的書籍。

簡(jiǎn)要介紹本文的書寫框架，其大體的分為了四個(gè)部分，分別是，一，以現(xiàn)行價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)即理想狀態(tài)下的會(huì)計(jì)環(huán)境；二，信息的決策有用性問題；三，盈余管理問題；四，準(zhǔn)則制定問題。

作者首先介紹了實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，梳理了那些圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論開展的實(shí)證研究成果，歸集的研究成果信息充實(shí)了一個(gè)統(tǒng)一、完整的理論框架，形成了具有獨(dú)立視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。之后，作者采用大量的現(xiàn)值模式來(lái)描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境，更加利于我的理解當(dāng)今的會(huì)計(jì)環(huán)境。之后，文章又提到了決策有用性，現(xiàn)在對(duì)我來(lái)說(shuō)是一點(diǎn)都不陌生的，因?yàn)閺囊婚_始接觸會(huì)計(jì)的時(shí)候，就學(xué)習(xí)了這個(gè)理論，但是看了這本書才知道，這個(gè)理論是在這里被提出運(yùn)用的。這讓我對(duì)這個(gè)理論的學(xué)習(xí)又有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。了解到在美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)的專著《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中，首次出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告信息決策有用性”的概念，強(qiáng)調(diào)必須比以往更注重財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和他們的決策需要，目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告變得更加有用。決策有用觀認(rèn)為：“假如我們不能提供理論上正確的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)該使歷史成本報(bào)表更加有用。”歷史成本會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中根深蒂固，所以有必要在企業(yè)過去業(yè)績(jī)和未來(lái)前景之間建立某種聯(lián)系，而通過決策理論模型，清楚地找出這種聯(lián)系，即當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告信息和未來(lái)收益是通過信息系統(tǒng)的條件概率相聯(lián)的，最大化地滿足投資者預(yù)測(cè)未來(lái)收益。文中寫到“投資者理性和有效證券市場(chǎng)理論是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露決策最有用的理論”。

書中所討論的基本點(diǎn)是在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況下而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本問題。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱意味著投資者最終會(huì)同時(shí)面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的問題，也就是說(shuō)，由于信息在可靠決策中的作用以及他們對(duì)管理者業(yè)績(jī)的影響，進(jìn)而影響到投資者的利益。在書的結(jié)尾部分，又對(duì)兩種問題進(jìn)行同時(shí)控制進(jìn)行討論，產(chǎn)生新的問題：保證讓投資者獲得有效信息機(jī)制，就是說(shuō)，雖然控制了逆向選擇，但另一方面不一定會(huì)是激勵(lì)經(jīng)理人員，控制道德風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)機(jī)制。而相關(guān)和可靠性原則的結(jié)合所得到的信息是對(duì)投資者最有利的信息。其中相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評(píng)估公司未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠信息則是指不會(huì)被管理當(dāng)局操縱的準(zhǔn)確信息。而在現(xiàn)實(shí)情況中，有著諸多因素會(huì)對(duì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行干擾，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本問題就是如何調(diào)和會(huì)計(jì)信息的這兩種不同作用。

在提出問題之后，本書就進(jìn)入了問題解決的方面學(xué)習(xí)，對(duì)于解決這個(gè)基本問題的觀點(diǎn)有兩種。其一，認(rèn)為市場(chǎng)力量可以充分控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。其二，認(rèn)為要進(jìn)行會(huì)計(jì)管制來(lái)保護(hù)投資者。目前，我們?nèi)圆恢肋@兩種觀點(diǎn)誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)，但是在會(huì)計(jì)中已存在諸多管制，并且新準(zhǔn)則的產(chǎn)生速度沒有減慢的趨勢(shì)。

在管制問題上，又進(jìn)行了一部分的歷史回顧，來(lái)說(shuō)明是否要建立會(huì)計(jì)管制。20世紀(jì)初期，這一時(shí)期只是在研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題尋找一種理論上的詮釋與說(shuō)明，以及進(jìn)行一些方法運(yùn)用理由上的邏輯推論。20世紀(jì)30-60年代，這一時(shí)期的研究已經(jīng)開始涉及了構(gòu)成今天財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的部分核心問題，如會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則等內(nèi)容。但其研究尚不完整。20世紀(jì)70-80年代，這一時(shí)期，美國(guó)的FASB發(fā)布的一系列公告共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代中期后，F(xiàn)ASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”的先后發(fā)布，可以說(shuō)是對(duì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定為核心的規(guī)范型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究做了一個(gè)總結(jié)。自此之后的中西方有關(guān)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題研究的成果，大多均是以此為基點(diǎn)的。

而且在研究方法的選擇上，實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了走向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的新思路，成為踐行決策有用觀的利器。當(dāng)前，實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)在高端的經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)期刊目錄中占據(jù)主流。鄭丁旺教授強(qiáng)調(diào)“實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法作為不同于傳統(tǒng)規(guī)范性研究的方法有它積極、有用的一面，廣大年輕會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)當(dāng)努力掌握這種研究方法，”但他同時(shí)也強(qiáng)調(diào)“目前實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著局限性，尤其是很多實(shí)證會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)意義不大，建議國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行這方面研究時(shí)應(yīng)當(dāng)慎選研究主題”。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的經(jīng)濟(jì)模型看似完美，但其中也有許多的忽悠之作。一些規(guī)范性文章更注重經(jīng)濟(jì)理論研究，言語(yǔ)之簡(jiǎn)練，切中要害，邏輯清晰，論據(jù)充足，往往也能夠給會(huì)計(jì)研究帶來(lái)更多啟發(fā)。我們?cè)谶M(jìn)行課題研究時(shí)，應(yīng)該正確對(duì)待實(shí)證研究方法，不要一昧地追求實(shí)證而實(shí)證。實(shí)證會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)性的任務(wù)是不斷尋求基于約束條件變化的解釋。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)研究成果的有用性，實(shí)證會(huì)計(jì)就必須把研究、發(fā)展、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論作為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，探討理論如何為實(shí)踐和實(shí)務(wù)服務(wù)，科研成果如何轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，切實(shí)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于快速發(fā)展的變革時(shí)期，變革引起的各種約束條件的變化，需要實(shí)證會(huì)計(jì)理論的積淀，變革產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整，需要實(shí)證會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)?？梢灶A(yù)見，實(shí)證會(huì)計(jì)研究大有作為，實(shí)證會(huì)計(jì)研究必有所為。

習(xí)慣于規(guī)范會(huì)計(jì)研究的人，往往對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論和方法有恐懼感，稱之為“知識(shí)消化不良癥”也未嘗不可，習(xí)慣于規(guī)范研究也好，擅長(zhǎng)實(shí)證研究也罷，兩者之間沒有絕對(duì)的壁壘，只有研究成果有用與否的共性。季羨林先生在《佛教十五講》中提到：“人類思維有一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：真正的內(nèi)行視而不見的東西，一個(gè)外行反而一眼就能夠看出?！奔幢闶且粋€(gè)遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)研究的人，甚至不是從事會(huì)計(jì)工作的局外人，對(duì)于兩種研究方法下的成果也容易讓其作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，而判斷的基礎(chǔ)無(wú)非是哪個(gè)研究成果更為有用。實(shí)證會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)性的任務(wù)是不斷尋求基于約束條件變化的解釋。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)研究成果的有用性，實(shí)證會(huì)計(jì)就必須把研究、發(fā)展、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論作為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，探討理論如何為實(shí)踐和實(shí)務(wù)服務(wù)，科研成果如何轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，切實(shí)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于快速發(fā)展的變革時(shí)期，變革引起的各種約束條件的變化，需要實(shí)證會(huì)計(jì)理論的積淀，變革產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整，需要實(shí)證會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)?？梢灶A(yù)見，實(shí)證會(huì)計(jì)研究大有作為，實(shí)證會(huì)計(jì)研究必有所為。

讀完這本書之后，發(fā)現(xiàn)其實(shí)該書要點(diǎn)是，要求會(huì)計(jì)人員能夠清楚地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者，管理人員和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響，只有這樣我們才能大大提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的生存能力和未來(lái)發(fā)展的希望。否則，會(huì)計(jì)人員僅僅是被動(dòng)地接受既定的報(bào)告環(huán)境，這對(duì)于不斷發(fā)展的環(huán)境而言只是一種短期策略。